管理会计学PPT孙茂竹讲诉
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管理会计学第五版第十章作业成本计算法_人大孙茂竹ppt课件
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7
传统成本计算方法很难满足如此多层次 管理的计算需要。 现代制造业中间接费用的比重极大增加 间接费用的结构和可归属性也发生了很大 的改变
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8
可见，现代企业发生了引人注目的变化： 作业观念已引起所有企业管理上的重视 制造过程中间接费用的比重和结构发生的
变化促使人们对间接费用分配方法进行深 入思考
管理当局认为传统方法低估商业帐户的 想法得到了证实。
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58
产品成本 的经济实质
传统成本计 算法和作业成本 计算法对成本经 济实质的理解不 同。
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59
传统成本计算法认为，成本的经济实 质是生产经营过程中所耗费的生产资料转 移的价值和劳动者为自己所创造价值的货 币表现，即C＋V。
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这两个变化直接引发作业成本计算法的 产生。
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9
决策有用性与 作业成本计算法
作业成本计算法 法强调的决策相 关性是指基于作 业基础计算出的 成本信息能满足 企业生产经营决 策多方面的需要。
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10
在变化了的制造环境下，传统的成本计 算将会扭曲成本信息甚至使成本信息完全 丧失决策相关性。
主要表现在以下几个方面：
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14
案例与思考 问题的提出
甲公司有A、B、C三种主打产品。 B产品是公司产量最高的产品，让CEO刘 先生纳闷的是，竞争对手B类产品的价格似乎 总比公司的低。
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15
“不知为何，竞争对手似乎总是可以压 低B产品的价格，让我们处于被动的局面”。
精选课件
16
“应该说，我们的生产效率未必比竞 争对手低，而且我们刚上了一套计算机控 制的制造系统”。
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管理会计学第五版第九章标准成本法人大孙茂竹
变动制造费用分配率差异类似 于材料价格差异和直接人工工资率差 异，变动制造费用效率差异类似于材 料用量差异和直接人工效率差异，所 以其计算公式如下：
变动制造费用分配率差异
=(实际分配率-标准分配率)×实际工时 变动制造费用效率差异
=标准分配率×(实际工时-标准工时)
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ动制造费用成本差异
变动制造费用差异综合计算公式
9.1
标准成本及成本差异
标准成本法是指通过制定标准成本， 将标准成本与实际成本进行比较获得成 本差异，并对成本差异进行因素分析， 据以加强成本控制的一种会计信息系统 和成本控制系统。
便于企业编制预算和进行预 算控制。
可以有效地控制成本支出。 可以为企业的例外管理提供 数据。 可以帮助企业进行产品的价 格决策和预测。 可以简化存货的计价以及成 本核算的账务处理工作。
例
月底计算、分析成 本差异后，再将实际费 用中的标准成本和成本 差异转入各个相应账户。
根据例9-1的资料，月底分析计算成本差异后， 编制领用材料的会计分录如下:
根据例9-2的资料，月底分析计算成本差异后， 编制直接人工成本差异的会计分录如下:
根据例9-3的资料，月底分析计算成本差异后， 编制变动制造费用计入产品成本的会计分录如下:
