浅谈国际养老金会计处理准则对我国的启示
美国养老金会计及对我国发展的思考
【 要】 人 口 摘 老龄化趋势巳成为全球性的问题， 世界各国一直在不断努力寻求解决的途径。 至今 巳形成了 各具特色的养老保险制度。在会计处理上， 西方国家已形成一套比较完善的体系， 而我国在这方面尚处于探索阶 段。本文分析了养老金的性质及养老金会计核算的原则， 借鉴西方（ 主要是美国） 养老金会计领域的研 究成果， 分
二、 设定受益计划的特点与会计处理
设定受益计划确定 了雇员在退休时得到 的福
并不在企业会计报表中反映。职工在提供服务的期 间， 企业确认当期养老金费用， 承担的义务是 向基金
利。通常使用的公式是 ， 给退休雇员的福利定义一
个 当雇员退休时工龄和酬报水平 的函数。设定受益
组织提存与养老金费用相等的资金数额 。只有当企 业向基金组织提存的资金与当期确认的养老金费用 不一致时 ， 才在资产负债表 中反映为一项资产或负 债。基金组织负责向退休职工发放养老金时， 由于 并不直接影响企业的资产和负债 ， 因此企业也不作
一
面对 即将到来 的全球性银色浪潮 ， 世界各国一
、
设定提存计划的特点与会计处理
直在探索解决人 Ｅ老龄化带来 的一系列社会 问题 ， ｌ 至今已产生了各具特色的养老保险制度。本文主要
设定提存计划指雇主同意依照一个公式在每段 时期支付给养老金托管人一定资金的计划。这个公
比如年龄、 服务期 的长 参考美国财务会计准则委员会 （ Ａ Ｂ 制定 的第 ８ 式可以考虑这 样一些 因素 ， ＦＳ ） ７ 雇主的盈利状 况和报酬水平。企业并不承诺将 号财务会计准则公告（Ｆ ｓ ７一《 ｓ Ａ ８ ） 雇主对养老金的 短 、 只需定期提存一定金额 会计处理》 和第 ８ 号公告（Ｆ Ｓ８一《 主对规定 来发放的养老金具体金额 ， ８ ＳＡ８） 雇 的养老基金交给信托机构保管运营 ， 雇员退休时从 受益制计划的结算 、 削减以及终止的会计处理》 的有 关规定 ， 介绍美 国养老金计划 的两种不 同方式及其 会计处理 ， 并在此基础上探讨 我国养老金会计的发
国外养老保险制度改革及其对我国的启示（含五篇）
国外养老保险制度改革及其对我国的启示（含五篇）第一篇：国外养老保险制度改革及其对我国的启示国外养老保险制度改革及其对我国的启示根据联合国老龄化社会标准，一个国家65岁以上的人口占总人口比例超过7%便称为“老年型”国家或地区。
截至2009年底，我国老龄人口已达1.67亿，占总人口的12.5%，表明我国开始进入“老年型”国家，并且社会老龄化趋势不断加剧。
养老人群的扩大，给我国养老保障带来了前所未有的挑战。
一、国外养老保险制度改革概要目前，有代表性的养老保险模式有四种，即美、德、法等国的传统型养老模式，英国、日本、瑞典、加拿大等国的普惠制福利型模式，俄罗斯、东欧诸国的国家型保险模式，智利、新加坡和瑞典等国的储蓄积累模式。
1.传统型养老保险。
传统型养老保险以美、德、法等国为代表，选择性覆盖部分社会成员参加保险，强调待遇与工资收入及缴税相关联。
德国作为现代社保制度发源地，一直备受国际社会关注，其养老保障体制发展时间较长，已形成较为完备的养老保障制度体系。
德国养老保险目标在于保障退休者及其配偶生计，维持其购买力。
目前，其法定养老保险覆盖率已达从业人员的85%左右，包括年老养老金、职业康复待遇、职业能力或就业能力丧失养老金及遗嘱养老金。
法定养老保险机构共27个，具有独特法律地位并享有资金管理权，与国家公共预算相脱离。
2.福利型养老保险。
福利型养老保险以英国、瑞典、日本、澳大利亚等国家为代表，贯彻“普惠制”原则，基本养老保险覆盖全体国民，所需资金完全源于政府税收。
但是，其保险水平偏低，退休者必须同时加入其他养老保险计划，才能维持基本生活支出。
日本是世界上人口老龄化程度最高、速度最快的国家之一，老龄化形势极为严峻，低迷的经济形势、过高的保障水平以及家庭结构变化等因素，使得日本必须对现收现付为主、基金为辅的“跨代抚养”制度进行改革。
3.国家型养老保险。
国家型养老保险制度曾在多数计划经济国家实行，前苏联、波兰、匈牙利、捷克等东欧国家实施“国家统包”原则，由用人单位缴费，国家统一组织实施，工人参与管理，待遇标准统一，保障水平较高。
关于养老金会计核算的思考
关于养老金会计核算的思考本文通过借鉴国外养老金会计核算中的成熟经验,针对我国养老金会计中的会计核算主体、核算原则、年金计划、处理方法和信息列示和披露等方面的理论缺憾与实践不足进行了较为深入地探讨,并据此提出相应的改进建议。
