9终结审计及审计报告
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1.内部审计报告； 2.外部审计报告 （二）按使用目的分类 1.公布目的的审计报告； 2.非公布目的的审计报告 （三）按审计报告按格式和措辞分类 1.标准审计报告； 2.非标准审计报告 （四）审计报告按详略程度分类 1.简式（短式）审计报告； 2.详式（长式）审计报告
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审计理论 与实务
三、详式审计报告的内容和格式 审计报告的基本要素(国家审计机关)： 1、标题：审计报告 2、编号XX年第X号 3、被审计单位名称 4、审计项目名称： XX年度XX审计 5、内容：（1）审计依据；（2）被审计单位的基本情况；
策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的
总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发
表审计意见提供了基础。
•
三、审计意见
我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和
《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了
ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营
教学重点与难点 试算平衡表的编制，五种审计意见的出具。
审计理论 与实务
第一节 完成审计前需关注的几个问题
• 一、期初余额 • 期初余额的含义 • 期初余额的审计目标 • 期初余额的审计程序 • 期初余额对本期审计报告的影响
审计理论
与实务 • 二、期后事项 • 1.期后事项及其种类 • 2.期后时段与审计责任
具体要求见下页：
审计理论 与实务
（一）标题：统一规范为“审计报告”。 （二）收件人：指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计
报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当 载明收件人的全称。
合伙企业：※※公司（管理层）
有限责任公司（包括股份有限公司）： ※※公司全体 股东（或董事会）
（三）引言段：应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过 审计，并包括下列内容： 1.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称； 2.提及财务报表附注； 3.指明财务报表的日期和涵盖的期间。
审计理论 与实务
第九章 终结审计及审计报告
• 第一节 完成审计前需关注的几个问题 • 第二节 审计差异汇总 • 第三节 审计报告的作用、种类和内容 • 第四节 详式审计报告的编制 • 第五节 注册会计师审计报告的编制
审计理论 与实务
教学目的及要求 了解期初余额审计、期后事项审计、持续经营审计、
管理层声明，熟悉审计报告的定义、作用、种类；掌 握试算平衡表的编制、五种意见审计报告的编写方法。
1.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的 规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状 况、经营成果和现金流量；
2.注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定 计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。
审计理论 与实务
（二）意见表述
当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应 当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在
一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报 表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实 施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不 存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰 当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表 审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了 审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德 规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错 报获取合理保证。
3.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表 审计意见提供了基础。
审计理论 与实务
（六）审计意见段应当说明 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的 规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单 位的财务状况、经营成果和现金流量。
（七）注册会计师的签名及盖章 审计报告应当由注册会计师签名并盖章。 思考：哪些注册会计师有资格签章？
所有重大方面”、“公允反映”等术语。
（三）结构特点 标准九要素
审计理论 与实务
（四）格式范例
审计报告
ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公
司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表 附注。
• 也可以根据需要在审计报告的意见段之后增加强调事项段予以强
调。
审计理论 与实务
第四节 详式审计报告的编制
第五节 注册会计师审计报告的编制
★★标准审计报告
当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明 段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计 报告。
（一）适用条件
如果认为财务报表同时符合下列所有条件，注册会计师 应当出具无保留意见的审计报告：
当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露； （2）不影响注册会计师发表的审计意见。 2.条件： （1）当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或
情况、但不影响已发表的审计意见时。 （2）当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持
续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时。 3.注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒
审计理论 与实务
（八）会计师事务所的名称、地址及盖章 审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖 会计师事务所公章。
（九）报告日期 审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的 审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准 财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计 意见的日期。
审计理论 与实务
（二）审计报告的作用 1、鉴证作用 超然独立的第三者，对被审计单位财务报表合法性、公允 性发表意见；这种意见具有鉴证作用 2、保护作用 提高或降低财务信息的信赖程度，保护信息使用者 3、证明作用 证明审计质量、审计责任的履行情况
审计理论 与实务
二、审计报告的种类 （一）按撰写主体分类
审计理论 与实务
说明段与强调事项段