习题
某企业本月生产A产品的标准成本、实际成本等资料 汇总如下表，要求计算各种成本差异。 标准成本 实际成本
88000千克×0.16元/千克 3600小时、15120元 发生总额5000元 发生总额9600元 实际生产8000件
成本项目
原材料 10千克/件×0.15元/千克 直接人工 0.5小时/件×4元/小时 制造费用： 固定制造费用 预算总额5000元 变动制造费用 1 元 /件 产量（生产能力） 设计能力10000件
(最新整理)管理会计学课件人大第五版(孙茂竹)第5章
成本 边际成本 沉没成本与付现成本 专属成本和联合成本 可选择成本与约束性成本 相关成本与无关成本
2021/7/26
13
机会成本
2021/7/26
(1)企业进行经营决策 时，必须从多个备选方案 中选择一个最优方案，而 放弃其他的方案。
此时，被放弃的次优 方案所可能获得的潜在利 益就称为已选中最优方案 的机会成本。
2021/7/26
51
边际贡献 分析法
边际贡献分析法是 在成本性态分类的基础 上，通过比较各备选方 案边际贡献的大小来确 定最优方案的分析方法。
2021/7/26
52
“贡献”是指企业的产品或劳务对 企业利润目标的实现所作的贡献。传统 会计认为只有当收入大于完全成本时， 才形成贡献；而管理会计则认为只要收 入大于变动成本，就会形成贡献。
例如专门生产某种产品的专用设备 折旧费、保险费等。
2021/7/26
38
联合成本是指为多种产品的生产 或为多个部门的设置而发生的，应由 这些产品或这些部门共同负担的成本。
如在企业生产过程中，几种产品 共同的设备折旧费、辅助车间成本等， 都是联合成本。
2021/7/26
39
在进行方案选择时，专属成本是与 决策有关的成本，必须予以考虑；而联 合成本则是与决策无关的成本，可以不 予以考虑。
2021/7/26
20
差量成本
(1) 差 量 成 本 是 指 企业在进行经营决策时， 根据不同备选方案计算 出来的成本差异。
2021/7/26
21
例5-2
2021/7/26
某公司全年需要1 200件甲零件,可以外购 也可以自制。如果外购, 单价为5元;如果自制, 则单位变动成本为3元, 固定成本500元。外购 或自制决策的成本计算 如表5-1:
2021/7/26
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机会成本
2021/7/26
(1)企业进行经营决策 时，必须从多个备选方案 中选择一个最优方案，而 放弃其他的方案。
此时，被放弃的次优 方案所可能获得的潜在利 益就称为已选中最优方案 的机会成本。
2021/7/26
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边际贡献 分析法
边际贡献分析法是 在成本性态分类的基础 上，通过比较各备选方 案边际贡献的大小来确 定最优方案的分析方法。
2021/7/26
52
“贡献”是指企业的产品或劳务对 企业利润目标的实现所作的贡献。传统 会计认为只有当收入大于完全成本时， 才形成贡献；而管理会计则认为只要收 入大于变动成本，就会形成贡献。
例如专门生产某种产品的专用设备 折旧费、保险费等。
2021/7/26
38
联合成本是指为多种产品的生产 或为多个部门的设置而发生的，应由 这些产品或这些部门共同负担的成本。
如在企业生产过程中，几种产品 共同的设备折旧费、辅助车间成本等， 都是联合成本。
2021/7/26
39
在进行方案选择时，专属成本是与 决策有关的成本，必须予以考虑；而联 合成本则是与决策无关的成本，可以不 予以考虑。
2021/7/26
20
差量成本
(1) 差 量 成 本 是 指 企业在进行经营决策时， 根据不同备选方案计算 出来的成本差异。
2021/7/26
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例5-2
2021/7/26
某公司全年需要1 200件甲零件,可以外购 也可以自制。如果外购, 单价为5元;如果自制, 则单位变动成本为3元, 固定成本500元。外购 或自制决策的成本计算 如表5-1:
管理会计学第五版第九章标准成本法人大孙茂竹ppt课件
