税务会计课件第七章企业所得税会计共51页文档
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借：管理费用 贷：累计摊销
2、企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员而支 付的工资
企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实 扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给 残疾职工工资的100%加计扣除。
（6）减计收入
• 根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十三条规定： “企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品 所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。”
• 根据可税性原理，如果一项收入、收益具有公益性或者非营 利性，就不具可税性，就不应该对其征税。
(七) 企业所得税税收优惠
我国现行企业所得税法按“产业优惠为主，区域优 惠为辅”原则制定相关优惠政策。企业所得税优惠方式多 种多样，当企业同时享有不同税收优惠待遇时，其优惠项 目所得应单独计算，否则不得享受该优惠政策。
（4）准予扣除项目的具体规定（23项）
1.工资薪金：合理的工资、薪金支出准予据实扣除。 2.三项经费：福利费14%，工会费2%，教育经费2.5% 3.社会保险费：基本的五险一金准予税前扣除；补充的养
老保险、补充医疗保险在规定的范围内准予扣除；企业为 特殊工种员工支付的人身安全保险费和国务院规定的可以 扣除的商业保险可以扣除，其他的商业保险不得扣除。 4.公益性捐赠支出：不超过年度利润的12%的部分准予扣 除。
研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 ① 未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的
基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除； 借：管理费用 贷：研发支出-费用化支出
②形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 • 也就是说，按照研究费用是否资本化为标准，分两种方式
来加计扣除，但其准予税前扣除的总额是一样的，即都是 实际发生的研发费用的150%。
构在中国境内的企业。
（二）非居民企业 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内， ①但在中
国境内设立机构、场所的， ②或者在中国境内未设立机构、场所， 但有来源于中国境内所得的企业。
• 【例题1·多选题】（2019年）依据企业所得税法的规定， 判定居民企业的标准有（ ）。 A.登记注册地标准 B.所得来源地标准 C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准
• 间接法： 应纳税所得额＝会计利润总额 土 纳税调整项目 金额
• 【提示】在实际工作中，采用Fra Baidu bibliotek接计算法计算企业所得税 的情况偏多
第二节 企业所得税的确认、计量
（3）税前扣除项目（共5项）
1.销售成本（主营业务成本、其他业务成本） 2.期间费用（销售费用、管理费用、财务费用） 3.税金及附加（不包括增值税与所得税） 4.资产损失 5.其他支出
税法规定的企业所得税的税收优惠方式包括免税收 入、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等 。
（1）免税收入
• 1.国债利息收入 • 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 • 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得
与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 • 4.符合条件的非营利组织的收入
5.利息费用 6.汇兑损失 7.借款费用 8.业务招待费 9.广告费与业务宣传费 10.固定资产折旧费 11.无形资产摊销费用 12.长期待摊费用 13.存货成本 14.转让资产
15.资产损失 16.专项资金 17.租赁费 18.劳动保护费 19.手续费和佣金支出 20.劳务服务 21.企业取得各项免税收入所对应的各项成本费用 22.总机构分摊的费用
•【例题·多选题】某纳入预算管理的事业单位在进行企业所 得税纳税申报时，下列项目中，准予从收入总额中扣除的不 征税收入有（ ）。
A.财政拨款 B.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 C.国债利息收入 D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金
【正确答案】ABD
（5）企业所得税的加计扣除
1、开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用 • 企业所得税法规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的
不仅有境内的还有境外的部分 西部地区鼓励类产业企业
国家规划布局中的重点软件企业和集成电路设计企业
应税收入总额的具体内容与形式
1.销售货物收入 2.劳务收入 3.转让财产收入 4.股息、红利等权益性投资收益 5.利息收入 6.租金收入 7.特许权使用费收入 8.接受捐赠收入 9.其他收入
（六）不征税收入
第七章 企业所得税会计
（二） 企业所得税纳税人
企业所得税纳税人是指在中国境内的企业和其他 取得收入的组织(以下统称企业)，但不包括个人 独资企业和合伙企业。
根据企业承担纳税责任的不同，企业所得税纳税 人分为居民企业和非居民企业两类。
（一）居民企业——登记注册地或实际管理机构在中国境内 ①依法在中国境内成立，②或依照外国法律成立但实际管理机
【正确答案】AD
• 【例题2·多选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人 的企业有（ ）。 A.依外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.在中国境内成立的合伙企业 C.在中国境内成立的个人独资企业 D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境 内所得的企业
【正确答案】BC
（四）企业所得税税率
【例题】“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给 职工的工资总额合计200万元（人均月工资2500元）；发 生职工福利费合计40万元；发生职工教育经费8万元：拨 缴工会经费2.4万元已取得《工会经费收入专用收据》.
