坏账损失产生的原因及对策

摘要
我国的经济体制由计划经济转向了市场经济，这样企业在进行商品交易时面临的市场竞争更加激烈，企业想要在竞争激烈的市场中立足，就得加强自身的竞争力，很多企业为了更好的生存，采用信用销售的方式来销售自己的产品，这样一时之下既扩大了市场的占有率，又提了高收入。

赊销是信用销售应用最广泛的的方式之一，赊销的销售模式给企业带来好处的同时，也给企业埋下了重大的资金安全隐患，表面上看赊销方式使得企业的应收款项金额快速增长，实际上企业互相拖欠的货款越来越多。

这样，坏账亏损占流动资产总额的比例增大，直接导致了企业的利润额下降，制约着经济的发展。

长久下去，企业就会面临经营危机，企业的利润出现亏损，就直接影响着国家的财政收入。

基于以上出现的各种问题，本文首先需要研究分析为什么会产生坏账，然后找到解决坏账问题的根本对策，因此本文对此展开了深入的研究。

以坏账损失对企业造成的危害为主线，分析了其产生的原因，在此基础上提出了对策，最后对全文进行归纳总结，想要解决坏账的产生，离不开企业自身和政府、社会的体系的共同完善。

关键词：坏账损失; 应收账款; 对策; 坏账损失与管理
ABSTRACT
The country's economic system from the planned economy to the market economy, the enterprise when carries on the commodity market competition, the enterprise wants to establish oneself in a competitive market, have to strengthen their competitiveness, many enterprises in order to better survival, adopt the way of credit sales to sell their products, under such a both expanded our market share, and has high income. Credit is a credit sales, one of the most widely used way of credit sales model brings to the enterprise benefits at the same time, also buried a major security hidden danger to the enterprise, line up on the surface made of enterprise accounts receivable amount of rapid growth, in fact enterprise default of payment for goods more and more with each other.So, bad debt losses in the current assets proportion is more and more big, directly led to the decline in profits, it restricts the development of the economy. Go down for a long time, the enterprise will face a crisis management, enterprise's profit losses, will directly affect the country's fiscal revenue. Based on the above all sorts of problems, this paper first need to study why bad debts, and then find the basic countermeasures to solve the problem of bad debts, so in this paper, an in-depth research on the issue. The damage will be bad debt losses to the enterprise as the main line, analyses the cause of bad debts, countermeasures are put forward on the basis of this, the last to summarize the full text, to solve the generation of bad loans, inseparable from the enterprise itself and the government, the social system of perfect.
Key words：Bad debt loss; Account receivable; strategy; bad losses and mangment
目录
一、坏账损失的相关概论 (1)
（一）坏账损失的基本概念 (1)
（二）坏账损失的内容 (1)
（三）坏账损失的会计核算方法 (2)
1.直接转销法 (2)
2.备抵法 (2)
（四）坏账准备的账务处理 (3)
二、坏账损失产生的原因分析 (4)
（一）对客户信任机制不完善 (4)
（二）企业内部激励机制不完善 (5)
（三）企业领导不够重视，缺乏内部控制制度 (5)
（四）因商品质量、规格差 (6)
（五）会计监督失效 (6)
（六）无法保障债权人的利益 (6)
（七）社会道德感淡薄 (7)
（八）国家政策宏观调控的影响 (7)
三、坏账损失对企业造成的危害 (7)
（一）资金被占用 (8)
（二）阻碍企业获取利 (8)
（三）造成企业资产损失 (8)
（四）增加企业经营成本 (8)
四、解决坏账损失的对策 (9)
（一）对客户的资信进行深入的了解 (9)
（二）企业内部对员工激励机制要完善 (9)
（三）企业领导加强管理，完善内部控制制度 (10)
（四）提高企业自身商品的质量 (10)
（五）积极的完善和健全会计体制 (11)
（六）依法保障债权人的利益 (11)
（七）加强社会道德感 (12)
（八）建立健全司法保障制度 (12)
结语 (12)
参考文献 (14)
致谢 ........................................................................................ 错误!未定义书签。