标准成本 的作用
标准成本 的种类
标准成本是在正常 生产经营条件下应该实 现的，可以作为控制成 本开支，评价实际成本、 衡量工作效率的依据和 尺度的一种目标成本。
理想标准成本
理想标准成本是最佳工作状态下可 以达到的成本水平，它排除了一切失误、 浪费、机器的闲置等因素，根据理论上 的耗用量、价格以及最高的生产能力制 定的标准成本。
成本差异 的种类
成本差异是指实际 成本与标准成本之间的 差额，也称标准差异。
成本差异按成本的构成可以分为:
直接材料成本差异 直接人工成本差异 制造费用差异 变动制造费用差异 固定制造费用差异
直接材料成本差异、直接人工成 本差异和变动制造费用差异都属于变 动成本，决定变动成本数额的因素是 价格和耗用数量。
管理会计学
（第五版）
中国人民大学商学院
孙茂竹
文光伟
杨万贵
第 9章
标准成本法
9.1 9.2 9.3 9.4
标准成本及成本差异 变动成本差异的计算、分析和控制 固定制造费用成本差异 成本差异的账务处理
学习目标
掌握各种成本差异的计算,重点掌握成本 差异的账务处理。 理解标准成本法的基本原理,着重理解成 本差异的计算以及成本差异在成本控制 中的意义。 了解标准成本法的发展及优缺点。
例9-3
中盛公司本期生产甲产品 200件，实际耗用人工8 000 小时，实际发生变动制造费 用20 000元，变动制造费用 实际分配率为每直接人工工 时2.5元。假设变动制造费用 标准分配率为3元，标准耗用 人工6 000小时。那么，变动 制造费用差异分析如下:
例9-1
管理会计课件第一章_导论_(1)讲述
13
会计信息的外部使用者主要包括：
目前和潜在的投资者
债权人（银行、债券持有者等）
政府机构（如税务机构） 企业的客户（购货商与供货商等） 专业咨询机构 股票交易所（对上市公司而言） ……
14
什么是管理会计
由于管理会计是为企业内部管理人员服务的， 其目的不仅仅是提供客观和规范的信息，而 且要对企业的管理诊断服务。因此，管理会 计更加注重会计信息的管理功能。它不需要 遵循社会规范。管理会计可以对会计信息进 行重新分类、整理和加工，使之更适合管理 的需要。
第11章 全面预算
第12章 业绩考核与评价
管理会计的内容 预测和决策会计 第4章 经营预测 第5章 经营决策常用的成本概念 和方法 第6章 短期经营决策 第7章 存货决策 第8章 投资决策
新领域
第13章 战略管理会计 第10章 作业成本计算法
6
教学课时安排：42学时
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一、管理会计的定义
（一）、国外会计学界对管理会计定义的论述
国外会计学界对管理会计定义先后经历了两个阶段。 ★狭义管理会计定义（20世纪20年代---70年代） ★广义管理会计定义（20世纪70年代）
20
1、狭义管理会计定义
1958年，美国会计学会管理会计委员会对管理会计所下定义:“管理会 计是利用适当的技术和观念，处理历史和计划的经济信息，以有助于 管理人员制定合理的、能够实现经营目标的计划，以及为达到各项目 标所进行的决策济目标制定合理的经济决策。” 1966年，美国会计学会的《基本会计理论》认为：管理会计是利用适 技术和观念，对经济主体的实际数据与预计数据进行处理，以帮助管 理人员制定合理的经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。” 1982年，美国学者罗布特为管理会计所下定义为:“管理会计是一种收 集、分类、总结、分析和报告的系统，它有助于管理者进行据测和控 制。” 综上所述，狭义管理会计的核心内容为：管理会计以企业为主体展开 管理活动；管理会计是为企业管理当局的管理目标服务；管理会计是 一个信息系统。
人大第五版管理会计学课件孙茂竹第10章
现有两个因素正影响公司的获利： 一是行业竞争加剧，收费降低； 二是市场规模扩大，预计居民户上升 50%，商业户上升10%。
目前公司正在满负荷运转，想要增 加利润,需有良策对应。
有何良策?
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良策一 通过投资,扩大规模,增加利润
投资成功的关键是?
