企业财务会计教案——应收和预付款项——预付账款及其他应收款

第三节预付账款及其他应收款

【教学重点、难点】

重点：应收账款和应收票据；

难点：票据贴现。

【教学用具】多媒体

【教学过程】

第三节预付账款及其他应收款

一、预付账款

（一）含义

预付账款是企业按照购货合同的约定，预付给供应单位的货款。

（二）核算使用的主要科目：预付账款

说明：

预付货款不多的企业，可以不设“预付账款”账户，将预付货款记入“应付账款”账户进行核算。

预付账款和应收账款都是企业的短期债权，而应付账款则是企业的短期债务，但预付账款不并入“应收账款”账户核算，而是并入“应付账款”进行核算，是因为：“预付账款”和“应收账款”虽然都是资产类科目，但“应收账款”核算的是由销货引起的经济业务，而“预付账款”则是由购货引起的，我们设置会计账户时是以其所反映的经济业务内容为标准的，“应付账款”核算的是由购货引起的经济业务，故“预付账款”如不单独设账，应并入“应付账款”账户进行核算。

（三）主要账务处理

1、预付货款时

借：预付账款

贷：银行存款

2、收到预订货物及增值税专用发票等单据时

借：材料采购

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

3、补付货款时

借：预付账款

贷：银行存款

4、收到退回货款时

借：银行存款

贷：预付账款

第2、3、4笔可合并为：

借：材料采购

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

借或贷：银行存款

举例：甲公司为一般纳税企业，2006年3月10日，订购W货物，货款5000元，按合同约定预付了货款的20％，且收到合法票据。3月15日，收到所订货物及增值税专用发票等单据，并用银行存款补付余款。假设，因供货方原因，实际只收到500元的货物。

1、预付货款时

借：预付账款 1000

贷：银行存款 1000

2、收到预定货物及增值税专用发票等单据时

借：材料采购 5000

应交税费－应交增值税（进项税额）850

贷：预付账款 5850

3、补付货款时

借：预付账款 4850

贷：银行存款 4850

若实际只收到500元的货物，则收到预订货物及增值税专用发票等单据时借：材料采购 500

应交税费－应交增值税（进项税额）85

贷：预付账款 585

收到退回货款时

借：银行存款 415

贷：预付账款 415

注意：

①如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付账款核算，而不是应付账款。

②预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算，并按规定计提坏账准备。

二、其他应收款

（一）含义

其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。

（二）核算内容

1、预付企业内部各单位或个人的备用金

2、应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款

3、应收的各种罚款

4、应收出租包装物的租金

5、存出保证金

6、应向职工收取的各种垫付款项

7、应收、暂付上级单位或所属单位的款项

8、预付账款转入

9、其他不属于上述各项的其他应收款

（三）主要账务处理

1、发生其他应收款时

*（1）预付企业内部各单位或个人的备用金

借：其他应收款－××

贷：库存现金（或银行存款）

（2）应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款借：其他应收款－××

贷：材料采购－××（短缺时责任方应赔的部分*）待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

—待处理固定资产损溢

（3）应收的各种罚款

借：其他应收款－××

贷：营业外收入

*（4）存出保证金

借：其他应收款－××

贷：库存现金（银行存款）

*（5）为职工垫付各种款项时

借：其他应收款－××

贷：银行存款（或库存现金）

（6）应收出租包装物的租金

借：其他应收款－××

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

（7）应收出租固定资产的租金

借：其他应收款－××

贷：其他业务收入

（8）预付账款转入

借：其他应收款－××

贷：预付账款－××

其中：（1）、（4）、（5）的账务处理类似。

2、计提坏账准备

企业应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法，计提比例的确定与应收账款一致。

3、发生坏账损失

借：坏账准备

贷：其他应收款－××

4、收回已确认的坏账

借：其他应收款－××同时，借：库存现金（银行存款）

贷：坏账准备贷：其他应收款－××

5、其他应收款的结算

借：库存现金（银行存款）

管理费用

贷：其他应收款－××

1、发生其他应收款

例：职工刘某借差旅费800元

借：其他应收款－刘某 800

贷：库存现金 800

2、其他应收款的结算

例：刘某出差回来报账，差旅费750元，交回50元

借：库存现金 50

管理费用 750

贷：其他应收款 800