第二讲政府补助纳税策略与风险控制

第二讲政府补助纳税策略与风险控制

一、问题概述

随着我国社会主义市场经济的发展和完善，履行世界贸易组织协定（WTO）有关承诺，政府对企业的经济支持主要集中在关系国计民生的农业、环境保护以及科学技术研究等领域。比如，对粮、棉、油等生产或储备企业给予的定额补助，这些生活必需品涉及千家万户，其价格往往不能随行就市，售价低于成本造成的损失需要由政府来弥补。再如，为了环境保护，政府对符合条件的企业实行增值税先征后返政策，返还的税款专项用于环保支出。因此，政府补助通常为货币性资产形式的，如财政拨款、财政贴息和税收返还，但也存在非货币性资产的情况。两个特征：

一是无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿还。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与

企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。

二是直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林，等等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。

还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。

在实际工作中，政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。企业不论通过何种形式取得的政府补助，政府补助准则规定，在会计处理上应当

划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。通常情况下，政府补助为与收益相关的政府补助，因为根据市场经济条件下政府补助的原则和理念，政府补助主要是对企业特定产品由于非市场因素导致的价格低于成本的一种补偿。与资产相关的政府补助最终也是与收益相关，只是暂时作为递延收益处理，在相关资产形成、投入使用并提取折旧或摊销时从递延收益转入当期损益。

思考：名牌产品涉及各地地方政府、各企业，如果是创造了省优、部优的名牌产品、驰名商标、国家免检产品、总产值排名十位都给予一定的数额的奖金；企业对外政府招商引资，那么政府给企业的奖励，还有企业包装上市，政府给出200万的奖金。

这些属不属于政府补助，交不交企业所得税？

根据媒体报道，北京电视台播放的电视剧《家》获得广播电视颁发的优秀电视剧奖，开拓了电视剧未播就获奖的先河，这是政府发的一个推荐奖，是在向观众推荐这个奖，此外，似乎是别无他意的，那么这个奖有点怪，一部电视剧未播就获优秀奖，就是一个孩子，刚出生就发给他诺贝尔奖金，那众所周知，影视剧的奖项都是经过观众或者专家评出来的，从来都不是发的，如国内的飞天奖、金鸡奖、国际的奥斯卡奖，唯独这个奖不是评出来的，而是主管政府机构发的。

这是一个奇怪的现象，这在逻辑上就讲不通，优秀电视剧

奖就是优秀电视剧奖，推荐奖就是推荐奖，两者没有任何关系，怎么可以扯到一块呢？即使要发推荐奖，也应当发个宣传推荐作品的广告和策划公司以表彰它的推荐作为功劳，怎么可以发给作品本身呢？难道作品可以自我推荐吗？

银川市政府关系调整完善促进工业经济发展相关政府意见，宣布对于上市成功的企业，给予200万元的一次性奖励，包装上市可以获得200万元的奖励，同时获得，中国品牌产品、中国驰名商标、国家免检产品、宁夏名牌产品称号的企业，分别给予50万元和20万元的奖励，政府一出，立即引起舆论的关注，对企业上市创品牌，这样的市场化行为，政府事后应该发给奖金。

那么单从政府公布的意见来看，政府对成功上市和产品获得品牌称号的企业，分别给予二百万元、几十万的奖励，是为了鼓励跟上来，整体上市创品牌，但设想一下，没有这样的奖励，企业难道就不会争取创品牌了吗？那当然不是，股市是市场经济，企业募集资金重要渠道，任何一家企业都明白这一点，上不了市，不是因为企业不愿意，还是不具备，兼管部门设定的条件，至少创品牌，就更不用说了，因为品牌意味着企业产品来自企业整体的市场影响力、竞争力。没有哪个企业不想创品牌，在企业高度主动的情况下，政府还是花钱去奖励，说好点是锦上添花，不客气的说叫多此一举。如果把这些资金用于扶持创业和创新，可能会产生更大的社会效应。

这是我们对于政府的创优、创产品的省优、部优给予奖励，包装上市给予的奖励，获得国家免检产品给予奖励，谈一谈，我们的看法，我们认为省优、部优不是奖出来的，包装上市也不是奖出来的，我们研讨的是，政府各种各样的这些奖励，是否应该征税呢？

政府补助的形式有四种：

1.政府向企业转移资产，通常为货币资产也可能是非货币性市场，政府补助的主要形式是财政拨款，是无偿拨给企业的资金，在拨款时明确的资金用途。财政部门拨付给企业用于构建固定资产和技术改造的专项资金，鼓励企业安臵职工，就业给予的奖励款项，拨付企业的粮食定额补贴，拨付企业开展研发活动的研发经费。

2.财政贴息；是政府为支持特定领域或者区域发展，根据国家经济形式、政策目标对偿贷企业的银行贷款利息给予的补贴。财政贴息主要有两种，财政将贴息资金直接拨付给受予以企业，财政将贴息资金拨付给贷款银行，一个是拨给银行，一个是直接拨给企业，有贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，授予企业按照实际发生的利率，计算和确认利率费用。

3.税收返回，税收返回是政府按照国家有关规定采取的先征后退，即征即退的办法向企业返还的税款，所以以税收优惠形式给予的政府补助，增值税出口退税，不属于政府补助。

4.无偿划拨、非货币性资产。