第一章 税务筹划概述
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
节税：纳税人依据税法规定的优惠政策，采取合法 的手段，最大限度的享用优惠条款，以达到减轻税负的合 法行为。纳税筹划与节税都是在遵从税法前提下纳税人对 生产经营投资理财活动的纳税方案的一种安排，主要区别 在于筹划目的的不同。节税是以减少税收支出和减轻税负 为最终目的，而纳税筹划是以减轻税负和企业税后利润最 大化或价值最大化为目标。
为什么要学习税收筹划？ 1.纳税管理和筹划是企业管理的重要内容 2.降低税负，减少税收成本是实现企业利益
最大化的重要手段 3.减轻税负的三条途径：
停业：无保障之路 偷税：受惩罚之路 筹划：最阳光之路 税收筹划是降低企业税负的最佳方式
1.税负痛苦指数：
中国排名全球第二（税负痛苦指数达160），仅次于 过于慷慨的社会福利制度著称的法国（税负痛苦指数达 174）。
美国戈梅斯：人们合理而又合法的安排自己的经营活动， 以缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称为纳税筹 划……少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划的目标所在……在 纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安 排，以达到尽量少纳所得税。
税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下， 按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税 方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种筹划行 为。
一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？ 1、通过隐瞒收入等手段，继续生产该产品——偷税 2、继续生产不“严重污染环境”的产品——避税 3、研制开发并生产绿色产品——税收筹划
例2：上海手套厂分只出口（90%出口美国，美国对中 国出口美国的纺织品加收40%的惩罚性关税，而对 半成品的惩罚力度只有产成品的1/3）。
（四）纳税筹划与税负转嫁
二者的前提条件不同。纳税筹划需要对企业 的活动进行事前安排，税负转嫁的前提是商品价 格能够自由浮动。
二者的适用范围不同。纳税筹划适用范围广。
二、税务筹划的意义
微观：
（一）税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识 （二）有助于实现纳税人财务利益的最大化 （三）有助于提高企业的财务与会计管理水平 （四）有利于提高企业的竞争力 宏观： （一）有助于优化产业机构和资源的合理配置 （二）有利于不断健全和完善税制
三、税务筹划的原则
（一）守法原则 （二）保护性原则 （三）时效性原则 （四）整体性原则
四、税务筹划的特点
（一）不违法性
（二）超前性
（三）目的性
（四）普遍性
（五）多变性
（六）专业性
资料:截止到2005年年底，全国共有税务师事务 所 2893 家 ， 取 得 注 册 税 务 师 资 格 的 人 数 达 到 66866人，执业注册税务师10000多人，从业人员 近10万人。
辨别：纳税筹划与避税、偷逃税等概念的异同
（一）纳税筹划与偷税
首先，从合法性来看。纳税筹划是法律所允的时间来看。纳税筹划是在 纳税义务发生之前发生。而偷税是在应税行为发生 以后所进行的。
（二）纳税筹划与避税
两者的主要区别在于是否符合国家税法的立 法意图和政策导向以及政府所采取的态度。
总结：税收筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规； 税收筹划的方向应当符合税收政策法规的导向； 税收筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前； 税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。所谓
“税收利益最大化”，包括税负最轻、税后利润最大化、企 业价值最大化等内涵，而不仅仅是指的税负最轻。
例1： 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，
纳税筹划是各国政府所允许的或鼓励的、宽 容的。
避税有悖于政府的立法意图，它利用了政府 的立法不足或缺陷，是政府所不愿意看到的。
（三）纳税筹划与漏税、抗税、骗税、欠税、节税
目前我国税收征管法中没有“漏税”一词
抗税：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税
骗税：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出 口退税款。
2.我国的宏观税负
小口径综合税负率：2005年为17.1%（税款3.1万亿元，GDP 为18万亿元）；2006年为18.9%（ 税款3.8万亿元， GDP 为20万亿元）。如果加上关税和农业税收，则小口径税 负率已超过18%。
中口径综合税负率：2005年为17.6%（财政收入3.2 万亿 元）；2006年为19.5%（ 财政收入3.9万亿元）。
大口径综合税负率：米建国、石小敏、温铁军、刘佐等经 济学家认为：制度外收入不会低于GDP总量的10%。所以， 大口径税负约为30%。
一般认为：人均GDP260美元 13%、750美元 20%、2000美 元 23%、10000美元 30%
教材: 盖 地.税务筹划.高等教育，08版
主要参考书目： 1.张中秀.企业纳税筹划实务.时光年华，05版 2.张中秀.纳税筹划.企业管理，06版 3.盖 地.税务会计与税务筹划.中国人大，08版 4.中国税务报、筹划周刊、纳税方法研究
税务筹划
野 蛮 者 抗 税，愚 昧 者 偷税，狡 猾 者 骗 税，精 明 者 避 税。
——精明者
案例一
1935年，英国“税务局长诉温斯特大公案” 的辩护词：“任何一个人有权安排自己的事务， 依据法律这样做至少可以少缴税，为了从这些安 排中得到利益，……，不能强迫他多缴税。”
案例二
全球著名会计师事务所毕马威2005年被美国 国税局（IRS）认定为使用“滥用性质的避税策 略”。IRS表示，1999-2002年期间，上述避税策 略使20多家公司至少少缴了17亿美元的税款。该 公司19名被告全都面临多项犯罪指控。这是迄今 为止美国联邦检察官督办的最大一件刑事税案。
第一章 税务筹划概述
第一节 税务筹划的概念、原则与特点 第二节 税务筹划的基本方法 第三节 税务筹划原理
第一节 税务筹划的概念、原则与特点
一、税务筹划的定义
荷兰国际文献局：纳税筹划是指纳税人通过经营活动或 个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收的目的；
