案例财务造假分析课件

TCL案例
—更正差错的水平“太差了”
一份引起争议的整改报告
–2003年3月29日，TCL公司公布了整改报告 –在2001年年报对高达15,485万元的重大会计差
错进行追溯调整 –2000年度由盈利2,632万元变为亏损8,356万
元
争议的焦点—T公司此举是否为了规避ST?
–T公司1998至2002年度的经营业绩
收入
1998
1999 2000 2001 2002
90,38 2
108,8 74
239,7 62
205,1 45
209,1 40
9,876
12,631 17,844 3,610 2,280
300000 250000 200000 150000 100000
50000 0
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Sales NI
调整额 调整后
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案例分析：利用会计差错更正调节利润
利用会计差错更正调节利润
–情形
会计违规被监管部门稽查发现 面临ST或退市边缘 更换会计师事务所 更换大股东 更换高管人员
–做法
以时间换空间，某一年度明知故犯，下一年度再予以更正
–典型案例剖析
T公司--“知错必改”
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补提少计的存货跌价准备 补提少计的长期投资减值准备 纠正收入确认差错 纠正成本结转差错 补提少计的所得税 补计少摊销的广告费用 补计少摊销的研究开发费用 抵销存货中未实现的利润 其他差错更正
重大会计差错更正合计
（43,923,744)
(28,133,409) (6,845,224) (4,259,479)
1998 1999 2000 2001 2002
D公司：净利润与现金流量之反差
年 净利润 CFFOA 度
1998 1999 2000 2001 2002
9,876 12,308 17,844 3,610 2,280
17,191
21,248
53,576
2,594
84,8Hale Waihona Puke Baidu7
20000 0
-20000 -40000 -60000 -80000 -10000
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市场人士将TCL重大会计错误追溯调整解读 为“TCL财务造假虚增利润”。对此，TCL 坚决否认。TCL将其视为“会计处理和会计 估计不当”，而不是财务造假。
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0 98 99 0 1 2
NI CFFOA
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D公司：2000年度净利润创新高的秘笈
年 度 净利润
比例
调整前 调整后 调整额 调整 原因
17,844
6,995 39.2% 10,849 60.8%
将原计入长期待摊费用 和在建工程的 R & D， 作为重大会计差错进行 调整
6995
10849
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T案例
—更正错误的水平“太差了”
30000 20000
27638
10000 0 304
2631
2154
-10000
-8356
-20000
-17983
98 99
0 00(A) 1
2
净利润
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TCL重大会计错误追溯调整项目明细
补提少计的坏账准备
(26,157,335) (3,003,126) (19,917,647) (12,001,419) (8,403,519) (2,205,356) (154,850,258)
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分析
由于TCL1999年已经出现亏损(-17984万 元),如果2000年再亏损,则轮为”ST”。而 2001年TCL之所以主动对其重大会计差错予 以更正，更多的是迫于2001年年报压力。如 果不追溯调整，就得让2001年消化这些潜亏， 这样2001年就会出现亏损，而2001年必须 保持盈利，于是TCL就选择了让以前年度亏一 个够的做法。毕竟追溯调整事项和金额不影响 已经公布的年度报告和当期报告的年度利润数 据和财务指标。
案例讨论
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案例分析：D公司--利用研究开发费用调节利润
利用研究开发费用调节利润
–上市公司类型
高科技上市公司
–做法
以收入与成本配比为由，将R & D 计入长期待摊费 用、在建工程或固定资产
–典型案例剖析
D公司
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D公司：经营业绩变动趋势
年 主 营 净利润 度 业务