随着市场经济的快速发展，企业拥有了更广阔的生存空间，更多的发展机会，但同时这也是一把双刃剑，企业不得不面临新的压力，挑战和问题。

企业置身于了一个复杂的环境中，而企业始终是以盈利为目的的，为了刺激消费者的购买力，提高销售量，增加利润，越来越多的企业采用赊销的方式销售产品。

虽然赊销的交易方式促进了我国经济快速发展，但是由于市场经济中信用机制基础还不太完善，造成的坏账损失严重阻碍和制约了企业健康有效的发展。

这样做，企业的应收账款金额必然增多，极有可能使一部分应收账款成为坏账。

随之而来呆账、坏账金额也是居高不下，坏账属于企业的资产，这些坏账损失累积下来，冲减了企业的资产，致使企业自己的资产暂时或者永久的收不回来，反而被对方企业占用，不能参与到企业的生产和再生产过程中。

企业资金无法有效的利用周转，最终可能会导致企业因资金短缺，面临生存危机。

发生坏账的多少直接影响着企业的运行、发展状况，因此坏账损失是各企业共同关心的一个话题。

据报道，目前我国约80%的企业采取赊销方式销售货物。

因此，企业应该建立一套合理有效的措施、制度减少坏账的产生，来促进企业长远的发展。

一、坏账损失的相关概论
（一）坏账损失的基本概念
坏账损失，顾名思义是由于坏账而产生的损失，它与应收账款和其他应收款有关，是指企业中那些没有希望收回或收回的可能性极小的应收账款。

坏账损失使用“坏账准备”账户记录，属于资产类账户，同时也是“应收账款”的抵减科目。

收不回来的应收账款很显然不可能产生现金流，不可能给企业带来经济利益，不符合会计中资产的定义，应将其及时的从资产中剔除，否则与会计核算中真实性原则相背离。

（二）坏账损失的内容
应收账款与下面条目相符的，都应该确认为是坏账：一、因债务人破产或死
亡，用其财产或遗产清偿后，依然没有办法收回的应收账款；二、因债务单位撤销，或出现资不抵债的情况，确实不能收回的应收账款，可作为坏账损失；三、由于发生严重的自然灾害导致债务人长时间的停产，债务人确实无法偿还的应收账款；四、债务人超过还款期限仍未履行偿还义务超过三年的，且有明显特征表明无法收回或收回的可能性极小的应收账款。

（三）坏账损失的会计核算方法
在资产负债表日，企业应该对本企业的应收账款的账面价值进行核对核查，如果有客观事实表明收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至未来现金流量现值。

确认应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定确定应收账款的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

1.直接转销法
在直接转销法下，日常核算中发生的坏账损失企业不考虑在内，只有当坏账确实发生时，才作为坏账损失计入损益当中，同时直接冲销应收账款。

这种方法的优点在于会计账务处理简单、方便。

缺点是：与企业会计原则中的权责发生制不符合，同时也违背了会计资产的定义。

在这种方法下，会产生发生费用的时期和记录费用的时期不一致的现象，导致资产不实；再者，如果采用直接转销法，资产负债表上应收账款是按账面余额反映的，但是企业需要的是应收账款的账面价值，这不能反映出企业真实的财务状况。

所以，一般不采用直接转销法。

2.备抵法
备抵法是采用一定的方式按期预估可能发生的坏账，计入当期损益，同时设定了坏账准备计提制度，当采用赊销的方式产生了应收账款时，就会根据应收账款的金额，按比例提前计提坏账准备，等坏账实际发生时，一方面冲销先前已计提的坏账准备，另一方面减少对应的应收款项，这种方法符合会计核算中谨慎性原则。

采用备抵法，在会计报表上列示的是应收款项的净额，财务报表使用者能
够清楚直接的了解企业应收款项的可收回金额。

（四）坏账准备的账务处理
企业会计在核算坏账损失时应当设置“坏账准备”科目,“坏账准备”科目的借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，贷方登记当期计提的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销得坏账准备。

企业首次计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。

计提坏账准备的金额=应收账款的年末余额*计提比例，需要说明的是“应收账款”科目的余额包括“应收账款”和“其他应收款”科目的余额之和。

例：甲公司2012年第一次计提坏账准备，当年的年末应收账款余额为4000000元，坏账计提的比例为5%，那么坏账准备计提的金额为400000*5%=200000元。

会计处理为：
借：资产减值损失200000
贷：坏账准备200000
企业实际发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。

例: 2013年9 月甲公司实际发生坏账损失22000 元; 当年年末应收账款余额为4400000元。

企业应作的会计分录为：
借: 坏账准备22000
贷: 应收账款22000
2013年年末应收账款余额为4400000元，那么“坏账准备”账户贷方应保持余额=4400000*5%=220000(元) ，计提前“坏账准备”账户的余额（贷方) =200000- 22000=178000(元);因此应补提42000元。

