税务会计课件第六章

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税•第务会六计章课件第消六费章 税的会计核算
第二节 消费税的计算
（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除
1.扣税范围——11项注意的问题：同外购应税消费 品已纳税款抵扣
2.扣税方法——按当期生产领用部分扣税 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝ 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款＋当期 收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存 的委托加工应税消费品已纳税款
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销售进口应税消费品应纳增值税
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第二节 消费税的计算
三、已纳消费税扣除的计算
（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除
1.扣税范围——11项
注意：
•①不得抵扣已纳消费税的五个税目： 酒类产品、游艇、小汽车、高档手表，
成品油（石脑油和润滑油除外） •②外购的已税消费品与生产的消费品
(一)税目 2008年11月10日国务院颁布的14类消费税税 目、税率表见教材表6-1。(税目要记忆)
(二)税率（具体税率不必记忆但要掌握税率形式）
税率形式 计税方法
适用范围
比例税率 从价定率 除下面列举之外的应税消费品
定额税率 从量定额 啤酒、黄酒、成品油
复合税率 复合计税 白酒、卷烟
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计税的方法
根据应税消费品选择计税的方法
与价格关系
价外税
价内税
税收收入的归属 中央地方共享税 中央税
相同点：对于应税消费品既要缴增值税也要缴消费税，在某一指定的环节 两个税同时征收时，两个税的计税依据（销售额）在从价定率征收的情况 下一般是相同的
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税•第务会六计章课件第消六费章 税的会计核算
1、用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消 费税
2、用于其它方面——于移送使用时缴纳消费税： ①用于本企业连续生产非应税消费品； ②用于其他非生产环节，如在建工程、管理部门、 非生产机构；用于提供劳务；用于馈赠、赞助、 集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
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第二节 消费税的计算
自产
① 连续生产 应税消费品
(烟丝•×) 交消费税(卷烟)
应税 ② 连续生产 非应税消费品
消费品
交消费税(化妆品) (护肤•×品)
③ 最终成品
管理部门、在建工程、职工
交消费税、增值税 福利、赠送、投资、分配
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第二节 消费税的计算
用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消
费品数量。 4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的
进口数量。
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税•第务会六计章课件第消六费章 税的会计核算
第二节 消费税的计算
源自文库
二、销售应税消费品的应纳税额计算
(一)一般的计税依据的确定
(二)销售时应税消费品的应纳税额的计算
税•第务会六计章课件第消六费章 税的会计核算
第二节 消费税的计算
实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 教材P95例6-3、例6-4
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税•第务会六计章课件第消六费章 税的会计核算
第二节 消费税的计算
（五）进口应税消费品的应纳税额计算
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税•第务会六计章课件第消六费章 税的会计核算
第一节 消费税的基本内容
2.消费税的征税范围 （1）奢侈品、非生活必需品； （2）高能耗及高档消费品 （3）不可再生和不可替代的资源消费品； （4）具有特定财政意义的消费品； （5）零售环节销售的金银首饰（含镶嵌首饰）、 铂金首饰和钻石及钻石饰品消费品；
税务会计课件第六章
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2020/11/24
税务会计课件第六章
第六章 消费税的会计核算
第一节 消费税的基本内容 第二节 消费税的计算 第三节 消费税的核算 第四节 消费税纳税申报表的填制
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税务会计课件第六章
第六章 消费税的会计核算
掌握企业应交消费税额的计算方法、会计账户 的设置、核算方法及纳税申报规定与程序。
特别注意销售额的确定 一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消 费品从购买方收取的全部价款和价外费用。 “销售额”不包括向购买方收取的增值税税额， 但包含消费税； 一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税 的销售额是一致的。
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税•第务会六计章课件第消六费章 税的会计核算
第二节 消费税的计算
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税•第务会六计章课件第消六费章 税的会计核算
第一节 消费税的基本内容
三、纳税申报 1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳 税。 2.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产 应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移 送使用时纳税。
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税•第务会六计章课件第消六费章 税的会计核算
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第二节 消费税的计算
（三）自产自用应税消费品的应纳税额计算 自产自用应税消费品销售额的确定
①同类消费品的销售价格 ②组成计税价格 实行从价定率方法： 实行复合计税办法：
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税•第务会六计章课件第消六费章 税的会计核算
第二节 消费税的计算
【例题·计算题】某酒厂向某商贸企业销售白酒80 吨，取得不含税销售额400万元，并负责运输， 收取运费35万元、装卸费1.44万元、建设基金1 万元，计算应纳消费税。
【正确答案】 应纳消费税=[400+（35+1.44+1）
÷1.17]×20% +80×2000×0.5÷10000 =94.4万元
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【例题·单选题】根据税法规定，下列说法不正确 的是（ ） A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税 B.凡是征收增值税的货物都征收消费税 C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税 D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值 税。
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税•第务会六计章课件第消六费章 税的会计核算
第二节 消费税的计算
