成本报表分析论文

随着我国社会主义市场经济体制的建立与完善，企业不断加强自身管理，在注重策划、营销的同时，逐渐意识到成本管理的重要性。众所周知，成本管理是一个世纪性难题，同时成本管理也是最能显示财务管理者水平的课题，企业高层管理人员如果提出一系列控制方案，使公司成本降低几个百分点，企业自然会在同行业中取得竞争优势。然而，以往的传统会计过于呆板，使会计专业人员刻板僵化，无法活用，企业管理人员对其报送的资料很难充分利用，甚至根本无法从中得到所需要的信息。所以，便有如何认识企业经营环境及实际管理现状，发展潜在问题，拟订解决方案，通过各种控制机制，达成企业目标等一系列问题亟须解决，成本会计恰以上述问题为研究对象，成本会计因其可以在许多专业领域使用，成为现代咨询业中成长最快的领域之一。

其中，成本报表及成本分析更是成本会计学中的重中之重。成本报表作为对内报表，是企业内部管理人员可掌握的第一手资料，所反映的内容必须真实可靠，而且会计人员应明确管理者所要了解的内容，并以此作为编制成本报表的方向，突出重点，这就避免了所需要的信息与所提供的信息不一致的问题，大大提高了管理人员的工作效率。。成本分析也是成本管理的重要环节，各企业因其所处的具体情况存有差异，对于同一问题，企业间所涉及到的具体影响因素不同，并且同一因素在不同企业的地位也不是静止不变的，在一个企业是宏观因素或固有因素，在另一个企业也许是微观因素。再者，选用分析方法时也会出现问题，有的企业因经营年限较长，已有的资料大多按

传统方法计量、考核的，然而，许多传统方法因其本身不科学而被淘汰，企业若采用新的方法重新计量，定会与历史资料不一致，从这种差异推出的结论可能与按原资料分析产生的结论相同，也可能与原结论背道而驰。由于管理人员所采用的资料不唯一，那么，其依据资料所作出的决策便不确定，企业所承担的经营风险自然增大，企业管理者在对企业现况进行分析时最好从几个角度入手，以利于认清问题、解决问题。总之，企业管理人员依据成本报表所提供的信息进行分析就是为了不断总结成本管理的经验，掌握成本变化的规律性，进而采取有效的措施，不断降低成本。

成本报表和成本分析二者密切结合，环环相扣，以便管理者在对成本报表提供的成本情况进行分析时，可以发现成本会计工作中存在的问题，揭示成本差异对成本升降的影响程度，寻找产生成本差异的原因及关键影响因素，实现降低成本的目标，从而有利于改善企业的经营管理，增强企业竞争实力，加快社会前进步伐，合理节约、有效利用资源。

我们通过分析以下某工业企业的成本报表数据来了解该企业的成本状况。

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新技术产品，获得多项国家实用专利，产品行销全国，品种配套齐全，技术服务到位，有较完善的市场管理体系和成熟的市场营销理念，在喷码行业获得了较高的知名度。

表1—1 产品成本表（按成本项目反映）

单位：元

1．本年实际与上年实际的比较：本年实际的直接材料费用比上一年减少了3650元，直接人工变化不大，但制造费用比上年增加了29180元，考虑了在产品与自制半成品的期初和期末余额影响，则总的成本还是降低了，个人认为你该企业应采取一定的措施来降低制造费用已达到成本最低。

2．本月计划与实际的比较（根据本年计划费用计算出每月的平均计划费用与本月的实际费用比较）：直接材料的平均计划费用：33333.33元，直接人工的平均计划费用：16791.67元，制造费用的平均计划费

用20000元，与表1-1中的本月实际比较可知：直接材料和直接人工的实际成本都超出了计划成本；而制造费用却节约了8750元。本人推测这跟近几年随着消费水平上升原料价格上涨有直接关系的，还有可能加大对人员管理和培训的投资以及设备的先进性为企业节约了一大笔制造费用。

3．本月实际与本年累计百分比的比较：从上表知：这两者之间相似的很高，没什么大的变化，直接材料所占的比例最大，制造费用次之，直接人工最小。可推测该企业这两年没有的整顿措施，相对稳定。

表1-2 产品成本表（按成本性态反映）

单位：元

该表是按成本性态将产品成本分解为变动成本和固定成本，再分别按变动成本和固定成本汇总反映企业在报告期内全部商品产品的成本报表。该报表的成本项目分变动成本与固定成本两部分，其中变动成本由直接材料费用、直接人工费用和变动制造费用三项组成；而

固定成本仅指固定制造费用。

如表1-3所示。现以甲产品为例说明主要商品产品单位成本表的编制。

表1-3 主要产品单位成本表

本月累计计划产量：90件产品名称：甲计量单位：件本月累计实际产量：100件产品规格：** 销售单价：580元计价单位：元

1.与历史先进水平比较：除了本年累计实际平均成本预制相近之外，

其他的生产成本均高于那时期，本人推测这跟近几年随着消费水平上升原料价格上涨有直接关系的，还有可能加大对人员管理和培训的投资，还有对车间的管理等一系列活动支出。

2.原料价格比较：原料价格持续上涨，但累计平均价格比较低，应

该是因为该企业大批量订购，取得了一定的优惠价使得采购成本

有所降低。

3.本月实际与本年实际和上年实际平均比较：本月实际总的生产成

本均低于本年实际成本和上年实际平均，然而成本中的制造费用均高于本年实际成本和上年实际平均。总的来说。该企业的单位生产成本降低了。

连环替代分析法

表1-4

我们知道，材料费用总额受产品产量，单位产品材料消耗量，材料单价三个因素的影响，并有下列经济关系存在：

材料费用总额＝产品产量╳单位产品材料消耗量╳材料单价

由计算可知，材料费用总额的实际数比计划数增加10920元（57000—46080），这一差异的产生，是因为产量，单位产品材料消耗量，材料单价三个因素综合影响的结果。

表1-5

以计划数为基数材料费用总额＝90╳32╳16＝46080 元