存货练习题

《存货》练习题

1、某企业为增值税小规模纳税企业，本期购入材料，取得增值税专用发票，原材料价款为50万元，增值税额万元，商品在验收时发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，10%的短缺尚待查明原因。则该材料入库的实际成本是（）万元。

[解析] 注意本题中是小规模纳税企业，购入材料时支付的增值税计入原材料的成本，途中合理损耗应计入采购材料的实际成本。采购成本＝×90%＝（万元）。

2、某企业为增值税一般纳税人。本月购入原材料200公斤，收到的增值税专用发票注明价款800万元，增值税额136万元。另发生运输费用10万元（运费可按7%抵扣），途中保险费用2万元。原材料运抵企业后，验收入库为198公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为（）万元。

[解析] 原材料入账价值＝800＋10×（1-7%）＋2＝（万元）。增值税一般纳税人采购材料过程中发生的增值税不计入原材料的成本。

3、某一般纳税企业委托外单位加工一批应税消费税产品，材料成本50万元，加工费5万元（不含税），受托方增值税税率为17%，受托方代收代交的消费税为万元。该批材料加工后委托方用于连续生产应税消费品，则该批材料加工完毕入库时的成本为（）万元。

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[解析] 因为收回的加工材料用于连续生产应税消费品，所以消费税用于抵扣不计入收回的委托加工物资的成本中，则材料加工完毕入库时的成本＝50＋5＝55（万元）。

4、2007年9月26日，Ａ公司与Ｂ公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2008年3月10日，Ａ公司应按每台56万元的价格向Ｂ公司提供乙产品6台。2007年12月31日，Ａ公司乙产品的账面价值（成本）为448万元，数量为8台，单位成本为56万元，2007年12月31日，乙产品的市场销售价格为每台60万元。假定乙产品每台的销售费用和税金为1万元。2007年12月31日乙产品的账面价值为（）万元。

[解析] 有销售合同部分乙产品的可变现净值＝6×56－6×1＝330（万元），成本＝6×56＝336（万元），所以，期末该部分账面价值为330万元；无销售合同部分乙产品的可变现净值＝2×60－2×1＝118（万元），成本＝2×56＝112（万元），该部分账面价值为112万元；2007年12月31日乙产品的账面价值＝330＋112＝442（万元）。

5、甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备，20×8年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：

（1）库存商品甲，账面余额为300万，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。

（2）库存商品乙，账面余额为500万，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元；另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金为25万元。

（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提跌价准备。

（4）库存材料丁20吨，每吨实际成本1 600元。全部20吨丁材料用于生产A产品10件，A 产品每件加工成本为2 000元，每件一般售价为5 000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4 500元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。

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要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。

[答案] （1）库存商品甲

可变现净值＝400－10＝390万元，库存商品甲的成本为300万元，小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。

借：存货跌价准备30

贷：资产减值损失30

（2）库存商品乙

有合同部分的可变现净值＝230－25×40%＝220（万元）

有合同部分的成本＝500×40%＝200（万元）

因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备

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无合同部分的可变现净值＝290－25×60%＝275（万元）

无合同部分的成本＝500×60%＝300 （万元）

因可变现净值低于成本25元，须计提存货跌价准备25万元

借：资产减值损失25

贷：存货跌价准备25

（3）库存材料丙

可变现净值＝110－5＝105（万元）

材料成本为120万元，须计提15万元的跌价准备

借：资产减值损失15

贷：存货跌价准备15

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（4）库存材料丁，因为是为生产而持有的，所以应先计算所生产的产品是否贬值

有合同的A产品可变现净值＝4 500×（1－10%）×8＝32 400（元）

无合同的A产品可变现净值＝5 000×（1－10%）×2＝9 000（元）

有合同的A产品成本＝1 600×20/10×8＋2 000×8＝41 600（元）

无合同的A产品成本＝1 600×20/10×2＋2 000×2＝10 400（元）

由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末应均按照成本与可变现净值孰低计量。

有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝4 500×（1－10%）×8－2 000×8＝16 400（元）有合同的A产品耗用的丁材料的成本＝20×1 600×（8/10）＝25 600（元）

有合同部分的丁材料须计提跌价准备25 600－16 400＝9 200（元）

无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝5 000×（1－10%）×2－2 000×2＝5 000（元）*

无合同部分的丁材料成本＝20×1 600×（2/10）＝6 400（元）

无合同部分的丁材料须计提跌价准备6 400－5 000＝1 400（元）

故丁材料须计提跌价准备共计10 600元。

借：资产减值损失10 600

贷：存货跌价准备10 600

6、大华股份有限公司（系上市公司），为增值税一般纳税企业，2007年12月31日，大华股份有限公司期末存货有关资料如下：

存货品种数量单位成本（万元）账面余额（万元）备注

A产品 1 400 件2100

B产品 5 000 件4000

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甲材料 2 000 公斤400 用于生产B产品

合计 6 500