印度税务专家雅萨斯维：纳税筹划是纳税人通过财务活 动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的 一些优惠，从而获得最大的税收利益。
为什么要学习税收筹划？ 1.纳税管理和筹划是企业管理的重要内容 2.降低税负，减少税收成本是实现企业利益
最大化的重要手段 3.减轻税负的三条途径：
停业：无保障之路 偷税：受惩罚之路 筹划：最阳光之路 税收筹划是降低企业税负的最佳方式
1.税负痛苦指数：
中国排名全球第二（税负痛苦指数达160），仅次于 过于慷慨的社会福利制度著称的法国（税负痛苦指数达 174）。
美国戈梅斯：人们合理而又合法的安排自己的经营活动， 以缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称为纳税筹 划……少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划的目标所在……在 纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安 排，以达到尽量少纳所得税。
税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下， 按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税 方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种筹划行 为。
一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？ 1、通过隐瞒收入等手段，继续生产该产品——偷税 2、继续生产不“严重污染环境”的产品——避税 3、研制开发并生产绿色产品——税收筹划
例2：上海手套厂分只出口（90%出口美国，美国对中 国出口美国的纺织品加收40%的惩罚性关税，而对 半成品的惩罚力度只有产成品的1/3）。
（四）纳税筹划与税负转嫁
二者的前提条件不同。纳税筹划需要对企业 的活动进行事前安排，税负转嫁的前提是商品价 格能够自由浮动。
二者的适用范围不同。纳税筹划适用范围广。
二、税务筹划的意义
微观：
（一）税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识 （二）有助于实现纳税人财务利益的最大化 （三）有助于提高企业的财务与会计管理水平 （四）有利于提高企业的竞争力 宏观： （一）有助于优化产业机构和资源的合理配置 （二）有利于不断健全和完善税制
三、税务筹划的原则
（一）守法原则 （二）保护性原则 （三）时效性原则 （四）整体性原则
四、税务筹划的特点
（一）不违法性
（二）超前性
（三）目的性
（四）普遍性
（五）多变性
（六）专业性
资料:截止到2005年年底，全国共有税务师事务 所 2893 家 ， 取 得 注 册 税 务 师 资 格 的 人 数 达 到 66866人，执业注册税务师10000多人，从业人员 近10万人。
辨别：纳税筹划与避税、偷逃税等概念的异同
（一）纳税筹划与偷税
首先，从合法性来看。纳税筹划是法律所允的时间来看。纳税筹划是在 纳税义务发生之前发生。而偷税是在应税行为发生 以后所进行的。
（二）纳税筹划与避税
两者的主要区别在于是否符合国家税法的立 法意图和政策导向以及政府所采取的态度。
总结：税收筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规； 税收筹划的方向应当符合税收政策法规的导向； 税收筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前； 税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。所谓
“税收利益最大化”，包括税负最轻、税后利润最大化、企 业价值最大化等内涵，而不仅仅是指的税负最轻。
例1： 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，
纳税筹划是各国政府所允许的或鼓励的、宽 容的。
避税有悖于政府的立法意图，它利用了政府 的立法不足或缺陷，是政府所不愿意看到的。
（三）纳税筹划与漏税、抗税、骗税、欠税、节税
目前我国税收征管法中没有“漏税”一词
抗税：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税
骗税：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出 口退税款。
2.我国的宏观税负
小口径综合税负率：2005年为17.1%（税款3.1万亿元，GDP 为18万亿元）；2006年为18.9%（ 税款3.8万亿元， GDP 为20万亿元）。如果加上关税和农业税收，则小口径税 负率已超过18%。
中口径综合税负率：2005年为17.6%（财政收入3.2 万亿 元）；2006年为19.5%（ 财政收入3.9万亿元）。
大口径综合税负率：米建国、石小敏、温铁军、刘佐等经 济学家认为：制度外收入不会低于GDP总量的10%。所以， 大口径税负约为30%。
一般认为：人均GDP260美元 13%、750美元 20%、2000美 元 23%、10000美元 30%
教材: 盖 地.税务筹划.高等教育，08版
主要参考书目： 1.张中秀.企业纳税筹划实务.时光年华，05版 2.张中秀.纳税筹划.企业管理，06版 3.盖 地.税务会计与税务筹划.中国人大，08版 4.中国税务报、筹划周刊、纳税方法研究
税务筹划
野 蛮 者 抗 税，愚 昧 者 偷税，狡 猾 者 骗 税，精 明 者 避 税。
——精明者
案例一
1935年，英国“税务局长诉温斯特大公案” 的辩护词：“任何一个人有权安排自己的事务， 依据法律这样做至少可以少缴税，为了从这些安 排中得到利益，……，不能强迫他多缴税。”
案例二
全球著名会计师事务所毕马威2005年被美国 国税局（IRS）认定为使用“滥用性质的避税策 略”。IRS表示，1999-2002年期间，上述避税策 略使20多家公司至少少缴了17亿美元的税款。该 公司19名被告全都面临多项犯罪指控。这是迄今 为止美国联邦检察官督办的最大一件刑事税案。
第一章 税务筹划概述
第一节 税务筹划的概念、原则与特点 第二节 税务筹划的基本方法 第三节 税务筹划原理
第一节 税务筹划的概念、原则与特点
一、税务筹划的定义
荷兰国际文献局：纳税筹划是指纳税人通过经营活动或 个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收的目的；
印度税务专家雅萨斯维：纳税筹划是纳税人通过财务活 动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的 一些优惠，从而获得最大的税收利益。