• 当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注 册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清 楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并 在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。
• 审计报告的说明段是指审计报告中位于审计意见段之前用 于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或 无法表示意见理由的段落。
财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。
审计理论 与实务
4.带强调事项段的无保留意见的审计报告（部分范例）
• 三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则
和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映 了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的 经营成果和现金流量。
审计理论 与实务
（四）管理层对财务报表的责任段，应当说明： 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财 务报表是管理层的责任，这种责任包括： 1.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控 制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致 的重大错报； 2.选择和运用恰当的会计政策； 3.作出合理的会计估计。
（3）被审计单位会计责任；（4）审计基本情况； （5）审计评价意见；（6）定性及处理；（7）改进 意见。 6、出具单位：派出机构 7、审计报告日期
审计理论 与实务
四、短式报告的内容和格式
审计报告应当包括下列要素：
（一）标题； （二）收件人； （三）引言段； （四）管理层对财务报表的责任段； （五）注册会计师的责任段； （六）审计意见段； （七）注册会计师的签名和盖章； （八）会计师事务所的名称、地址及盖章； （九）报告日期。
2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露 的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括 对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进 行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控 制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性 发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性 和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
审计理论 与实务
（五）注册会计师的责任段，应当说明下列内容：
1.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表 审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执 行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守 职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在 重大错报获取合理保证。
审计理论
与实务
•
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额
和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判
断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的
评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的
内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制
的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政
成果和现金流量。
•
•
××会计师事务所 中国注册会计师：×××
•
（盖章）
（签名并盖章）
•
中国××市
中国注册会计师：×××
•
二○×二年×月×日
（签名并盖章）
审计理论 与实务
★★非标准审计报告
非标准审计报告，是指标准审计报告以外 的其他审计报告，包括带强调事项段的无保 留意见的审计报告和非无保留意见的审计报 告。
审计理论 与实务
• 五、持续经营假设
• 1.双方责任 • 2.风险评估程序 • 从财务、经营、其他方面识别 • 评价管理层的评估 • 3.进一步审计程序 • 4.考虑对审计报告的影响
审计理论 与实务
• 六、管理层声明 • 1.管理层声明的作用 • 2.获取两方面的书面声明 • 3.将管理层声明作为审计证据 • 4.管理层声明书内容 • 5.日期和签署人 • 6.管理层拒绝提供声明时的措施
审计理论 与实务
★★保留意见的审计报告
1、条件：如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情 形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告： （1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不 符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大， 但不至于出具否定意见的审计报告； （2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据， 虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 2、表述：当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在 审计意见段中使用“除……的影响外”等术语。如果因审计 范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中 提及这一情况。
• 此段表述与标准审计报告一样
• 四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所
述，ABC公司在20×1年发生亏损×万元，在20×1年12月 31日，流动负债高于资产总额×万元。ABC公司已在财务 报表附注×充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营 能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审 计意见。
3.截至审计报告日发生的期后事项 设计专门程序予以识别。
4.截至财务报表报出日前发现的事实 5.财务报表报出日后发现的事实
审计理论 与实务
截至财务报表报出日前发现的事实的处理流程
审计理论 与实务
财务报表报出后发现的事实的处理流程
审计理论 与实务
• 四、或有事项 • 1.或有事项的含义和内容 • 2.针对或有事项的审计程序(重点关注完整性) • 四、律师声明书
审计理论 与实务
第二节 审计差异汇总
• 一、审计差异调整表
• 二、试算平衡表
审计理论 与实务
第三节 审计报告的作用、种类和内容
一、审计报告的作用 （一）涵义 审计报告是审计人员实施审计后，向审计授权人或委托者提出的， 反映审计结果，阐明审计意见和建议的书面文件。 《中国注册会计师执业准则-1501，1502》： 注册会计师根据 中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被 审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 《审计机关审计报告编审准则》 《内部审计具体准则-7》
非无保留意见的审计报告包括保留意见 的审计报告、否定意见的审计报告和无法表 示意见的审计报告。
审计理论 与实务
★★带强调事项段的无保留意见的审计报告
1.含义：指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予 以强调的段落。