随着保障体制改革的不断深入,我国正在建立和完善具有中国特色、适应发展需要的多层次的养老保险制度。
它包含三个层次,第一层次是社会统筹与个人账户相结合的基本养老保险;第二层次是企业年金(又称企业年金);第三层次是个人储蓄性养老保险。
2006年3月,我国颁发了第一部规范企业年金基金的会计准则:《企业会计准则第10号———企业年金基金》。
同时颁布的《企业会计准则第9号———职工薪酬》也对养老金的会计处理有了新的规定。
本文试图通过借鉴国外养老金会计核算中的成熟经验,对我国养老金会计中的几个问题进行探讨,以期对我国养老金会计的顺利实施和今后的发展提供一些思路。
1.企业:养老金会计的核算主体我国2005年颁布的《企业年金基金试行办法》要求,设立企业年金的企业及其职工作为委托人与企业年金理事会或法人受托机构(以下简称受托人),受托人与企业年金基金账户管理机构(以下简称账户管理人)、企业年金基金托管机构(以下简称托管人)和企业年金基金管理机构(以下简称投资管理人),按照国家有关规定建立书面关系。
作为企业年金委托人的企业则依照《企业会计准则第9号———职工薪酬》以企业为主体来规定企业为职工缴纳的养老保险费(包括基本养老保险和企业年金),应当按照职工为其提供服务的会计期间和受益对象,计入相关资产的,或确认为当期费用。
而企业年金的受托人、托管人、账户管理人、投资管理人应当按照《企业会计准则第10号———企业年金基金》以企业年金为会计主体,规范企业年金的资产、负债、净资产、收入、费用的确认和计量,以及财务报表列表等内容。
因此,严格来说与绝大多数企业相关的养老金会计应依照《企业会计准则第9号———职工薪酬》实施,其会计主体是企业本身。
英国的养老金制度及其对我国的启示
英国的养老金制度及其对我国的启示养老金制度是一个国家社会保障体系的重要组成部分，也是关乎国民福祉的重大政策议题。
在国际社会中，英国的养老金制度一直备受瞩目，其经验和教训对于其他国家的养老金制度建设具有重要启示作用。
本文将对英国养老金制度进行全面解析，以及探讨其对我国的启示。
英国的养老金制度可以追溯到1946年，当时颁布了《国家保险法》，建立了全国性的养老金制度。
根据该法律规定，所有的工作人员都必须参加国家养老金计划，并按照工资水平缴纳养老金，以便在退休后能够获得基本的退休金。
英国政府还设立了补充养老金计划，为退休人员提供更多的福利保障。
这样的体系保证了几乎所有英国公民都能获得基本的退休金，并且政府还提供了一系列的福利措施，如免费医疗、免费公共交通等，以保障老年人的生活质量。
英国的养老金制度的成功在于其多元化的体系结构，既有国家养老金，又有私人养老金和企业年金等多种形式，形成了互为补充的养老金体系。
这种多层次的养老金体系既能够充分调动政府、个人和企业的积极性，同时也能够更好地分散风险，提高养老金的可持续性。
英国政府还不断进行改革，提高养老金的透明度和公平性，以便更好地满足老年人的需求。
与此英国的养老金制度也存在一些问题和挑战。
随着人口老龄化的加剧，养老金支出出现了不断增加的趋势，这对国家的财政压力是一个巨大的挑战。
随着私人养老金市场的开放和竞争，一些不法分子也开始利用这一市场进行欺诈活动，给老年人带来了一定的风险。
英国政府需要不断地进行改革和调整，以确保养老金制度的可持续性和公平性。
英国的养老金制度对我国有着重要的启示。
我国也面临着人口老龄化的挑战，因此需要建立更加健全的养老金制度，以满足老年人的基本生活需求。
我国也可以借鉴英国的多元化养老金体系，加强国家养老金和企业年金的互补作用，提高养老金的可持续性。
我国还需要加强养老金管理的监管和风险防范，防止一些不法分子利用养老金市场进行欺诈活动，保障老年人的合法权益。
会计准则的国际趋同对我国会计国际化进程启示文档
国际经济交流 与合作加深了 会计准则的国
际趋同
国际资本市场的需求
跨国公司的发展 需要统一的会计 准则
投资者需要可比 的财务信息以做 出决策
降低资本成本和 推动经济发展需 要统一的会计准 则
提高会计信息质 量和透明度需要 统一的会计准则
跨国公司的需求
跨国公司需要统一的会计准则来简化财务报告流程 跨国公司需要确保在不同国家遵循相同的会计准则，以避免财务报告差异和不必要的成本 跨国公司需要提高财务透明度和可比性，以吸引投资者和满足监管要求 跨国公司需要更好地协调内部会计操作和流程，以提高效率和减少错误