实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：
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第二节 消费税的计算
【例题·计算题】某商业企业2012年2月从国外 进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为82 000元（关税税率为40%，消费税税率为30%）， 已取得海关开具的专用缴款书，2月份该企业把 其中的一部分化妆品在国内市场销售，取得不含 税销售收入212 000元。假定该企业没发生其他 增值税业务，要求：计算该月应纳的增值税和消 费税
第一节 消费税的基本内容
3.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外， 由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托 加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消 费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 4.进口的应税消费品，于报关进口时纳税。
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税•第务会六计章课件第消六费章 税的会计核算
第一节 消费税的基本内容
教材P94例6-1、例6-2 【例题·多选题】（2010年）根据现行消费税政 策，下列业务应缴纳消费税的有（ ）。 A.汽车厂赞助比赛用雪地车 B.酒厂以福利形式发放给职工白酒 C.化妆品厂无偿发放香水试用 D.金银饰品商店销售白金饰品 E.国内代理商销售进口环节已纳消费税的游艇
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税•第务会六计章课件第消六费章 税的会计核算
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税务会计课件第六章
第一节 消费税的基本内容
消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工 和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确 定的销售应交消费税的消费品的其他单位和个人 征收的一种流转税。
消费税是指定货物、指定环节、一次性征收
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税•第务会六计章课件第消六费章 税的会计核算
税•第务会六计章课件第消六费章 税的会计核算
第一节 消费税的基本内容
1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品， 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人 机构所在地或者居住地的主管国家税务局申报纳税。
2.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向 机构所在地或居住地主管税务机关解缴。受托方为个人的， 一律于委托方收回后在委托方机构所在地或居住地缴纳消 费税。
第二节 消费税的计算
消费税的计算类型
•销售 •应税消费品
•消费 •税的 •计算
•自产自用 •应税消费品
•委托加工 •应税消费品
•生产环节
•委托 •加工环节
•进口 •应税消费品
•进口环节
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税•第务会六计章课件第消六费章 税的会计核算
第二节 消费税的计算
一、销售数量的确定 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使
3.进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税
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税•第务会六计章课件第消六费章 税的会计核算
第一节 消费税的基本内容
增值税与消费税比较
不同点
增值税
消费税
征税范围
所有的有形动产 14种应税消费品 和应税劳务
征税环节
在货物每一个流 单一环节 转环节都要交纳
征税方法
根据纳税人选择 从价征收、从量征收和从价从量征收，
第一节 消费税的基本内容
二、消费税的纳税义务人和征税范围
1.纳税义务人
消费税的纳税义务人，是指在我国境内生产、 委托加工和进口应税消费品（金银首饰、铂金产 品、钻石饰品除外）的单位和个人。
金银首饰、铂金产品、钻石饰品是在零售环节 征收。 新规：自2009年5月1日起，在我国境内从事卷 烟批发业务的单位和个人也成为消费税的纳税人
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第二节 消费税的计算
『正确答案』
组成计税价格＝(82000＋82000×40%)÷(1－ 30%)
＝164 000（元）
进口环节应纳增值税＝164000×17%＝27880 （元）
进口环节应纳消费税＝164000×30%＝49200 （元）
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第二节 消费税的计算
2.扣税计算 扣税方法——按当期生产领用部分扣税
当期准予扣除外购应税消费品已纳税款＝当期准 予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品 适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存 的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费 品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价
具体公式见下表
计税方法 计税依据
计算公式
适用范围
从价定率 从量定额 复合计税
销售额
销售数量
销售额、 销售数量
销售额×比例税率
销售数量×定额税率
销售额×比例税率＋ 销售数量×定额税率
除下面列举项目之外 啤酒、黄酒和成品油 白酒和卷烟
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税•第务会六计章课件第消六费章 税的会计核算
第二节 消费税的计算
税•第务会六计章课件第消六费章 税的会计核算
第二节 消费税的计算
【例题计算题】一位客户向某汽车制造厂（增值 税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款 （含税）250 800元，另付设计、改装费30 000 元。该辆汽车计征消费税的销售额为多少元？ 【正确答案】 应税销售额＝（250 800＋30 000）÷（1＋17％） ＝240 000（元）
必须是同一税目才可以扣除
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税•第务会六计章课件第消六费章 税的会计核算
第二节 消费税的计算
【例题·多选题】依据消费税的规定，下列应税消 费品中，准予扣除外购已纳消费税的有（） A.以已税烟丝为原料生产的卷烟 B.以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰 C.以已税汽车轮胎连续生产的小汽车 D.以已税润滑油为原料生产的润滑油 E.以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球 杆
教材P96例6-6
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税•第务会六计章课件第消六费章 税的会计核算
第三节 消费税的核算
由于消费税是价内税，所以，消费税通过“营业 税金及附加”和“应交税费——应交消费税”账 户进行核算。
包括销售、视同销售、包装物、委托加工、进口、 出口退税
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第二节 消费税的计算
（四）委托加工应税消费品的应纳税额计算
•原料、主料
•委托方
受托方
•应税消费品
•代收代缴消费税：组价×消费税率 提供加工劳务征增值税：加工费×17%
注意：1、委托加工的应税消费品直接出售的，不
再缴纳消费税
2、委托加工应税消费品,应由受托方代收代缴， 受托方为个体经营者的除外
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