企业应作的会计分录为：借：资产减值损失42000
贷：坏账准备42000
已经确认并转销的应收账款在以后年度又收回的，应借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目：同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

例,2013 年1月甲公司上年确认的坏账损失10000元又收回，则应作的会计分录为：
借:应收账款10000
贷:坏账准备10000
借:银行存款10000
贷:应收账款10000
从上面的案例中可以看出应收账款的收回确实存在潜在的不确定风险，赊销手段产生的应收账款，如果不断地的增长会引起“滚雪球”效应，企业不及时有效地处理，坏账只会越积越多。

而且，一般来讲，企业的应收账款超过还款期限的时间越长，收回的可能性就越小。

所以，各企业应该加强对应收账款的管理，尽量不要出现大量的应收款项，制定合适企业自身发展需要的管理制度。

二、坏账损失产生的原因分析
坏账的实质是应收账款无法收回或收回的可能性小于5%。

应收账款是企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。

形成应收账款的直接原因是赊销，卖货方有偿给予买货方的一种商业信用，货物销售之后需要一段时间才能收回款项。

如果这笔款项经过一段时间真正收回，那么他对买卖双方都是有好处的，对于卖方来说，能够通过这种方式来扩大销售量，减少库存积压，而对于买方企业来说，可以充分利用卖方企业给予的商业信用，在资金不宽裕的情况下继续生产、经营，这是对买卖双方都有好处的一种交易方式。

但是赊销交易依赖于交易双方的信用。

一旦交易信用出现问题，往往会导致卖方的应收账款出现难以收回的情况。

这一般是造成坏账损失的根源。

（一）对客户信任机制不完善
买卖双方的信用机制是赊销方式得以存在的基础，然而大多数企业在实际工作中，在客户信用度调查这方面有所欠缺，对客户信用状况不清楚，对应收账款
的收回情况不了解、能收回多少没有明确的把握。

为了提升业绩，他们不对客户进行信用调查就轻易赊销，尤其是倾向于那些容易推销的客户，例如资金周转不顺畅的企业、快倒闭的企业、商业信用差的企业，赊销给这些企业很容易出现应收账款难以收回、或者是收回的可能性很小的现象。

这些都表明卖方企业采用赊销方式时，本身基础制度不完善，对客户缺少信用机制。

（二）企业内部激励机制不完善
在多数企业，尤其是在销售型企业，他们对职工进行绩效评价的方法一般是以业绩为指标，为提高销售人员对工作的积极性、激起销售人员的工作热情，企业对职工往往实行底薪加提成的方法来算工资总额，这样的管理制度是无可厚非的，但是销售人员往往为了个人利益，为了提高自己的销售水平，会采取赊销的手段大量去推销商品。

因此应收账款的金额快速、持续上升，而对这部分应收账款，管理者不积极采取有效的追款措施，不及时处理坏账，最终出现了“滚雪球”效应。

应收款项虽是企业的资产，却不断沉积、无望收回，给企业经营和运行造成了极大的障碍。

（三）企业领导不够重视，缺乏内部控制制度
销售商品和收款体系的不断循环在企业的整个经营活动中至关重要。

企业在运营时缺乏应收账款的内部控制制度、没有适当的职责分离制度、内部控制检查监督制度。

销售商品本就涉及批准、发货、开票、收款、记录、跟踪等多个方面，严格保证销售业务符合公司的利益，应收账款能及时准确的收回。

而这些程序在实际操作中没有引起足够的重视。

领导也满足于销售量的增长，认为收回账款是另外一回事情。

整个企业从领导到员工都以提高销售水平为工作的唯一标准，对于应收款项可能导致的坏账就成了一个人人回避的问题。

即使知道坏账问题需要引起注意，需要有明确的责任人，又找不到一个恰当的责任人，使得这成了一个解决不了的难题，以后仍会有相同的问题，相同的损失，但依然没有实行有效的
解决办法。

（四）因商品质量、规格差
企业生命的长短在于产品的质量的好坏。

商品的质量、价格及品种规格这些因素都会直接影响客户的付款愿望。

作为消费者，都希望自己买到质量有保证、价格优惠的产品。

这样最起码满足了他们的购买欲望。

但是有些企业销售的产品不仅价格偏高、质量次，而且规格不符合客户的要求，最终客户出现了不满情绪，就会导致客户延期付款，少付、甚至拒付的现象。

（五）会计监督失效
我们前面提到有些企业缺乏相应的内部控制制度，但是并不是所有企业的都是那样的，企业会出现大量的坏账损失，其中会计监督的失效也是很重要的一个因素，企业长期积累下来的应收账款，财务管理部门没有认真地监督、没有对应收款进行账龄分析、销售人员和财务人员之间缺乏有效的沟通，导致大多数的企业财务人员对本企业的销售业务不熟悉、不了解。