国际趋同能够降低 会计舞弊和错误的 风险，增强财务报 告的可靠性和公允 性。
提高会计信息质量 有助于投资者做出 更准确的决策，促 进资本市场的健康 发展。
国际趋同能够推动 我国会计理论和实 务的不断完善，提 高会计信息的质量 和相关性。
增强会计信息的可比性
会计准则的国际趋同有助于提高不同国家之间会计信息的可比性，从而方便了跨国公司 的财务报告编制和审计工作。
添加标题
完善企业内部控 制体系：建立健 全企业内部控制 体系，提高企业 会计信息的质量 和透明度，为会 计准则国际趋同 提供有力保障。
添加标题
加强与国际会计 组织的合作与交 流：积极参与国 际会计组织的活 动和工作，加强 与国际会计组织 的合作与交流， 推动我国会计准 则与国际会计准
则的接轨。
添加标题
会计准则国际趋 同的背景和意义
我国会计准则国 际趋同的现状和 进程
我国会计准则国 际趋同的挑战： 如何平衡国内外 会计准则差异、 如何应对国际化 带来的监管压力 等
我国会计准则国 际趋同的机遇： 提高会计信息质 量、降低融资成 本、提升国际竞 争力等
养老金会计的国际比较与启示
鞍山师范学院学报J ou rnal of A nshan N or m a l U niversit y2008210,10(5):9-14养老金会计的国际比较与启示韩雪莲(大连职业技术学院工商管理系,辽宁大连116035)摘 要:随着社会的不断发展与进步,人口的老龄化问题日益严重。
在我国已进入老龄化社会的同时,国内对企业养老金会计的研究多还停留在对发达国家及其企业的养老金会计处理的介绍阶段,缺乏对企业养老金会计理论与实务的研究,这使得如何完善养老保险体制成为政府、企业和个人等多方关注的焦点。
本文介绍养老金会计的基本框架,导入国外先进的养老金会计模式,旨在对中国的养老金会计改革提供参考。
关键词:养老金会计;确定给付型;确定缴费型;名义账户制中图分类号:F840 文献标识码:A 文章篇号:100822441(2008)0520009206 一、养老金会计的基本框架养老金会计,又名退休金会计,“是一项全面、系统的反映和监督养老资金运作的管理活动”。
[1](一)养老金会计的会计处理养老金会计将养老基金视为一个独立于发起机构的主体,即养老金计划的资产负债表和损益表并不完全与公司的财务报表相一致。
理论上讲,其资产总额与负债总额相等。
养老金会计多采用权责发生制,它要求经济活动必须与假定的会计期间相匹配。
养老金会计处理的主要特征有:延期确认某些与养老金相关的事项,报告养老金净费用,养老金资产负债相互抵消等。
这也使得对它的会计处理成为当今最复杂的会计案例之一。
1.确定给付型会计以规定将来要提存的养老金金额为特点,该养老金金额可以在职工退休后一次支付,也可以在职工退休后以年金方式支付。
由于确定给付型下企业负有向退休职工支付养老金的义务,因此应该在职工提供服务的期间确认各期的养老金费用。
企业在核算各期养老金费用的同时,必然涉及相关资产和负债的确认与计量。
由于存在着对企业与基金组织间关系的不同看法,从而形成两种不同的观点:一种是非资本化观点,即企业将基金组织视为一个外在的独立经济实体,基金组织的资产和企业的养老金给付义务并不在企业会计报表中反映。
我国与西方国家养老金会计比较与借鉴
（ 辽宁对外经贸学院 ， 辽宁 大连 １ １ ６ ０ ５纪， 我 国已进入老龄化社会， 养老金会计体 系的建立， 是体现和 象征 我 国养老保障制度更加 完善的标志之一。与西方发达国家相比， 我 国对养老金会计领域的研究
起步相对较晚， 与养老金会计相关的会计准则尚不成熟， 因此， 当务之急是建立以企业为主体的 养老金会计体 系。本文将我 国与西方发达国家的养老金会计进行 比较分析 ， 并在此基础上 。 找
［ 收稿 日 期］ ２ ｏ １ ３ — １ ０— １ ３ ［ 作者简介］ 李 露（ １ ９ ６ ６ 一） ， 女， 江苏沛县人 ， 辽宁对外经贸学院教授 。
７ ０ 计量 属性对 养 老金 成本 进行 计量 。
泰 山 学 院 学 报
第３ ６ 卷
（ 四） 养 老金 会 计 的人 员素 质存 在 差异 西方 国家 对养 老金 相关 业 务进 行 会计 处 理之 所 以采 用既定 受 益 模 式 ， 这 是 与 西 方 国 家拥 有 较