经分析PPC公司认为：通过投资扩大规 模有两个不确定因素：一是增加的市场规 模中本公司所占有的份额,二是增加的产能 是否能达到保本点的要求。因而:
良策二 通过外包,调整品种,增加利润
据何调整品种?
外包成本
现有一地方劳务局愿按每户3.5元（不 分帐户类型）提供公司提供的帐户查询和 帐单打印服务。
39
外包 成本
外包 成本
自营 成本
自营 成本
于是，PPC公司对两类客户单位成本进 行测试，发现公司目前按统一分配率(查 询次数：居民户18,000次和商业户5,000 次)为基础分配总成本565,340元，并进行 成本计算，有关计算如下图：
成本扭曲导致价格扭曲。公司 将B产品的价格定得偏高，而C产品 的价格则偏低。
这样一来，竞争对手总是可以把与B类 产品相竞争的产品价格压得很低；与此相 反，由于公司C类产品的成本估计偏低，所 以竞争对手没有太多的生存空间，而以低 成本制定的偏低价格，则让C类产品在市场 上异常火爆。
10.2 作业成本计算法的基本理论
案例与思考 问题的提出
甲公司有A、B、C三种主打产品。 B产品是公司产量最高的产品，让CEO刘 先生纳闷的是，竞争对手B类产品的价格似乎 总比公司的低。
“不知为何，竞争对手似乎总是可以压 低B产品的价格，让我们处于被动的局面”。
“应该说，我们的生产效率未必比竞争 对手低，而且我们刚上了一套计算机控制 的制造系统”。
管理会计学课件-孙茂竹-中国人民大学出版社(第七版)-第8章
根据例2的资料，月底分析计算成本差异后，编制直 接人工成本差异的会计分录如下:
根据例3的资料，月底分析计算成本差异后，编制变 动制造费用计入产品成本的会计分录如下:
根据例4的资料，月底分析计算成本差异，编制固定制 造费用计入产品成本的会计分录如下:
期末成本差异 的账务处理
随着产品的出 售以及产品成本的 结转，期末对所发 生的成本差异也应 进行结转和处理。
变动制造费用成本差异
=实际变动制造费用-标准变动制造费用
变动制造费用是变动制造费用 分配率与直接人工工时相乘之积， 因此变动制造费用差异包括变动制 造费用分配率差异和变动制造费用 料价格差异和直接人工工资率差 异，变动制造费用效率差异类似于材 料用量差异和直接人工效率差异，所 以其计算公式如下：
材料差异综合计算公式
例1
中盛公司本期生产甲产 品200件,耗用A材料 900千 克,A材料的实际价格为每千 克100元。假设A材料的标准 价格为每千克110元,单位甲 产品的标准用量为5千克A材 料。 那么，A材料的成本差 异分析如下:
直接人工 成本差异
直接人工成本差 异是指一定产量产品 的直接人工实际成本 与直接人工标准成本 之间的差额。
直接材料成本是变动成本，其成 本差异形成的原因包括价格差异和数 量差异。
价格差异是实际价格脱离标准价格所产生 的差异，其计算公式如下： 材料价格差异 =(实际价格-标准价格)×实际用量 =(实际价格-标准价格)×实际产量
×材料单位实际耗用量
数量差异是单位实际材料耗用量脱离单 位标准材料耗用量所产生的差异，其计 算公式如下： 材料数量差异 ＝材料单位实际耗用量 -材料单位标准耗用量)×标准价格
标准成本与定额成本有何 异同？ 标准成本管理能否与责任 成本、变动成本、固定成 本、作业成本等相结合？ 成本差异是越大越好还是 越小越好？
人大第五版管理会计学课件孙茂竹第4章
趋势预测分析法
根据企业历史的、按发生时 间的先后顺序排列的一系列销售 数据，应用一定的数学方法进行 加工处理，按时间数列找出销售 随时间而发展变化的趋势，由此 而推断其未来发展趋势的分析方 法。
包括
算术平均法 Y＝∑Xi/n
加权平均法 Y＝∑WiXi
指数平滑法 St＝aXt-1＋(1－a)St-1
3.提出各种降低成本方案，对比、
4.选择成本最优方案并确定正式目 标成本。
可比产品 成本预测
可比产品是指以往年度 正常生产过的产品，其过去 的成本资料比较健全和稳定。
1.确定初选目标成本 2.成本初步预测 3.提出各种成本降低方案 4.正式确定目标成本
确定初选目标成本
这种销售预测方法就是因果预测分 析法。
因果预测分析法最常用的方法是 回归分析法。回归分析法又包括回归直 线法、对数直线法和多元回归法等。
包括
回归直线法
aybx
n
bnn xxy2 x x2y
对数直线法 多元回归法Байду номын сангаас