他们仅仅是根据一些凭证、单据被动地记账，对应收账款是如何产生的？为什么收不回来？到底出现了多少亏损？对各种情况缺少全面、系统、及时、正确的了解，对坏账不进行及时的梳理，不及时上报给有关部门，会计监督失去应有效能和效率。

我认为，在坏账损失问题中，虽然上面提到的内在因素占据了绝对地位，但是外在的因素也很重要，即使企业领导、员工重视、内部控制制度和会计体制完善，对出现的应收账款收不回也没有办法。

如果法律制度完善，社会道德感增强，那么企业在减少坏账损失方面会有很大的进步。

（六）无法保障债权人的利益
赊账销售，很显然企业成为了债权人，赊账单位成为了债务人。

经济法中，维护债权人权益很重要的一条是债权人可以申请债务人破产，进入资产清算程序，维护自己的合法利益。

这样看来，债权人确实有较强的威慑力，但实际上，尤其
是在中国，企业之间进行了长期的合作，有了交情，如果申请债务公司破产，这样似乎有些太冷酷了。

所以很少有企业采用这种方式，或者即使真的进入破产清算程序，债权人在实际操作中也很难发挥作用，破产问题基本由政府相关部门安排的。

另外债务人会想办法以各种手段转移财产，人民法院按照破产分配顺序分配以后，债务人的财产已所剩无几，最终债权人权益变成了一种空虚的权益，依然无法解决坏账问题。

（七）社会道德感淡薄
改革开放以来，我国经济实现了质的飞跃，但是人们的诚信度却下降了，企业对于欠款不积极主动还款，时间越长，越是置之不理。

对于欠款，最坏的方法反而是通过债务重组获利。

有些企业因为受到坏账损失的危害，对于欠款偿还的积极性也不高，其他人欠我钱的不还，我也不愿意还债务，这样久而久之形成了债务恶性循环，而企业是组成市场经济的基本单位，经济在发展，但是整体的环境不好，整个市场经济迟早是会出现问题的。

（八）国家政策宏观调控的影响
在市场经济体制中。

许多计划经济体制下的企业一下子适应不了变幻莫测的市场经济，有很多企业被迫破产、注销，造成卖方企业大量的应收账款没有办法收回，随着时间的延长，最终成了事实上的坏账损失。

这是由于国家宏观政策的影响造成的。

三、坏账损失对企业造成的危害
据报道中国绝大部分的企业是采纳赊销方式销售产品，同时，中国企业的应收账款占流动资金总额的比例高达到50%，这是非常高的比例，一旦企业中应收账款收不回，企业的资产就会大幅度的缩水，在如此竞争激烈的经济市场中，企业将会面临倒闭的危机，而这也常常会导致一系列的连锁反应，造成几家企业的破产或倒闭。

（一）资金被占用
虽然说金钱有时间价值，应收账款的金额会随着时间增多，经过一段时间后会产生利息，但是它也极有可能转变为坏账，一旦转变为坏账带来的最关键的问题就是企业现金流的减少，企业资金不足，会影响企业生产经营。

应收账款虽是企业的资产，一旦转换为坏账，企业拥有的资产只是与应收账款相关的业务单据。

使企业处于被动状态。

（二）阻碍企业获取利
我国会计工作除了有些事业单位是按收付实现制的原则记录外，其他的企业都是按照权责发生制的原则来记录企业的收入、开支情况的，同样在上交各种税款时也是按照权责发生制的原则进行的，坏账损失使企业销售了产品非但没有获得利，反而还要给上缴税，这严重的阻碍了企业获利。

（三）造成企业资产损失
微观上讲企业自己的生产经营处于一个资金的运作链条上，而从宏观上看，企业自身在整个社会上也是资金运动的重要一环，企业自身需要大量的资金来维持运行，比如购买生产所需的原材料、支付工人工资、支付水电费、管理费用、销售费用、上缴国家税款等，这些都会因为企业无法收回坏账，缺乏资金而无法进行，这样会给社会带来严重影响和危害；
（四）增加企业经营成本
出现坏账，不仅是对企业本身有影响，而且会对国家产生不良影响，发生坏账后，企业的流动资金减少，不能灵活周转，因缺乏资金企业不能进一步扩大与发展，似乎最有效的办法就是向银行筹集资金，这样既增加了企业的经营成本，也破坏了企业整体的财务规划。

