长期股权投资

长期股权投资初始成本的确认

同一控制下企业合并：按被合并方所有者权益在最终控制方而言的账面价值，支付的对价高于或低于初始投资成本的，调整资本公积——资本溢价。以库存商品等为对价取得长期股权投资，以库存商品的账面价值结转，按公允价值确定增值税额。

2.合并方以发行权益性证券作为合并对价

合并方为发行权益性证券支付给证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的发行费用，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。

【提示】企业在发行权益性证券过程中发生的广告费、路演费、上市酒会费等费用，应当计入当期损益。

4.通过多次交换交易分步取得股权最终形成同一控制下控股合并

（1）合并日初始投资成本=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值×合并方持股比例

或=被合并方在合并日按购买日公允价值持续计算的应纳入最终控制方合并财务报表的可辨认净资产价值×合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉

（2）新增股权投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值

（3）［合并日初始投资成本-（原长期股权投资账面价值+合并日为取得新的股份所支付对价的账面价值（如果是以无形资产等投资，为账面价值，非公允价值）］的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。

1.一次交换交易实现非同一控制下控股合并

（1）非同一控制下控股合并的会计处理原则

非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

（2）非同一控制下控股合并的具体会计处理

具体进行会计处理时，对于形成非同一控制下控股合并的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记“营业外收入”或“投资收益”等科目，或借记“营业外支出”、“投资收益”等科目。按发生的直接相关费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

（3）购买方投出非货币性资产作为合并对价时公允价值与其账面价值差额的处理

非同一控制下的控股合并中，购买方投出非货币性资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理：

①投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。

②投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。

③投出资产为交易性金融资产或可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间原计入其他综合收益的累计公允价值变动应

转入投资收益；交易性金融资产持有期间公允价值变动形成的累计公允价值变动金额应转入投资收益。

2.多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并

投资企业因追加投资等原因对被投资单位能够实施非同一控制下控股合并的，在编制个别财务报表时：

（1）若购买日之前持有的股权投资采用权益法核算

①购买日初始投资成本的确定

应当按照原持有的长期股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。

【板书】

购买日初始投资成本=原持有的长期股权投资账面价值+购买日新增投资成本

②其他综合收益的会计处理

购买日之前持有的股权采用权益法核算的，相关的其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

【提示】

企业应付职工薪酬中设定受益计划净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益，但是企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。

③其他所有者权益变动的会计处理

购买日之前持有的股权采用权益法核算的，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益（资本公积——其他资本公积），应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。

（2）若购买日之前持有的股权投资按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理

①购买日初始投资成本的确定

购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。

【板书】

购买日初始投资成本=原持有的股权投资的公允价值（可供出售金融资产的公允价值）+购买日新增投资成本

②其他综合收益的会计处理

购买日之前持有的股权投资按照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理的，原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益。

借：其他综合收益

贷：投资收益

1.采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。

（一）权益法的定义及其适用范围

1.权益法的定义及其适用范围

权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业按应享有（或应分担）被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法。投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应采用权益法核算。

（二）权益法的核算

1.初始投资成本的调整

（1）初始投资成本的确认（参考第一节“三、不形成控股合并的长期股权投资”）

（2）初始投资成本的调整

投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后,对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额,应区别下列两种情况分别处理:

①长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认

净资产公允价值份额的，两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。

借：长期股权投资——投资成本（初始投资成本）

贷：银行存款等

理由：该部分差额从本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉。

②长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认

净资产公允价值份额的，两者之间的差额应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

借：长期股权投资——投资成本（初始投资成本）

贷：银行存款等

借：长期股权投资——投资成本（被投资方可辨认净资产公允价值份额-初始投资成本）

贷：营业外收入

理由：两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入。

2.投资损益的确认

投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。

借：长期股权投资——损益调整