lgalgylgbx
n
lgbn nx lgxy2 x x2lgy
例4-6
中盛公司专门生产电 冰箱的压缩机，而决定电 冰箱的压缩机销售量的主 要因素是电冰箱的销售量 以及广告费的支出情况。 假设近5年全国电冰箱的 实际销售量的统计资料和 中盛公司电冰箱压缩机的 实际销售量和广告费支出 情况如表4-8。
4.2 销售预测
销售预测的基本方法可分为定性 分析和定量分析两大类。
定性销售预测
依靠预测人员丰富的实 践经验和知识以及主观的 分 析判断能力，在考虑到 政治、经济形势、市场变 化、经济政策、消费倾向 等对经营影响的前提下， 对事物的性质和发展趋势 进行预测和推测的分析方 法。
管理会计学课件-孙茂竹-中国人民大学出版社(第七版)-第1章
研究成果：
（1）以企业为主体展开其管理活动；
（2）既为企业管理当局的管理目标 服务，同时也为股东、债权人、规章制 度制定机构及税务当局等非管理集团服 务；
（3）作为一个信息系统，提供用来解 释实际和计划所必需的货币性和非货币 性信息；
（4）从内容看，既包括财务会计，又 包括成本会计和财务管理。
我国学者
标准成本的制定，使成本计算 由事后的计算和利用转为事前的计算 和利用，是现代会计管理职能的重大 体现。
2、预算控制
是指将标准人工成本标准、标准材料 标准、标准制造费用标准以预算形式表现 出来，并据以控制料、工、费的发生，使 之符合预算的要求。
3、差异分析
即在一定期间终了时，对料、工、 费脱离标准的差异进行计算和分析，查 明差异形成的原因和责任，借以评价和 考核各有关方面的工作业绩，促使其改 进工作。
了解管理会计与财务会计的区别与联系， 正确处理管理会计与相关课程如财务会 计、财务管理、成本会计的关系，在实 务上协调企业管理各部分之间的关系。
1.1 管理会计的定义
狭义管理会计
从20世纪二十年代 到20世纪七十年代，认 为管理会计只是为企业 内部管理者提供计划与 控制所需信息的内部会 计。
定有序状态。
系统理论
系统理论将组织作一个开放的系统， 强调：
组织对其所处环境的依赖性；
对组织的研究不是组织的目的，而 是帮助织织适应环境的手段；
由于环境影响所产生的组织业绩水 平的不规则性是组织实现其功能不可分 割的因素，应认真研究。
总之，对于不同 的环境而言，没有一 个最佳的组织结构可 以被通用。
行为科学
每一个成员只有在组织整体目 标实现的同时，才能最大限度地实 现个人目标；
人大第五版管理会计学(孙茂竹)第12章幻灯片PPT
油田工厂经理 成本中心E
油田工厂经理 炼油工厂经理
成本中心F
成本中心H
销售经理 收入中心I
炼油工厂经理 成本中心J
销售经理 收入中心K
化工厂经理 成本中心P
销售经理 收入中心P
油田工厂经理 成本中心G
责任组织结构图
成本(费用) 中心
是指只发生本钱(费用) 而不取得收入的责任 中心。任何只发生本 钱的责任领 域都可以 确定为本钱中心。对 这类责任中心只是考 核本钱，而不考核其
董事会广泛地参与公司的内部治理，对股东 财产负有经营管理责任，其最大的职责是 公司财产的保值增值，同时还要维护其他 利益相关者的利益，他们不仅与公司利益 相关，而且具有参与监视的动机，也有参 与监视评价的能力。
企业上级管理层 对下级管理层
的业绩评价
作为第二层次业绩评价主体的企业上级管理 层，是依据管理权关系为根底的委托代理 关系对企业下级管理层进展业绩评价。这 一层次的关系相比第一层次的关系要复杂 的多，是管理会计确定内部责任单位、进 展业绩评价的重点。
营业利 营 营 润业 业 率 收 利 10% 入 润 0
销售毛利 销 销 率 售 售毛 收利 1入 0额 % 0 销售净利销 润 净售 率 利收 润 1入 0% 0
成本费用成 利 利本 润 润费 率 总用 1额 0总 % 0 额
总资产报 平 酬 利 均 率 润 资 总 产 1 额 0 总 % 0额
本钱中心所发生的各项本钱，对本钱中心 来说，有些是可以控制的，即可控本钱； 有些那么是无法控制的，即不可控本钱。
本钱中心只能对其可控本钱负责。一 般来讲，可控本钱应同时符合以下 三个条件：
(1)责任中心能够通过一定的方式了解将要发 生的本钱；
管理会计学第五版第十章作业成本计算法人大孙茂竹
两类主要客户--居民户和商业户提供帐户查询
和帐单打印效劳，目前有120,000个居民户和