充足的保险精算师 和资产评估 师分不开 的， 高素 质 的养老金会 计 人 员 ， 不 仅 能 够 对 养 老 金 成本 进 行准确的确认 和计量 ， 而且 能准确计算养老金未
处理 ， 规定企业应 当为职工缴纳养老保险费（ 基本 养老保 险和 企业 年金 ） ， 应 按照 职工 为其提供 服务 的会计 期 间和 受 益 对 象 ， 计 人 相 关 资产 的成 本 或 确认 为 当期 费 用 。企 业 的会计 处理 相对简 单 。 企业按 月计 提养 老 金费用 时 ： 借： 生产成本、 制造费用、 管理费用等
出我国养老金会计存在的主要 问题 ， 借鉴西方发达 国家养老金会计 的经验， 针对我 国国情提 出 几 点建议 。 ［ 关键词］ 养老金会计 ； 差异 ； 问题 ； 借鉴 ［ 中图分类号］ Ｆ ２ ３ ０ ［ 文献标识码 ］ Ａ ［ 文章编号］１ ６ ７ ２ — ２ ５ ９ ０ （ ２ ０ １ ４ ） Ｏ １ — ０ ０ ６ ９ — ０ ４
西方社会养老制度及其对中国的借鉴研究
西方社会养老制度及其对中国的借鉴研究养老问题一直是社会关注的焦点之一。
随着中国人口老龄化进程的加快，探索有效的养老制度成为迫切的需求。
西方社会已经形成了相对完善的养老制度，这其中的经验和教训对中国的养老问题的解决具有重要的借鉴意义。
本文将从西方养老制度的特点、亮点以及对中国的借鉴研究等角度进行论述。
西方社会的养老制度具有四个显著特点。
首先，西方社会注重国家和个人的责任共担。
养老金体制是由国家和个人共同投入养老金，以缓解个人的负担。
其次，西方社会强调养老金的全民覆盖。
通过社会保障体系和企业的养老保险计划，基本实现了全民养老金的覆盖。
再次，西方社会重视养老金的公平性。
采取了分级供养制度，将养老金与个人收入、工作年限以及社会地位挂钩，确保了各个群体的养老待遇均衡。
最后，西方社会重视养老服务的多样性。
除了提供经济支持外，养老社区、老年社交团体等多样化的服务也得到了广泛发展。
西方社会养老制度的亮点值得中国借鉴。
首先是建立全面的养老保障体系。
如英国的国家养老保险制度、德国的社会养老保险制度等，通过全面的制度设计，实现了全民养老金的覆盖。
其次是强调个人责任。
西方社会注重个体养老金的积累和投资，养老金作为个人财产的一部分，提醒个人关注养老问题，养成个人储蓄和投资的好习惯。
再次是充分发挥社会力量。
西方社会充分利用社会组织、非营利机构以及志愿者等资源，提供多样化的养老服务和支持，降低国家负担。
最后是注重老年人的权益保护。
西方社会通过法律法规的制定和完善，确保老年人享受尊严、健康和安全的晚年生活。
然而，西方社会养老制度存在一些问题，这些问题也值得中国引以为戒。
首先是养老金的持续性问题。
人口老龄化带来了养老金的支付压力，养老基金缺口日益加大，需要不断进行制度改革来保证养老金的持续性。
其次是养老服务的不平衡问题。
由于地域和资源限制，西方社会的养老服务在不同地区存在差异，需要进一步提高服务覆盖面和质量。
此外，个人养老金的投资回报问题也是一个不可忽视的挑战，投资风险和政策变化可能会对个人养老金造成一定的冲击。
企业基本养老金会计处理探析
设定受益计划会计处理 比设定提存计划会 计处 理要 复杂
些 ， 由于其核算原则等方面的合理 陛 ， 但 仍然受 到包 括美国在
内的发达 国家的青睐 。在设 定受益计 划下 ， 、Ａ Ｉ Ｆ Ｓ和 Ｆ Ｓ ＡＳ Ｉ Ｌ
二 、 业 基 本 养 老 金 会计 处 理 的 国 际 比较 及 启 示 企
来发放养老金的具体 金额 ，只需定期提存一定金额的养 老金 交给社 会保 险机构 （ 社保机构 ）其特 点是 员工在获取 提存的 ， 计划资产收益的同时承担损失风险 。
发达 国家研究养老金会 计较早 ，目前 已基本形成一套科
定提存计划和设定受益计划两种 。国际会 计准则 以及美 国会 计准则都鼓励 企业采用设定受益计划进行 会计确认 、计 量和
报告。 这样做 ， 一方 面是 因为设定受益计划更符合会 计的基本 原则 ，另一方面这 也是全球经济一体化与资本在 国际 自由流 动的需要。 国企业为了在国际市场 上进行资本融通 ， 观上 我 客
把养老金 计划分为设定 提存计划 和设定受益计划。在设定捉 存计划下 ， 三者均要求在雇员为企业提供 服务 的每一期 ， 将应 付给设定提存计 划的提存金确认为 当期费Ｊ ，相关 的会 计处 【 ｛ ｛
