所得税费用形成及递延所得税资产、负债关系——基于利润表、资产负债表思路
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三 、 递延所得税资产 、 递延所得税 负债的形成
关键词 ： 所 得税 费 用 利 润 表 资 产 负债 表 递延 所 得税 资 产 递延 所 得税负债
认了 ， 以上两者差异不能再计入原资 产和负债项目中 ， 否则会违背历史成 本计量属性原则 。 我们发现这两种差 异 ， 其实也同样符合会计准则资产 、 负 债的定义 。 会计准则中资产定义是指 企业过去的交易或事项形成的 ， 由企 业拥有或者控制的 ， 预期会给企业带 来经济利益的资源 ； 负债定义是企业 过去的交易或事项形成的 ， 预期会导 致经济利益流出企业的现时义务 。 以
· · Commercial Accounting 2013 07 13 期
69ห้องสมุดไป่ตู้
工作研究
GONG ZUO YAN JIU
上两者差异也是过去的交易事项形 成 ， 由企业拥有控制 ， 预期会给企业带 来经 济 利益 （ 未 来 少 交 税 ）、 导 致 经 济 利润流出 （ 未来多交税 ）。 既然它们符 合资产负债的定义 ， 但又不能再计入 原来的资产负债项目 ， 所以两个新资 —— 递延所得税资产 、 产 、 负债的科目 — 递延所得税负债就应运而生了 。 它们 分别记录这两种未来会导致少交税的 经济利益流入的资产 、 未来会多交税 的经济利益流出的负债 ， 并把它们在 资产负债表中单独列示 。 而且当期递 延 所税 负 债增 加 + 当期 递 延 所得 税 资 产 减 少-当 期 递 延 所 得 税 负 债 减 少当 期递 延 所 得税 资 产增 加 = 当期 递 延 所得税 。 四 、 当期所得税费用与当期所得 税与递延所得税的关系 当期延所得税的产生导致了所得 税费用=当期所得税 + 递延所得税的结 果 。 当期所得税是企业按税法规定计 算 确 定的 当 期发 生 的交 易 和 事 项 ， 应 交纳给税务部门的当期应纳税额 。 由 于税法和会计处理不同 ， 要将利润总 额按照适用税法调整为应纳税所得额
工作研究
GONG ZUO YAN JIU
— ——基于利润表、资产负债表分析思路
□邓雪雅 蒋昕 吴艳红 （广东海洋大学寸金学院 广东湛江 524094 ）
摘要 ： 为 什 么 所 得税 费 用 = 当 期所 得税 + 递延 所 得税 ？ 什 么 是 递延 所 得税 资 产 、
递延 所 得税负债 ？ 为 什 么 要 引入 这 两 个 会 计科目 ？ 在 理解和 现实 运 用 过 程中 ， 这 是一 个 难点 。 本 文 将从 源 头 上 理 清 思路 ， 从 利 润 表 、 资 产 负债 表 两 表的 联 系 及 它们与所 得税 费 用 的 关 系进 行 分析 阐 述 。
2 )* +,-. /01 2 3 +,-. /@A 2 3 +,-. /@A 2 3 +,-. +,-. /01 23 45 +,-./@A 2345 +,-. 45 ST
从表 2 可以看出 ， 两种标准产生 明显差异 ， 这种差异在会计上总要反 映出来 ， 那将如何体现呢 ？ 企业原来的 资产 、 负债已在资产负债表中得到确 《 企业会计准则第 18 号 — —— 所得 税 》 规定我国采用资产负债表债务法 进行所得税会计的核算 。 准则中规定 了所 得 税 费用=当 期所 得 税+递 延 所 得税 ， 所得税由当期所得税组成容易 理解 ， 但为什么还要考虑递延所得税 呢 ？ 引入递延所得税资产 、 递延所得税 负债这两个概念的原由是什么 ？ 这是 个非常难于理解的问题 。 本文将从利 润表 、 资产负债表的角度及它们与所 得税费用的关系中 ， 找到这两概念的 根源 ， 理顺思路 ， 阐明原由 。 一、利 润 表 、资 产 负 债 表 两 表 的 关系 利润表是反映企业在一定会计 期间经营成果的会计报表 。 可以反映 企业 一 定会 计 期间 的 收 入 实 现 、 费 用 耗 费、净 利 润 的 实 现 情 况 ，据 以 判 断 资本 保 值 、 增 值 情 况 。 资 产 负 债 表 是 反映企业在某一特定日期财务状况 的 会计 报 表 ， 提 供 某 一 日 期 资 产 、 负 债、所 有 者 权 益 总 额 及 结 构 ，表 明 企 业未来需要用多少资产或劳务清偿 债务以及所有者所拥有权益的大小 情况。 利润表中各项损益科目数值 的 大小 来 源 于资 产 负债 表 中 资 产 、 负 债的价值，资 产 、负债 价 值大 小 的 变 动直接影响到各项损益的变动 。 两表 关系如表 1 所示 。 二 、 税法与会计准则在所得税计 算上差异比较 企业所得税法与企业会计准则差 异导致资产负债表中资产 、 负债变化 从而引起利润表损益的变化 。 具体变 化如表 2 所示 。