20,000个商业户。
现有两个因素正影响公司的获利： 一是行业竞争加剧，收费降低； 二是市场规模扩大，预计居民户上升 50%，商业户上升10%。
发现造成问题的根源并加以改正。 铲除由不合理的假设与错误的本钱分配
造成的扭曲。
作业本钱法对本钱的看法是“不同目的 下有不同本钱〞,产品本钱是特定目的下分配 给一项产品的本钱总和。
案例与思考 问题的解决
波特兰电力公司(Portland
Power
Company, PPC) 公用事业公司，其开单部为
本钱扭曲导致价格扭曲。公司将B产 品的价格定得偏高，而C产品的价格 那么偏低。
这样一来，竞争对手总是可以把与B类产 品相竞争的产品价格压得很低；与此相反，由 于公司C类产品的本钱估计偏低，所以竞争对 手没有太多的生存空间，而以低本钱制定的偏 低价格，那么让C类产品在市场上异常火爆。
10.2 作业本钱计算法的根本理论
在变化了的制造环境下，传统的本钱计算 将会扭曲本钱信息甚至使本钱信息完全丧失决 策相关性。
主要表现在以下几个方面：
首先，传统本钱计算在将间接费用计入 最终产品(或效劳方面)采用单一的标准，并假 定间接费用的支出有助于生产，这种情况在现 代制造业中已发生改变。
其次，传统本钱计算将间接费用按直 接人工工时或机器工时分配给最终产品或效 劳， 必然会导致生产数量多的产品要负担 较多的间接费用，而生产数量少的产品那么 负担较少的间接费用。
本钱会计的目标呈现多元化：既要满 足企业作为主体对外报告的需要，又要满 足企业不同管理者作为主体对内管理的需 要；本钱会计的对象也从最初消耗形态的 各种资源，到作业、作业中心、制造中心 乃至最后的产品。
管理会计学课件-孙茂竹-中国人民大学出版社(第七版)-第1章
我国学者通常是从 狭义上来研究管理会 计的。
“管理会计是企业会计的一个分支。它运 用一系列专门的方式方法，收集、 分类、 汇总、分析和报告各种经济信息，借以进 行预测和决策，制定计划，对经营业务进 行 控制，并对业绩进行评价，以保证企 业改善经营管理，提高经济效益。”
温坤教授 1989年
管理会计是以提高经济效益为最终 目的的会计信息处理系统。它运用 一系列专门的方式方法，通过确认、 计量、归集、分析、编制与解释、 传递等一系列工作，为管理和决策 提供信息，并参与企业经营管理。
社会经济发展的基本特征
1、近代会计的形成。 2、企业的生存和发展不仅仅取决于 产量的增长，更取决于成本的高低。 3、为在激烈的竞争中战胜对手，必 须加强内部管理，提高生产效率以降低 成本、费用，获取最大限度的利润。
经济理论的发展
强调企业是一个正式的、机械性 的组织结构，并由组织中的统治集团通 过以下四个方面实行控制：
管理会计学
（第七版）
中国人民大学商学院 孙茂竹 文光伟 杨万贵
推荐书目
•《高级管理会计》 罗伯特.S.卡普兰 安东尼.A.阿特金森， 东北财经大学出版社，2007年版 •《成本与管理会计》 查尔斯.T.亨格瑞、 斯坎特.M.达塔、乔治.福斯特， 中国人民大学出版社，2010年版
•《管理会计的理论思考与架构》 孙茂竹，
“所谓管理会计，就是运用适当的技 术和概念，对经济主体的实际经济数 据和预计的经济数据进行处理，以帮 助管理人员制定合理的经济目标，并 为实现该目标而进行合理决策。”
美国会计学会 1966年
“管理会计是一种收集、分类、总结、 分析和报告信息的系统，它有助于管理 者进行决策和控制。”
罗伯特 1982年
管理会计学第五版第十一章全面预算人大孙茂竹(ppt)
5、根据公司业务流程和管理流程 的变化提出预算流程调整及完善方案。
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预算归口管理部门的职能
将预算指标具体落实到生产经营和管理 中，实现预算管理与其它基础管理的有机 结合；提供预算管理所需的各种实绩的反 馈，为预算管理职能部门进行预算编制、 预算跟踪提供基础数据。
38
预算的构成
完整的全面预算 通常包括营业预算、 财务预算及资本支出 预算三个部分，但随 着企业的性质和规模 的不同，全面预算的 体系及编制方法也会 有所不同。
--预算编制过程中，上下级之间往往处于 对立面。
“一刀切”。上级部门通常的做法。
“头戴三尺帽”。下级往往在上报预算时留有余地；
