营改增案例

营改增试点有关企业会计处理规定
根据“财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试 点方案》的通知”（财税[2011]110号）等相关规定，现就营业税 改征增值税试点有关企业会计处理规定如下： 一、试点纳税人差额征税的会计处理 二、增值税期末留抵税额的会计处理 三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理 四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的 会计处理
重点行业营业税比重
2% 5% 4%
房地产业 建筑业 29% 60% 其他服务业 第四季度住宿和餐饮业 金融业
案例分析
• 四大行业营改增是结构性减税，四大行业税负有增 有减 。 • 目前，我国房地产行业营业税税率为5%，建筑业 营业税税率为3%。而预计增值税为11%，当前利润 日益微薄，这对建筑行业而言很可能是不小的负 担。 • 营改增的减税是普遍性减税，和政府预期不完全一 样，政府更希望高新技术企业、中小企业、创新性 企业获得减税。
• 2015年8月底，财政部部长楼继伟受国务院委托，向全 国人大常委会作今年以来预算执行Biblioteka Baidu况的报告，谈到下 一步财政工作时表示，适时将建筑业、房地产业、金融 业和生活服务业纳入营改增试点。
营改增的得失
增值税的优点在于其凭票抵扣的 方式，将原来界定模糊的抵扣方式清 晰化，使企业的受益 点增多，并且降 低企业经营的法律风险。 另外，通过报价方式的改变，使 得企业和客户同时受益。以往对企业 征收的5％营业税属于价内税，企业 的实际收入是营业额的95％。而增值 税属于价外税，也就是由客户承担税 款。 尽管优势众多，然而业界却对这 一税制有不同的反响。其中最主要的 原因来自于对其“减税”力度的质疑， 因为试点的开启造成了一部分企业的 税负增加。
建筑业等四大行业“营改增”启动延后
四大行业营改增从以前“今年力争完成”的叙述转为“适时 纳入”，这意味着这些行业今年营改增不大可能实施，预计 明年完成的可能性高。
上海财经大学公共政策与治理研究院院长胡怡建告诉本 报记者，“适时”的最新表述意味着营改增完成没有具体时间 表，最终需要看国内外环境和营改增方案设计的情况再做 决定。 营改增也是新一轮财税体制改革中税制改革的重点工作， 而根据财税体制改革的时间表，2016年要基本完成财税改 革的重点工作和任务，这意味着营改增最晚或在2016年收 官。
小组讨论
• 四大行业的赋税变化过大，大部分人关心税收增减超过 风险，营改增需要更多细节调整落实，避免减税的普遍 性，避免税收提高对部分行业带来的利润动荡。 • 营改增的推行势在必行，但节奏的适当放缓有利于保持 税收的稳定，保证财政支出和经济发展的节奏。 • 未来的营改增推进需要更耐心，更为循序渐进，依照各 个行业的制度设计来细化，以便更符合我过行业经济现 状。
营改增案例
组长：姚茂根 组员：高思琪 鹿子衡 施俊豪 李杰 江建昌 董伟明 龚旻昊 徐鑫 赵世洲
营业税改增值税
• 2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营 业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运 输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此， 货物劳务税收制度的改革拉开序幕。
营改增为何延后
营改增推出的一大初衷在于减轻重复征税。国税总局数据 显示，从2012年试点到今年上半年，营改增累计减税4848亿 元。 2011年，全国税收收入增幅约22.6%，而今年前7个月税收 收入增幅实际只有5.4%。在税收增长放缓的情形下，营改增 带来的大规模减税的影响让官方更加重视。而且下半年宏观 经济看起来并不乐观，这就需要一个稳定的税收收入来保证 财政支出、支持经济发展，这是营改增推进速度放慢的一大 原因。 “营改增的减税是普遍性减税，和政府预期不完全一样， 政府更希望高新技术企业、中小企业、创新性企业获得减 税。”胡怡建称。
营改增为何延后
据国税总局统计，目前尚未改革的建筑业、房地产业、 金融业和生活服务业涉及近1000万户纳税人，是已纳入 “营改增”纳税人的两倍。四大行业涉及营业税税额约 1.6万亿元，占营业税税收总额约67%。 目前看来，除了经济形势下滑影响“营改增”进程外， 从增值税方案设计上看，房地产业、建筑安装业、金融 服务业、生活性服务业中的的医疗和教育等领域的方案 设计比较困难，全球各国在这些领域都遇到一定困难。