强调事项应当同时符合下列条件： （1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰
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三、详式审计报告的内容和格式 审计报告的基本要素(国家审计机关)： 1、标题：审计报告 2、编号XX年第X号 3、被审计单位名称 4、审计项目名称： XX年度XX审计 5、内容：（1）审计依据；（2）被审计单位的基本情况；
策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的
总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发
表审计意见提供了基础。
•
三、审计意见
我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和
《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了
ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营
教学重点与难点 试算平衡表的编制，五种审计意见的出具。
审计理论 与实务
第一节 完成审计前需关注的几个问题
• 一、期初余额 • 期初余额的含义 • 期初余额的审计目标 • 期初余额的审计程序 • 期初余额对本期审计报告的影响
审计理论
与实务 • 二、期后事项 • 1.期后事项及其种类 • 2.期后时段与审计责任
具体要求见下页：
审计理论 与实务
（一）标题：统一规范为“审计报告”。 （二）收件人：指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计
报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当 载明收件人的全称。
合伙企业：※※公司（管理层）
有限责任公司（包括股份有限公司）： ※※公司全体 股东（或董事会）
（三）引言段：应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过 审计，并包括下列内容： 1.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称； 2.提及财务报表附注； 3.指明财务报表的日期和涵盖的期间。
审计理论 与实务
第九章 终结审计及审计报告
• 第一节 完成审计前需关注的几个问题 • 第二节 审计差异汇总 • 第三节 审计报告的作用、种类和内容 • 第四节 详式审计报告的编制 • 第五节 注册会计师审计报告的编制
审计理论 与实务
教学目的及要求 了解期初余额审计、期后事项审计、持续经营审计、
管理层声明，熟悉审计报告的定义、作用、种类；掌 握试算平衡表的编制、五种意见审计报告的编写方法。
1.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的 规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状 况、经营成果和现金流量；
2.注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定 计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。
审计理论 与实务
（二）意见表述
当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应 当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在
一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报 表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实 施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不 存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰 当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表 审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了 审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德 规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错 报获取合理保证。
3.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表 审计意见提供了基础。
审计理论 与实务
（六）审计意见段应当说明 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的 规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单 位的财务状况、经营成果和现金流量。
（七）注册会计师的签名及盖章 审计报告应当由注册会计师签名并盖章。 思考：哪些注册会计师有资格签章？
所有重大方面”、“公允反映”等术语。
（三）结构特点 标准九要素
审计理论 与实务
（四）格式范例
审计报告
ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公
司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表 附注。
• 也可以根据需要在审计报告的意见段之后增加强调事项段予以强
调。
审计理论 与实务
第四节 详式审计报告的编制
第五节 注册会计师审计报告的编制
★★标准审计报告
当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明 段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计 报告。
（一）适用条件
如果认为财务报表同时符合下列所有条件，注册会计师 应当出具无保留意见的审计报告：
当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露； （2）不影响注册会计师发表的审计意见。 2.条件： （1）当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或
情况、但不影响已发表的审计意见时。 （2）当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持
续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时。 3.注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒
审计理论 与实务
（八）会计师事务所的名称、地址及盖章 审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖 会计师事务所公章。
（九）报告日期 审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的 审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准 财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计 意见的日期。
审计理论 与实务
（二）审计报告的作用 1、鉴证作用 超然独立的第三者，对被审计单位财务报表合法性、公允 性发表意见；这种意见具有鉴证作用 2、保护作用 提高或降低财务信息的信赖程度，保护信息使用者 3、证明作用 证明审计质量、审计责任的履行情况
审计理论 与实务
二、审计报告的种类 （一）按撰写主体分类
审计理论 与实务
说明段与强调事项段
• 当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注 册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清 楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并 在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。
