现金流量表详解及实例

现金流量表

一、现金流量表的编制基础现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物的能力。

现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。

二、现金流量的分类通常按照企业经济业务的性质将企业在一定期间产生的现金流量划分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。考生应注意掌握每类现金流量的具体项目。

三、现金流量表的基本格式和编制方法

（一）现金流量表的基本格式P230 表10-10

（二）现金流量表的编制方法

1.经营活动产生的现金流量的编制方法

（1）间接法和直接法

（2）经营活动现金流量各项目的内容资料：资产负债表、利润表和其他有关资料。

①"销售商品、提供劳务收到的现金" 项目

销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的"收入和增值税销项税额

＋应收账款项目本期减少额－应收账款项目本期增加额＋应收票据项目本期减少额－应收票据项目本期增加额＋预收账款项目本期增加额－预收账款项目本期减少额± 特殊调整

业务

例：某企业2002 年度有关资料如下：

（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120 万元；

（2）应收票据项目：年初数40 万元，年末数20 万元；

（3）预收账款项目：年初数80 万元，年末数90 万元；

（4）主营业务收入6000 万元；

（5）应交税金－应交增值税（销项税额）1037 万元；

（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5 万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，应收票据贴现使"财务费用" 账户产生借方发生额3 万元，工程项目领用的本企业产品100 万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10 万元，增值税1.7 万元）抵偿前欠账款12 万元。根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。

销售商品、提供劳务收到的现金=（销售商品、提供劳务产生的"收入和增值税销项税额"）－应收账款本期增加额＋应收票据本期减少额＋预收账款本期增加额＋特殊调整业务

=（6000+ 1020）—20+ 20+ 10- 5-3 —12 = 7010 万元

②收到的税费返还

③收到的其他与经营活动有关的现金

④"购买商品、接受劳务支付的现金"项目

购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的"销售成本和增值税进项

税额" ＋应付账款项目本期减少额－应付账款项目本期增加额＋应付票据项目本期减少额－应付票据项目本期增加额＋预付账款项目本期增加额－预付账款项目本期减少额＋存货项目本期增加额－存货项目本期减少

额± 特殊调整业务

例：某企业2002 年度有关资料如下：

（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120 万元；（2）应付票据项目：年初数40 万元，年末数20 万元；

（3）预付账款项目：年初数80 万元，年末数90 万元；（4）主营业务成本4000 万元；

（6）存货项目的年初数为100万元，年末数为80 万元；

（7）应交税金－应交增值税（进项税额）600 万元；

（8）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10 万元，生产成本中直接工资项目

含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60 万元（其中消耗的物料为5 万元），工程项目领用的本企业产品10 万元。根据上述资料，计算购买商品、接受劳务支付的现金。

根据上述资料，购买商品产生的销售成本4000 万元和购买商品产生的增值税进项税额

600 万元作为计算购买商品、接受劳务支付现金的起点；应付账款本期增加20 万元，应作

为减项处理；应付票据本期减少20 万元，应作为加项处理；预付账款本期增加10 万元，应作为加项处理；存货项目本期减少20 万元，应作为减项处理；用固定资产偿还应付账款10 万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100 万元，本期制造费用

发生额为55万元（扣除消耗的物料为5万元），上述三项业务的合计数165 万元应作为减项处理；工程项目领用的本企业产品10 万元，应作为加项处理。

购买商品、接受劳务支付的现金=（购买商品、接受劳务产生的”销售成本和增值税进

项税额"）－应付账款本期增加额＋应付票据本期减少额＋预付账款本期增加额－存货项目

本期减少额+特殊调整业务=（4000 + 600）—20+ 20+ 10-20- 165+ 10 = 4435万元

⑤支付给职工以及为职工支付的现金不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员

的工资。

⑥支付的各项税费

⑦支付的其他与经营活动有关的现金

［例题4］：甲公司2001 年度发生的管理费用为2200万元，其中:以现金支付退休职工统筹退休金350 万元和管理人员工资950 万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420 万元，无形资产摊销200 万元，计提坏账准备150 万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2001 年度现金流量表中"支付的其他与经营活动有关的现金"项目的金额为（）万元。（2002 年考题）

A.105

B.455

C.475

D.675

答案：B

解析：”支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额=2200 - 950- 25 - 420- 200 -

150= 455 万元。

2.投资活动产生的现金流量的编制方法

（1）收回投资所收到的现金不包括收回长期债权投资收回的利息。

（2）取得投资收益所收到的现金

（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额

（4）收到的其他与投资活动有关的现金如：收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚

未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

（5）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金不包括为购建固定资产而