理 比较简单。以下重点 讨论设定受益计划下会 计处理 业每期 只需缴纳 定 的
从会计计量角度分析 ，养老金采用设定捉俘计划所提存 的金额远不如采用设定受 益计划提存 的金额精确。企业当期
维普资讯
２ 成本项 目的 内容 。 ． 养老金成本项 目应包括 当期服务成
的基本 养老保险 中社会统筹部分和个人账户部分一 样 ，都是 一
德国养老保险制度对我国的启示
纳税Taxpaying经济纵横德国养老保险制度对我国的启示刘超（天津财经大学金融学院，天津300202）摘要：本文通过研究德国的养老保险机制，学习和借鉴德国在该方面的优点。
并且能够结合我国的国情，对我国养老保险机制起到重要的学习和借鉴的意义。
本文通过几个部分对德国的养老保险机制进行研究，主要是通过德国的养老发展的历史和德国养老的结构来进行探讨。
并引发对中国建立完善的养老保险机制，进一步完善社会保障体系的思考。
关键词：德国；养老保险；启示我国进行养老机制起始的时间相对比较晚，是在1980年开始的，经过了这么多年的不断发展，我国的这项制度对我国保障民生做出了重要贡献。
但是相比于发达国家，我国养老保险制度相对落后，社会保障体系尚需完善。
因此，我们需要不断地学习西方发达国家的先进经验，再结合我国真实的情况，对我国的养老制度进行有针对性的改革。
一、德国养老保险机制的特征德国每年对于养老保险的资金投入是非常大的，在2018年，德国在养老保险方面的投入占国民生产总收入的1/6。
德国的社会保障制度已经开始从社会的各个方面进行更加全面的全民生活保障。
养老保险作为社会保障体系的重要构成之一，主要的好处是以下几个方面：首先，德国的养老保险主要有国家、企业和个人三个主要的方面构成，基本覆盖全部公民，同时政府对养老保险的支持方面提供了非常大的助力，企业雇主在该方面也是提供了非常大比例的贡献。
其次，政府在对养老保险进行管理的过程之中，对于个人的义务和责任进行了非常详细的划分，对于那些在生活上有困难的群体给予非常大的义务补助，这样就使人们在对养老保险进行享受的同时又有一定的权力义务保障，使人们生活更加有保障。
二、我国养老保险机制中的不足之处近年来，国家对养老保险的重视在不断增加，开始对养老保险提供比较大的资金支持。
经过多年的积淀与发展，我国的该项制度虽然取得了非常大的成绩，但是仍然存在着一些不足的地方：首先是城乡居民参保率不高。
西方退休金会计的做法及启示
文章对西方比较 成熟的退休全 会计的有 关做 法进行 了阐进 ， 在 此基础 上时我 国的退休全 会计提 出一些改进 的建议 。
关键 词 ： 退休金套计 设 定提存 设 定受益 中围分类号 ：２ ０ 文献标识码 ： Ｆ３ Ａ 文章 编号 ：０ ４— ９ ４ ２ ０ ｝３ ８ ｏ １０ ４ １ ０ ２ ０ —０ ３ ２ ｃ
为生产工 怍 人员提存 的退休金将计人生 产成本 ， 企业 管理人 为 员提存的． 休金 则计 人管理 费用 ＝除 了在损 益表 中反映 企业 当期 的退休垒成本外 ， 企业还 应以附注方式 揭示反映退休 金计
划 的各项信息 。如 企业 应 当援露 为关键 管理 人员 的设定 提存 计 划支付 提存金信息。 ２设定受益计 划下退体 金 费用 的确认 和披 露 。设定 受益 计划可能： 邑不注人 资金的 ， 者可 能全部 或部 分地 由企业 （ 减 有 时由职工 ） 以缴纳提存 金给法律上独立 于报告企业 的实体或基 金注人资金 ， 由其支 付职 工退休金 ， 工退休 金 的到期 支付不 职 仅取 决于基金 的财务状况和投 资业绩 ， 还取决 于企业 补偿基金 资产短缺 能力 。目此 ． 企业在实质上承担着 与计划相 关 的核 算 风险和投资风险。其结果星 ， 设定受益计 划所确 认 的费用 并 不 定是 奉期应付的提存 金金 额 ｔ前 ． ７ 西方 各国普 遍 接受 和 确 ｉ设 定受 益法 下 的退 休 费 ＾ 用 ：其影 响因素有 ： 服务费用 、 去服务 费用 、 当期 过 经验性调 整 和保 险统 ｌ 寸 假定变 动的影 响、 利息费用 计 划资 产的实际汇报 和退休 金 Ｉ划 的结算 、 减和终 止的影 响。这样 当期退休金 费 十 用的确认和计量就得分成 五个明细项 目进 行单独 确认 和计算 。 （） １ 当期服务 费尉。指 由于职工 在某一 期矧 提供 服务 ． 按照退 休金给付 疗式计 算将来应支 付的退体金给 付 ， 其结算 到该 期 将 期末 的精算 现值。 （ ） 去服 务费用 。指 根 据退休 金计 划 ， ２过 企 业对 参加计 划的雇员 以前期 间向企业提供 的服务支付 的费用 ， 以及 由建立 、 订退休 金计 划而产 生的费 用。（ ） 验性调 整 修 ３经 和保险统 计假 定变 动 的影响 指 因保 险统 ｛ 实 现对 未来事 项 ｔ