• 审计报告的说明段是指审计报告中位于审计意见段之前用 于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或 无法表示意见理由的段落。
财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。
审计理论 与实务
4.带强调事项段的无保留意见的审计报告（部分范例）
• 三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则
和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映 了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的 经营成果和现金流量。
审计理论 与实务
（四）管理层对财务报表的责任段，应当说明： 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财 务报表是管理层的责任，这种责任包括： 1.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控 制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致 的重大错报； 2.选择和运用恰当的会计政策； 3.作出合理的会计估计。
（3）被审计单位会计责任；（4）审计基本情况； （5）审计评价意见；（6）定性及处理；（7）改进 意见。 6、出具单位：派出机构 7、审计报告日期
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四、短式报告的内容和格式
审计报告应当包括下列要素：
（一）标题； （二）收件人； （三）引言段； （四）管理层对财务报表的责任段； （五）注册会计师的责任段； （六）审计意见段； （七）注册会计师的签名和盖章； （八）会计师事务所的名称、地址及盖章； （九）报告日期。
2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露 的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括 对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进 行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控 制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性 发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性 和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
审计理论 与实务
（五）注册会计师的责任段，应当说明下列内容：
1.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表 审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执 行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守 职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在 重大错报获取合理保证。
审计理论
与实务
•
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额
和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判
断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的
评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的
内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制
的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政
成果和现金流量。
•
•
××会计师事务所 中国注册会计师：×××
•
（盖章）
（签名并盖章）
•
中国××市
中国注册会计师：×××
•
二○×二年×月×日
（签名并盖章）
审计理论 与实务
★★非标准审计报告
非标准审计报告，是指标准审计报告以外 的其他审计报告，包括带强调事项段的无保 留意见的审计报告和非无保留意见的审计报 告。
审计理论 与实务
• 五、持续经营假设
• 1.双方责任 • 2.风险评估程序 • 从财务、经营、其他方面识别 • 评价管理层的评估 • 3.进一步审计程序 • 4.考虑对审计报告的影响
审计理论 与实务
• 六、管理层声明 • 1.管理层声明的作用 • 2.获取两方面的书面声明 • 3.将管理层声明作为审计证据 • 4.管理层声明书内容 • 5.日期和签署人 • 6.管理层拒绝提供声明时的措施
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★★保留意见的审计报告
1、条件：如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情 形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告： （1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不 符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大， 但不至于出具否定意见的审计报告； （2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据， 虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 2、表述：当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在 审计意见段中使用“除……的影响外”等术语。如果因审计 范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中 提及这一情况。
• 此段表述与标准审计报告一样
• 四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所
述，ABC公司在20×1年发生亏损×万元，在20×1年12月 31日，流动负债高于资产总额×万元。ABC公司已在财务 报表附注×充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营 能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审 计意见。
3.截至审计报告日发生的期后事项 设计专门程序予以识别。
4.截至财务报表报出日前发现的事实 5.财务报表报出日后发现的事实
审计理论 与实务
截至财务报表报出日前发现的事实的处理流程
审计理论 与实务
财务报表报出后发现的事实的处理流程
审计理论 与实务
• 四、或有事项 • 1.或有事项的含义和内容 • 2.针对或有事项的审计程序(重点关注完整性) • 四、律师声明书
审计理论 与实务
第二节 审计差异汇总
• 一、审计差异调整表
• 二、试算平衡表
审计理论 与实务
第三节 审计报告的作用、种类和内容
一、审计报告的作用 （一）涵义 审计报告是审计人员实施审计后，向审计授权人或委托者提出的， 反映审计结果，阐明审计意见和建议的书面文件。 《中国注册会计师执业准则-1501，1502》： 注册会计师根据 中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被 审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 《审计机关审计报告编审准则》 《内部审计具体准则-7》
非无保留意见的审计报告包括保留意见 的审计报告、否定意见的审计报告和无法表 示意见的审计报告。
审计理论 与实务
★★带强调事项段的无保留意见的审计报告
1.含义：指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予 以强调的段落。
强调事项应当同时符合下列条件： （1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