“期末狂欢”。临近期末时，尽量用完预算额度。
--预算精度差。受内外部环境制约，“永远不 变的是变化”。 －－预算周期与业务发展计划不匹配，受到业 务部门的批评。 －－预算编制“耗时耗力，得不偿失”。 －－预算往往注重短期的财务数据。
管理会计学第五版
第十一章全面预算 人大孙茂竹(ppt)
第11章 全面预算
11.1 11.2 11.3 11.4
全面预算管理概述 全面预算管理系统及管理程序 全面预算的编制 预算的编制方法
学习目标
掌握财务预算编制的各种方法,重点关注预 算编制中对经营预算、财务预算和资本预 算间勾稽关系的处理。
预算与计划
预算与预测
预算与财务
预算的局限性
20世纪90年代初美国《财富》杂志发表专题论文:
《为什么进行预算是对企业经营有害的》
对预算管理提出了质疑，并进行了批判。
--在确定预算标准时，存在讨价 还价现象，其结果必然是：
鞭打快牛(努力工作的部门往往工作量更大) 一天轻松，一年难过
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预算归口管理部门的职能
将预算指标具体落实到生产经营和管理 中，实现预算管理与其它基础管理的有机 结合；提供预算管理所需的各种实绩的反 馈，为预算管理职能部门进行预算编制、 预算跟踪提供基础数据。
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预算的构成
完整的全面预算 通常包括营业预算、 财务预算及资本支出 预算三个部分，但随 着企业的性质和规模 的不同，全面预算的 体系及编制方法也会 有所不同。
--预算编制过程中，上下级之间往往处于 对立面。
“一刀切”。上级部门通常的做法。
“头戴三尺帽”。下级往往在上报预算时留有余地；
“期末狂欢”。临近期末时，尽量用完预算额度。
--预算精度差。受内外部环境制约，“永远不 变的是变化”。 －－预算周期与业务发展计划不匹配，受到业 务部门的批评。 －－预算编制“耗时耗力，得不偿失”。 －－预算往往注重短期的财务数据。
管理会计学第五版
第十一章全面预算 人大孙茂竹(ppt)
第11章 全面预算
11.1 11.2 11.3 11.4
全面预算管理概述 全面预算管理系统及管理程序 全面预算的编制 预算的编制方法
学习目标
掌握财务预算编制的各种方法,重点关注预 算编制中对经营预算、财务预算和资本预 算间勾稽关系的处理。
预算与计划
预算与预测
预算与财务
预算的局限性
20世纪90年代初美国《财富》杂志发表专题论文:
《为什么进行预算是对企业经营有害的》
对预算管理提出了质疑，并进行了批判。
--在确定预算标准时，存在讨价 还价现象，其结果必然是：
鞭打快牛(努力工作的部门往往工作量更大) 一天轻松，一年难过
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广义管理会计
管理会计是向管理当局提供用于企业 内部计划、评价、控制以及确保企业 资源的合理使用和经管责任的履行所 需财务信息，确认、计量、归集、分 析、编报、解释和传递的过程。管理 会计还包括编制供诸如股东、债权人、 规章制定机构及税务当局等非管理集 团使用的财务报表。
美国全美会计师协会 管理会计实务委员会 1986年
研究成果： （1）以企业为主体展开其管理活动； （2）既为企业管理当局的管理目标 服务，同时也为股东、债权人、规章制 度制定机构及税务当局等非管理集团服 务；
（3）作为一个信息系统，提供用来解 释实际和计划所必需的货币性和非货币 性信息； （4）从内容看，既包括财务会计，又 包括成本 狭义上来研究管理会 计的。
“管理会计是企业会计的一个分支。它 运用一系列专门的方式方法，收集、 分 类、汇总、分析和报告各种经济信息， 借以进行预测和决策，制定计划，对经 营业务进行 控制，并对业绩进行评价， 以保证企业改善经营管理，提高经济效 益。”
温坤教授 1989年
会计
管理会计
内部审计、外部审计
司库职能 筹措资金
编制预算
财务会计 对业务进行 分类和记录
成本会计 按产品和成本 中心对业务 进行分类和记录
财务控制 进行比较并采取行动
广义管理会计的范围