三 、 递延所得税资产 、 递延所得税 负债的形成
关键词 ： 所 得税 费 用 利 润 表 资 产 负债 表 递延 所 得税 资 产 递延 所 得税负债
认了 ， 以上两者差异不能再计入原资 产和负债项目中 ， 否则会违背历史成 本计量属性原则 。 我们发现这两种差 异 ， 其实也同样符合会计准则资产 、 负 债的定义 。 会计准则中资产定义是指 企业过去的交易或事项形成的 ， 由企 业拥有或者控制的 ， 预期会给企业带 来经济利益的资源 ； 负债定义是企业 过去的交易或事项形成的 ， 预期会导 致经济利益流出企业的现时义务 。 以
· · Commercial Accounting 2013 07 13 期
69ห้องสมุดไป่ตู้
工作研究
GONG ZUO YAN JIU
上两者差异也是过去的交易事项形 成 ， 由企业拥有控制 ， 预期会给企业带 来经 济 利益 （ 未 来 少 交 税 ）、 导 致 经 济 利润流出 （ 未来多交税 ）。 既然它们符 合资产负债的定义 ， 但又不能再计入 原来的资产负债项目 ， 所以两个新资 —— 递延所得税资产 、 产 、 负债的科目 — 递延所得税负债就应运而生了 。 它们 分别记录这两种未来会导致少交税的 经济利益流入的资产 、 未来会多交税 的经济利益流出的负债 ， 并把它们在 资产负债表中单独列示 。 而且当期递 延 所税 负 债增 加 + 当期 递 延 所得 税 资 产 减 少-当 期 递 延 所 得 税 负 债 减 少当 期递 延 所 得税 资 产增 加 = 当期 递 延 所得税 。 四 、 当期所得税费用与当期所得 税与递延所得税的关系 当期延所得税的产生导致了所得 税费用=当期所得税 + 递延所得税的结 果 。 当期所得税是企业按税法规定计 算 确 定的 当 期发 生 的交 易 和 事 项 ， 应 交纳给税务部门的当期应纳税额 。 由 于税法和会计处理不同 ， 要将利润总 额按照适用税法调整为应纳税所得额
工作研究
GONG ZUO YAN JIU
— ——基于利润表、资产负债表分析思路
□邓雪雅 蒋昕 吴艳红 （广东海洋大学寸金学院 广东湛江 524094 ）
摘要 ： 为 什 么 所 得税 费 用 = 当 期所 得税 + 递延 所 得税 ？ 什 么 是 递延 所 得税 资 产 、
递延 所 得税负债 ？ 为 什 么 要 引入 这 两 个 会 计科目 ？ 在 理解和 现实 运 用 过 程中 ， 这 是一 个 难点 。 本 文 将从 源 头 上 理 清 思路 ， 从 利 润 表 、 资 产 负债 表 两 表的 联 系 及 它们与所 得税 费 用 的 关 系进 行 分析 阐 述 。
2 )* +,-. /01 2 3 +,-. /@A 2 3 +,-. /@A 2 3 +,-. +,-. /01 23 45 +,-./@A 2345 +,-. 45 ST
从表 2 可以看出 ， 两种标准产生 明显差异 ， 这种差异在会计上总要反 映出来 ， 那将如何体现呢 ？ 企业原来的 资产 、 负债已在资产负债表中得到确 《 企业会计准则第 18 号 — —— 所得 税 》 规定我国采用资产负债表债务法 进行所得税会计的核算 。 准则中规定 了所 得 税 费用=当 期所 得 税+递 延 所 得税 ， 所得税由当期所得税组成容易 理解 ， 但为什么还要考虑递延所得税 呢 ？ 引入递延所得税资产 、 递延所得税 负债这两个概念的原由是什么 ？ 这是 个非常难于理解的问题 。 本文将从利 润表 、 资产负债表的角度及它们与所 得税费用的关系中 ， 找到这两概念的 根源 ， 理顺思路 ， 阐明原由 。 一、利 润 表 、资 产 负 债 表 两 表 的 关系 利润表是反映企业在一定会计 期间经营成果的会计报表 。 可以反映 企业 一 定会 计 期间 的 收 入 实 现 、 费 用 耗 费、净 利 润 的 实 现 情 况 ，据 以 判 断 资本 保 值 、 增 值 情 况 。 资 产 负 债 表 是 反映企业在某一特定日期财务状况 的 会计 报 表 ， 提 供 某 一 日 期 资 产 、 负 债、所 有 者 权 益 总 额 及 结 构 ，表 明 企 业未来需要用多少资产或劳务清偿 债务以及所有者所拥有权益的大小 情况。 利润表中各项损益科目数值 的 大小 来 源 于资 产 负债 表 中 资 产 、 负 债的价值，资 产 、负债 价 值大 小 的 变 动直接影响到各项损益的变动 。 两表 关系如表 1 所示 。 二 、 税法与会计准则在所得税计 算上差异比较 企业所得税法与企业会计准则差 异导致资产负债表中资产 、 负债变化 从而引起利润表损益的变化 。 具体变 化如表 2 所示 。