要求计算三项经费的扣除额，及每一项应作的纳税调整
【答案解析】 （1）工资总额200万元，可以税前扣除； （2）福利费 扣除限额为28万元，实际发生40万元，纳税 调增12万元； （3）职工教育经费 扣除限额5万元，实际发生8万元，纳 税调增3万元 （4）工会经费 扣除限额为4万元，但是实际取得收据的 是2.4万元，所以税前扣除为2.4万元，无需进行纳税调整。
• 同时《中国人民共和国企业所得税法实施条例》第九十九 条规定：“企业所得税第三十三条所称减计收入，是指企 业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作 为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业 相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。”
• 直接法：应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收 入一各项扣除金额一弥补亏损
2、企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员而支 付的工资
企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实 扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给 残疾职工工资的100%加计扣除。
（6）减计收入
• 根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十三条规定： “企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品 所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。”
• 根据可税性原理，如果一项收入、收益具有公益性或者非营 利性，就不具可税性，就不应该对其征税。
(七) 企业所得税税收优惠
我国现行企业所得税法按“产业优惠为主，区域优 惠为辅”原则制定相关优惠政策。企业所得税优惠方式多 种多样，当企业同时享有不同税收优惠待遇时，其优惠项 目所得应单独计算，否则不得享受该优惠政策。
（4）准予扣除项目的具体规定（23项）
1.工资薪金：合理的工资、薪金支出准予据实扣除。 2.三项经费：福利费14%，工会费2%，教育经费2.5% 3.社会保险费：基本的五险一金准予税前扣除；补充的养
老保险、补充医疗保险在规定的范围内准予扣除；企业为 特殊工种员工支付的人身安全保险费和国务院规定的可以 扣除的商业保险可以扣除，其他的商业保险不得扣除。 4.公益性捐赠支出：不超过年度利润的12%的部分准予扣 除。
研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 ① 未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的
基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除； 借：管理费用 贷：研发支出-费用化支出
②形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 • 也就是说，按照研究费用是否资本化为标准，分两种方式
来加计扣除，但其准予税前扣除的总额是一样的，即都是 实际发生的研发费用的150%。
构在中国境内的企业。
（二）非居民企业 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内， ①但在中
国境内设立机构、场所的， ②或者在中国境内未设立机构、场所， 但有来源于中国境内所得的企业。
• 【例题1·多选题】（2019年）依据企业所得税法的规定， 判定居民企业的标准有（ ）。 A.登记注册地标准 B.所得来源地标准 C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准
• 间接法： 应纳税所得额＝会计利润总额 土 纳税调整项目 金额
• 【提示】在实际工作中，采用Fra Baidu bibliotek接计算法计算企业所得税 的情况偏多
第二节 企业所得税的确认、计量
（3）税前扣除项目（共5项）
1.销售成本（主营业务成本、其他业务成本） 2.期间费用（销售费用、管理费用、财务费用） 3.税金及附加（不包括增值税与所得税） 4.资产损失 5.其他支出
税法规定的企业所得税的税收优惠方式包括免税收 入、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等 。
（1）免税收入
• 1.国债利息收入 • 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 • 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得
与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 • 4.符合条件的非营利组织的收入
5.利息费用 6.汇兑损失 7.借款费用 8.业务招待费 9.广告费与业务宣传费 10.固定资产折旧费 11.无形资产摊销费用 12.长期待摊费用 13.存货成本 14.转让资产
15.资产损失 16.专项资金 17.租赁费 18.劳动保护费 19.手续费和佣金支出 20.劳务服务 21.企业取得各项免税收入所对应的各项成本费用 22.总机构分摊的费用
•【例题·多选题】某纳入预算管理的事业单位在进行企业所 得税纳税申报时，下列项目中，准予从收入总额中扣除的不 征税收入有（ ）。
A.财政拨款 B.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 C.国债利息收入 D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金
【正确答案】ABD
（5）企业所得税的加计扣除
1、开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用 • 企业所得税法规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的
不仅有境内的还有境外的部分 西部地区鼓励类产业企业
国家规划布局中的重点软件企业和集成电路设计企业
应税收入总额的具体内容与形式
1.销售货物收入 2.劳务收入 3.转让财产收入 4.股息、红利等权益性投资收益 5.利息收入 6.租金收入 7.特许权使用费收入 8.接受捐赠收入 9.其他收入
（六）不征税收入
第七章 企业所得税会计
（二） 企业所得税纳税人
企业所得税纳税人是指在中国境内的企业和其他 取得收入的组织(以下统称企业)，但不包括个人 独资企业和合伙企业。
根据企业承担纳税责任的不同，企业所得税纳税 人分为居民企业和非居民企业两类。
（一）居民企业——登记注册地或实际管理机构在中国境内 ①依法在中国境内成立，②或依照外国法律成立但实际管理机
【正确答案】AD
• 【例题2·多选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人 的企业有（ ）。 A.依外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.在中国境内成立的合伙企业 C.在中国境内成立的个人独资企业 D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境 内所得的企业
【正确答案】BC
（四）企业所得税税率
【例题】“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给 职工的工资总额合计200万元（人均月工资2500元）；发 生职工福利费合计40万元；发生职工教育经费8万元：拨 缴工会经费2.4万元已取得《工会经费收入专用收据》.
要求计算三项经费的扣除额，及每一项应作的纳税调整
【答案解析】 （1）工资总额200万元，可以税前扣除； （2）福利费 扣除限额为28万元，实际发生40万元，纳税 调增12万元； （3）职工教育经费 扣除限额5万元，实际发生8万元，纳 税调增3万元 （4）工会经费 扣除限额为4万元，但是实际取得收据的 是2.4万元，所以税前扣除为2.4万元，无需进行纳税调整。
• 同时《中国人民共和国企业所得税法实施条例》第九十九 条规定：“企业所得税第三十三条所称减计收入，是指企 业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作 为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业 相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。”
• 直接法：应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收 入一各项扣除金额一弥补亏损