国内外养老保险制度比较与启示
国内外养老保险制度比较与启示一、国内外养老保险制度的比较养老保险是一项旨在保障老年人基本生活质量的社会保障制度。
在国内，养老保险制度主要由企业年金、社会养老保险和个人商业保险等组成。
而在国外，各个国家的养老保险制度各异，但普遍都以国家为主导，由政府承担相应的责任。
首先，中国的社会养老保险制度。
中国社会养老保险按照城乡分为两个系统，城市居民养老保险和农村居民养老保险。
城市居民养老保险是由雇主和个人共同缴纳，农村居民养老保险则由个人和政府共同缴纳。
然而，中国的社会养老保险制度受到缴费人口不足和基金不足等问题的扰动。
其次，中国的企业年金。
企业年金是由雇主提供的额外养老保险，主要由企业缴纳，员工按照一定比例缴纳。
虽然企业年金在中国逐渐普及，但仍然存在“企业养老、政府自保”的问题，企业年金福利也只覆盖了少数人群。
再者，中国的个人商业保险。
个人商业保险是由个人自行购买的养老保险，颇受中高收入人士的欢迎。
但因商品种类繁多，保险公司经营不善等原因，市场发育不完全。
与此相比，英国的养老保险制度是一个相对成熟的体系。
英国的养老金是以国家为主导，公共和私人养老保险相结合。
国家养老保险对所有全职工和雇主提供最基本的养老保护。
为了进一步完善保险体系，英国重视个人私人养老保险，并设置了企业年金和个人储蓄养老金。
另一方面，加拿大的养老金计划则完全由政府主导，由政府为所有在加拿大工作和支付税款的人提供养老金福利，包括加拿大养老金（CPP）和老年安全保障（OAS）。
这两个计划的目的是为了为人们提供在退休后的基本生活需要。
二、不同国家养老保险制度的启示从不同国家的养老保险制度来看，我们可以得出几个启示：首先是政府的作用。
为了保证养老保险体系的可持续发展，政府需要承担相应的责任。
在发达国家，政府主导着养老保险的发展，制定相应的政策和法规，承担相应的责任和义务。
在发展中国家，政府也应该加强对养老保险制度的管理和监督，鼓励企业参与和个人投入。
企业年金会计准则国际比较及对我国的启示
大差异 ， 因此企业年金会计 和基金会计应坚持分立的原则。 而且尽
管 目前我 国企业年金计划采用的是确定提存计划，但是从 国外企
有较 高预见性 。 由于对养老金 利益分配的期间 、 但 附加最小养老金
负债 、 养老金计划 资产 的最高额 限制等都没有具体规定 ， 因此对资 料披露要求不够充分使Ｓ Ａ ２ 受到了各方的批评 。国际会计准则 Ｓ Ｐ４ 《
间。 但也不能过于复杂 ， 否则就影响 了会计信息 的可理解性 。
二 、 业 年 金 的 内容 通 过 一 项 具体 准 则 规 范 企
产会增加净资产的价值， 从而增加其各 自的管理费， 因此 ， 其估值会 受一些主观人为因素的影响 ，所以计量的可靠性会受到一定影响。
在可靠性受到影响的前提下 ， 就无从谈起决策 的相关性了。 以针 所
资的估值 又是由投资管理人估计 ， 托管人监督 ， 同报告给受托人 ， 共
企业年金会计准则 的制定 主体应 由会计 准则委员会负责 。 在
理论上是可行的 ， 但估值技术毕竟 由人操作 ， 而且企业年金基金投
制定 过程 中可 以结合我国的具体情况借鉴西方发达国家的理论框
架 ， 国新的企业会计准则更倾 向于会计信息的相关性 ， 由于企 我 但 业年金 的会计处理 比较复杂，其计量的可靠性直接关系到委托人 资产 的保值增值和受益人 的受益水平 ，因此在 目前公司治理结构 不完善 、 会计信息失真 比较严重的背景下 ， 更应该侧重于企业年金
而投 资管理人 、 托管人 、 受托人相对于委托人来讲都属 于广义 的受
托人 ， 而且我国《 企业年金基金管理试行办法》 规定受托人管理费 、 投
资管理人 管理 费和托管 费都 是按 基金净资产的一定 比例提取 ， 因
国际养老金会计发展现状及对我国的完善启示
国际养老金会计发展现状及对我国的完善启示发表时间：2018-11-26T09:45:29.217Z 来源：《基层建设》2018年第28期作者：王世泽[导读] 摘要：随着现代医疗的发展和我国长期计划生育国策的坚持，我国生育水平持续较低，导致我国社会人口结构出现变化。