若坏账损失的金额超出了企业的预估和承受范围，企业资金大量短缺，向银行筹集的资金也无法偿还。

四、解决坏账损失的对策
坏账损失既然对企业造成了极大地危害，我们必须想法设法的减少坏账损失的产生，而这就需要企业自身、社会、国家的共同努力。

（一）对客户的资信进行深入的了解
企业在与顾客进行赊销业务往来前，信用管理部门应该对客户进行信用调查，了解对方企业的资产财务状况，包括企业的短期偿还债务能力、盈利能力、现金流、资金管理能力等情况。

适当的时候有必要查阅和分析客户的近期的财务报表。

对那些交易金额特别大的，还需要获取信用评级机构对客户信用等级的评定报告，然后根据企业的赊销政策批准每个客户的授信额度。

只有在做过这些调查后，才能做出是否赊销的决定。

对于具有风险的客户，可适当的进行有担保赊销。

对于已经和企业建立了长久业务的那些客户，企业应该根据这些不同客户的偿款情况设置账龄分析表。

把所有的应收款项按照账龄分类，标记出每一类的总金额和它所占的比例的一个表格。

在账龄分析表上可以清楚的看到这些客户的还款习惯、还款态度。

我认为，每个企业都应该设置账龄分析表来测量客户的信用情况。

应收账款一旦出现，企业管理者应该怎么做呢？企业应该针对不同的客户，制定恰当的信用标准。

假如对方的信誉度太低，虽然表面上销售收入增大了，但这是一种假象。

对超过约定期限尚未归还的各项应收账款，要采用不同的催账手段，比如：（1）邮件。

当账款过期几天时，可以发出邮件进行催款；（2）电话。

当发出邮件后，再给顾客打电话请求还款；（3）销售人员亲自拜访。

必要时，可以让销售人员亲自拜访，毕竟销售人员和客户之前有过接触，或许这样效果会好些；（4）收款机构。

可以雇佣专门催收过期账款的收款机构负责。

（5）诉讼程序。

如果账款数额极大，必要时可以通过法律途径来解决。

（二）企业内部对员工激励机制要完善
企业在日常经营管理当中，不能时刻以销售量为唯一的标准，要时常注意由
于赊销业务产生的债务风险。

在企业中，销售人员只专注于自己的业绩是否提高了？这个月的提成是多少？对于赊销出去的商品，货款到不到位，根本不关心，认为那是管理层的事情，存在一种“事不关己，高高挂起”的态度。

面对这种现象，企业的管理人员要对员工施行明确的奖惩制度，把收款的责任落实到每一个人身上，以一个月或者一季度为时间界限，销售人员收回欠款就给予奖励，收回的欠款越多，奖励就越多。

反之，若长时间的收不回欠款就实行适当的处罚，从根本上让销售人员认识到坏账损失的严重性，提高他们的忧患意识。

这样就摒弃仅仅以销售量为绩效考评的单一性，又进一步完善了企业内部激励机制，更重要的是有效地管理了坏账。

（三）企业领导加强管理，完善内部控制制度
首先，企业发展的好坏主要取决于企业领导者的管理水平。

我认为，企业领导应该转变思想，不能为实现利润最大化，盲目销售。

尤其是对于企业出现的坏账，要积极对待和处理，千万不能置之不理。

既然采用赊销方式会出现大量的应收账款，企业领导人应该想法设法去控制，在可能的情况下，尽量采用票据信用方式结算。

我们都知道，票据有较强的追索权，而且可以背书转让或者贴现，这种结算方式大大的降低了坏账损失的的风险。

其次，企业应该对应收账款的管理设置适当的职责分离，这样有利于防止并纠正错误。

为了更好的管理坏账，企业主要应该设置的职责分离有：（1）批准赊销信用与销售职务相分离，负责人各负其责，这样做可以防止销售部门为了提高业绩放宽对客户的信用政策，并防止进行盲目赊销，增加坏账风险；（2）发货与开发票、记账相互独立，防止未经批准就发货的现象出现，销售业务没有被记录的现象；（3）销售收入、应收账款的记录与收款相互独立，防止客户所付款项被贪污。

最后，企业领导者应该根据本企业的实际情况制定合理的制度、规章，尽最大的努力减少还账的产生。