按照英国成本与管理会计师协会的解释： “管理会计是对管理当局提供所需信息 的那一部分会计的工作，使管理当局得以： (1)制定方针政策；(2)对企业的各项活动进 行计划和控制；(3)保护财产的安全；(4)向 企业外部人员(股东等)反映财务状况；(5) 向职工反映财务状况；(6)对各个行动的备 选方案作出决策。”
在上述定义中，财务信息从广 义上说，包括用于解释实际和计划 的商业活动、经济环境以及资产和 负债的估价的因果关系所必需的货 币性和非货币性信息。
英国成本与管理会计师协会 修订后的管理会计定义，进 一步把管理会计的范围扩大 到除审计以外的会计的各个 组成部分(如下图）。
英国成本与 管理会计师协会 1986年
推荐书目
• 英国管理会计师协会 •http://www.mythbreakers-com/ima 美国管理会计师协会 (IMA) • 美国会计协会管理会计分会
推荐书目
•http://www.cma-Canada-org 加拿大管理会计师协会(SMAC) • 国际会计师联合会
从目的看，管理会计要运用一系列专 门的方式方法，通过确认、计量、归 集、分析、编制与解释、传递等一系 列工作，为管理和决策提供信息，并 参与企业经营管理。
1.2 管理会计的形成与发展
管理会计的形成和发展受社会 实践及经济理论的双重影响： 一方面，社会经济的发展要求加 强企业管理；另一方面，经济理论的 形成又使这种要求得以实现。
1.1 管理会计的定义
狭义管理会计
从20世纪二十年代 到20世纪七十年代，认 为管理会计只是为企业 内部管理者提供计划与 控制所需信息的内部会 计。
“所谓管理会计，就是运用适当的技 术和概念，对经济主体的实际经济数 据和预计的经济数据进行处理，以帮 助管理人员制定合理的经济目标，并 为实现该目标而进行合理决策。”
管理会计学
（第五版）
中国人民大学商学院
孙茂竹
文光伟
杨万贵
推荐书目 •《高级管理会计》
罗伯特.S.卡普兰 安东尼.A.阿特金森， 东北财经大学出版社，1999年版 •《成本与管理会计》 查尔斯.T.亨格瑞、 斯坎特.M.达塔、乔治福斯特， 中国人民大学出版社，2004年版
推荐书目
•《管理会计的理论思考与架构》 孙茂竹， 中国人民大学出版社，2002年版 《管理会计国际惯例》 •毛付根、王光远等译校， 中国人民大学出版社，1997年版
管理会计是以提高经济效益为最终 目的的会计信息处理系统。它运用 一系列专门的方式方法，通过确认、 计量、归集、分析、编制与解释、 传递等一系列工作，为管理和决策 提供信息，并参与企业经营管理。
通常说法
正确研究和理解管理会计应注意 以下四点：
从属性看，管理会计属于管理学中会 计学科的边缘学科，是以提高经济效 益为最终目的的会计信息处理系统。
美国会计学会 1966年
“管理会计是一种收集、分类、总结、 分析和报告信息的系统，它有助于管理 者进行决策和控制。”
罗伯特 1982年
研究成果： （1）管理会计以企业为主体展 开其管理活动； （2）管理会计是为企业管理当 局的管理目标服务的； （ 3 ）管理会计是一个信息系统。
内容和范围的扩展。
第 1章
管理会计概论
1.1 管理会计的定义
1.2 管理会计的形成与发展
1.3 管理会计的基本理论
1.4 管理会计与财务会计的区别与联系
1.5 管理会计人员的职业道德和职业教育
学习目标
通过对管理会计不同定义的了解和比较， 理解管理会计的本质；
通过对管理会计形成和发展的回顾，了解 社会实践及经济理论对管理会计的双重影 响，并初步掌握在不同环境影响下管理会 计体系的设计思想；
了解管理会计理论研究的基本内容，并 为深入掌握管理会计的基本理论结构和 指导管理会计实务奠定基础。 了解管理会计与财务会计的区别与联系， 正确处理管理会计与相关课程如财务会 计、财务管理、成本会计的关系，在实 务上协调企业管理各部分之间的关系。
了解管理会计人员应具备的职业道德和应 掌握的知识体系，从而有利于保障管理会 计目标的顺利实现。
从范围看，管理会计既为企业管理当局 的管理目标服务，同时也为股东、债权 人、规章制度制定机构及税务当局、甚 至国家行政机构等非管理集团服务。也 就是说，其研究范围并不局限于企业， 从目前看有扩大研究范围的倾向。
从内容看，管理会计既要研究传统管 理会计所要研究的问题，也要研究管 理会计的新领域、新方法，并且应把 成本管理纳入管理会计研究的领域。