摘要：随着现代医疗的发展和我国长期计划生育国策的坚持，我国生育水平持续较低，导致我国社会人口结构出现变化。
老龄化进程加快，随之带来的是沉重的社会养老负担，我国养老金制度中的漏洞也日益凸显，养老制度改革也被称为了社会的争议焦点。
国际养老金会计准则为世界养老金会计发展的政策导向奠定了基调，对精准度、透明度和风险防控都提出了更高的要求。
本文将在研究国际养老金会计发展现状的基础上，探究其对我国养老金保险制度的可借鉴性，以期提供我国养老金制度改革的可行建议。
关键词：养老金会计，信息披露，国际经验借鉴一、国际养老金会计发展现状（一）雇员福利成本立即确认在IAS19条件下，企业具有利得和损失确认时间的选择权，可以选择在利得和损失发生时加以确认，也可以选择推迟确认；而修改取消了企业的选择权，规定企业应当在利得与损失发生时，立即予以确认，并在收益表中确认收益负债的净额变化。
（二）收益资产或负债净额的列报在IAS19条件下，受益计划成本可以根据企业的会计政策划分在不同的分类之中，例如，利息费用可能被列入其他费用之中，这使得不同企业之间的标准不一，给企业利润比较带来了困难。
新准则提出了企业对设定收益负债和计划资产净额的列报方式，即企业应当将收益负债和计划资产从公允价值发生的改变拆分成为服务成本、利息成本和重计量三个部分进行列报。
将服务成本计入损益，将利息收入列入财务费用，将重计量[1]部分列入其他综合收益。
同时规定计入其他综合收益的金额应立即转入留存收益，不得在其他综合收益的储备中累积。
（三）相关披露在IAS19条件下，信息披露存在许多问题：其一，财务报告中涉及受益计划的大量重要信息被模糊，给理解和利用带来了困难；其二，由于财务报告的专业性和相关批注不完善，财务报告的使用者很难对于受益计划有一个明确的认识和把握；其三，未能对受益计划或可能带来的风险进行足够的警示与提醒。
浅谈我国养老金及企业养老金的会计处理
机。另外 ， 职业退休金和个人养老储蓄缺乏立法保障， 无 法规范操作。 ３ 在中国， ． 社会保障改革仍然只在政府一家有积极 性， 企业和个人由于缺乏相应的政策引导 ， 都还没有找到 自己的位置 ，社会团体更是要耐心等待政府的号令。但 是， 如果没有全社会的积极参与， 保障的社会化就不可能 形成， 所谓社会保障最终也只能是政府保障。 ４ ． 我国目 前养老金缺 口巨大， 并仍在逐步发展。部分
和筹 集、 养老金的会计处理 以及 立法体 系建设等方面加 以改进。 【 词】 养老金 ； 老金计 划 ； 关键 养 会计处理
【 中图分类号】 Ｆ３ ２０
【 文献标识码】 Ｂ
３ ． 积累了资金。养老金的缴纳能汇集一笔巨大的“ 资 人 口老龄化， 在西方称之为“ 银发浪潮”它是总人 口 ， 年龄结构的老化，即老龄人 口在总人 口中所 占比重呈不 产”也有利于金融和资本市场的扩展。 ，
３ ． 个人储 蓄性 养老金 。是一 种 由职 工 自 愿参 加 、 自愿 选择经办机构的一种补充保险形式。
２ ． 表面看来， 中国的社会保障制度也在向“ 三良柱” 的 方向努力。 其实不然。 一是我国政府承诺的基本养老金目 标过高、 包揽过多、 责任过大 ， 甚至引发了兑现承诺的危
浅 谈我 国养老 金 及企业 养老金的会计处理
王 曙
（ 大连 础明集 团有 限公 司 ， 辽宁 【 摘 大连 １６３ ） １０９
要】 养老金制度 已成 为世界 多数 国家保障公 民老年生 活的重要 公共政 策选择 。 目 。 国养 老金 制度还有缺 前 我
陷， 养老金会计体 系还不完善 。 国应借鉴 西方国家成功 经验 ， 我 根据具体 国情 ， 养老金 计划类型 的选择 、 从 养老基金的运用
简析美国养老金体系及对中国的借鉴意义
简析美国养老金体系及对中国的借鉴意义随着人口老龄化的加剧，养老问题被越来越多的国家所关注。
美国的养老金体系在全球范围内具有极高的知名度和影响力，也是一个备受关注的养老模式。
本文将对美国养老金体系进行简析，并探讨其对中国的借鉴意义。
一、美国养老金体系概述美国养老金体系包括社会保障养老金、企业年金和个人储蓄养老金三种基本形式。
1.社会保障养老金是一种由联邦政府提供的全民养老金制度，参保人员缴纳一定比例的工资和薪金，达到某一年龄后就有权按比例领取养老金。
