外商投资企业避税问题分析

或将劳务费用向材料 价款转移 ，造成虚假亏损 以逃避税收 。 ２ ． 关联企业 之间利 用通过设 立控股的外资企业 ，利用以下几种不 同的方式进行避税 。（ ）利用 “ １ 高劳务避税 ” ，对于从母
公 司或关 联机构购买 的劳务定 以高价 ， 而利用费用达 到避税 目的。（）利用 “ 从 ２ 高信息避税 ” ，对 关联机构提供 的信息付 以 高报酬 ，通 过费用 ，减少利 润 。（）利用 “ ３ 高专利 避税 ” ，对从关联 机构取 得 的专 利技术 付 以过 高的专 利费 、特许权使 用 费 ，通过费用 ，减少利润。（ ） 用 “ ４ 利 担保 ”避税 ，利用关联机构进行不必要的 “ 担保” ，以担保 费形式转移利润 。（）利用 ５
体 可分 为以下三种方式 ： １利用 “ ． 高进低 出”的方式。高进低 出的方法 主要运用于进 出 口货 物中的转让定价 ，境外 关联企业 （ 或母子公 司）利用
各种权利 ，如控制境 内的原材料采购权 和产品销售权或企业 生产经营权 ，提高进 Ｖ原材料价格 ，人为地压低 出 口产品价格 ， Ｉ
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与避 税 相 关 的 理 论 概 念
（ ）避 税 、 节税 、偷 税 的概 念 一
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； 内 摘 外 Baidu Nhomakorabea 使 容 要： 商 税 得我国 税 收 总 减少 削 税 调节 ， 背了 场 ｊ 的 收 入 量 ， 弱了 收的 作用 违 市 经 ｉ 济 竞 原 严 影 我国 外 收支 衡 。 避 三大 是 益 驱 ｉ 公平 争的 则， 重 响了 的 汇 平 状况 产生 税的 原因 利 机制 ｉ使，内 管 善； 政 不 全， 避税 规 熟； 策 彻不 位， 管 不完 ｉ 部监 不 税收 策 健 反 法 不成 政 贯 到 监 体系 善。 ｉ反 税的 要措 是 管 实 预约 价 完 税法， 和消 漏 加 贯 力 避 主 施 加强 理， 行 定 制； 善 减少 除 洞； 强 彻 度， ｉ 完 监 体系 善 管 。 ｉ ｉ 关 词： 企 避 偷 税务 划 键 外商 业 税 税 筹 ｉ
二、外商投资企 业所得税避税现状
随着经 济的发展 ，在大量 的外 资流入成 为税 收收入增长点 的同时 ，避税 的问题也 越来 越突出 ，已经严重损害 了我 国的经
济 利益 ，破坏公 平竞争 的原则 ， 得 国家 的涉外税 收政策 “ 使 有名无 实” 严 重削弱 了税 收对经济 的调节作用 。外企避税 已经 ，
表１
节税 、避税 、偷税 的概 念区分
规范依据 税 收制定法 偷税 避税 节税 违反 符合 符合 税法意 图 违反 违反 符合 目的 逃避履行纳税义务 避免纳税义务成立 获取 税收优惠
事实描述 条件 征管疏漏 税法漏洞 财税 优惠 手段 欺诈不真实纳税 非正常手段 常规手段
山西财税 ２ ｌ 年第 １ 期 Ｏ１ Ｏ
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虽 然避 税是一种不违法 的纳税人行 为 ， 但违 背了税收精神 ，最终导致 国家税 收总额的减少 ；而节税是合理合法 的，且最
终 能增加税 收总量。 因此 ，在税收研究领域 里把 节税 看成是诚实 、合法 的纳税义务履行行 为 ，而把避税与偷税 当成相 同的范 畴 即违法行 为来研究 。本文在严格 区分避税和偷税的行为后 ，主要侧 重于研究 利用税法漏洞 和非正常手段来避税 的行为 。
甚 至国 内投资者之间 的税负不公平 ， 利于公平竞争 ，违背 了市场经济 中公平竞 争的原则 ，尤其是诚实守信 的投资者 因外商 不
避 税的存在 而处于竞争 中的弱势地位 。
三、企业所 得税避 税主要手段 分析
（ ）利 用 关联 企 业 转 移 定 价 来避 税 的 方 式 一
外企的主要避税手段是 高价进 ，低价 出，转移企业利润 ，规避税收。整体来看 ，转移定价 的避税 金额 占到 ６％以上。具 ０
严厉打击 。
（ ）避 税 、 节 税 、偷 税 区分 二
避税 、节税 、偷税 是纳税人 为获 取税 收利益 、少 缴税款而采取 的三种不 同举措 。从上 面三者的概念可 以看 出虽然 它们 目
的相同 ，但在很多方面又存在着不 同点 ，本质 区别 在于其是 否具 有合法性 。具体区分如表 １ 示 ： 所
避税是 指纳税人在熟知 相关 税境 的税 收法 规的基础上 ，在不 直接触犯税法 的前提 下 ，通过对筹资活动 、投 资活动 、经营 活动等巧 妙安排 ，达到规避 或减轻税负 的行 为。避税虽不是一种 违法行为 ，但却违反 了国家制定税法 的作用 和意义 ，所以应
当被制止 。
节税 又称税 务筹划 ，是 指可能的纳税义务 人在税法和其他经济 法律许可范 围内 ，通过对其经营 、投资 、理财 活动的事先 谋划 ，以合法方式少缴纳税 收的行 为。节税具有合法性 、超前性 ，其合理性体现在其行 为是符合立法精神 的。 偷税是指 伪造 、变造 、隐匿 、擅 自销毁账簿 、记账凭证 ，或者 在账簿上多列支 出或者不列 、少列收入 ，或者 经税 务机关 通知 申报 而拒不 申报或者进行 虚假的纳税 申报 ，不缴或者少缴应 纳税款 ，欺骗税务机 关的行为 。偷税是一种违法行 为 ，应当
成为 “ 公开 的秘 密” ，国税总局的反避税行 动也 不断升级 。
据 ２０ 年报道 ，按照官方保 守估计 ，一些跨 国企业凭转让定价这 一避税手段 ，就使我 国每年税 收损失 超过 ３ ０ ０５ ０ 亿元 。国 家税务总局反避税工作处 负责人分 析认 为 ，亏损 的外商投资企业 中，有 的是 正常经营性亏损 ，但 占相 当数量 的是外 商投 资者 利用转让定价等手段 ，人 为导 致企 业亏损 ，即通过各种避税手法 ，转移 利润 ，虚 亏实盈 。外商避税 的存在造成各外来投 资者