社会保障养老金的待遇一般比较低，目前每月平均金额在1500美元左右。
2.企业年金企业年金是一种由企业提供给员工的养老金计划，由雇主和雇员共同缴纳，定期存入特定的养老金计划中，到达退休年龄后领取养老金。
企业年金的待遇相对较高，一般与参保人员的收入有关。
3.个人储蓄养老金个人储蓄养老金是一种个人自行储蓄的形式，通过缴纳个人资金定期存入养老金账户，到达退休年龄后领取养老金。
该方式一般适用于自由职业者和没有企业年金的雇员。
1.多元化养老金形式美国养老金体系的一个显著特点是多元化养老金形式，社会保障养老金、企业年金和个人储蓄养老金三种基本形式相辅相成，构成了一个相对完善的养老金体系，参保人可以根据自己的实际情况选择不同的养老金形式。
2.养老金待遇差距大美国养老金体系的一个问题是不同养老金形式的待遇差距较大。
社会保障养老金的待遇相对较低，一般只能保障最基本的生活，而企业年金的待遇相对较高，与参保人员的收入有直接关系。
这导致了一些贫困老年人难以维持生计，需要靠政府的扶助。
3.养老金面临财务挑战美国养老金体系的一个主要问题是财务挑战。
随着人口老龄化和医疗费用的不断增加，社会保障养老金的财政支出将越来越大，而近年来社会保障基金的收支状况一直处于亏损状态，预计在2033年左右将完全耗尽。
企业年金需要雇主提供，但是随着经济变化和企业收益下降，企业年金计划也面临财务压力。
三、对中国的借鉴意义中国是一个人口老龄化程度加剧的国家，建立多元化养老保险制度是十分必要的。
英国的养老金制度及其对我国的启示
英国的养老金制度及其对我国的启示引言：一、英国的养老金制度1.1 历史沿革英国的现代养老金制度可以追溯到1946年，当时英国政府推出了国民养老保险制度。
该制度主要通过对工作人员的工资进行缴纳，然后由政府统一管理和分配。
这种制度一直延续至今，经历了多次改革和调整，成为了英国养老金制度的一个重要组成部分。
1.2 组成架构英国的养老金制度主要由国民养老保险、公司养老金和个人储蓄三大组成部分。
国民养老保险覆盖了绝大多数的英国居民，是英国养老金制度的基石。
公司养老金则是由雇主和员工共同缴纳，用于为员工提供退休金和其他福利。
个人储蓄则是指个人从工资中额外储蓄用于养老金的公积金制度。
1.3 改革与调整近年来，英国政府对养老金制度进行了一系列的改革和调整。
其中最引人注目的是提高退休年龄和减少退休金待遇的政策，这是因为英国的养老金支出一直呈现出增长趋势，与此英国的人口老龄化问题也日益严重，所以政府不得不采取一定的手段来保证养老金的可持续性。
二、对我国的启示2.1 健全的三支柱制度英国的养老金制度中，“国民养老保险、公司养老金和个人储蓄”这三大支柱相辅相成，构成了一个相对完善的养老金体系。
这与我国的养老金制度相比，有着较大的差距。
我国的养老金体系以“社会养老保险”为主，而企业和个人的养老金缴纳则相对薄弱。
我国可以借鉴英国的养老金制度，进一步完善企业和个人的养老金缴纳制度，构建一个健全的“三支柱制度”。
2.2 长期积累和可持续性英国的养老金制度强调了长期积累和可持续性。
通过长期的养老金缴纳和积累，为退休后的生活提供了保障。
这也是我国应该倡导的理念。
当前，随着我国的老龄化进程加速，养老金支出压力也在不断增大。
我国需要借鉴英国的经验，积极倡导长期积累和可持续性的养老金理念，以保障我国的养老金可持续发展。
2.3 政府引导和监管英国政府对养老金制度进行了多次改革和调整，其中包括提高退休年龄、减少退休金待遇等政策。
这充分体现了政府在养老金管理中的引导和监管作用。
海外养老金制度的发展与经验研究
海外养老金制度的发展与经验研究近年来，随着人口老龄化问题的逐渐凸显，海外养老金制度的发展成为各国政策制定者亟待解决的重要课题。
养老金制度不仅涉及到老年人的福利保障，也直接关系到国家经济可持续发展的稳定性。
本文将重点研究海外养老金制度的发展与经验，并探讨如何将这些经验应用到我国的养老金制度改革中。
一、海外养老金制度的发展情况1. 欧洲运作较为成熟的养老金制度欧洲国家在养老金制度方面积累了较为丰富的经验。
例如，瑞典采取了个人账户与国家退休金的相结合模式，鼓励个人储蓄与国家补贴相结合，充分发挥市场机制作用。
法国则实行了分配制度，养老金主要依靠税收和现收现付模式，通过公共财政进行支付。
2. 美国灵活多样的养老金制度美国的养老金制度相比欧洲国家更为复杂多样。
支持自由职业者的养老金制度主要是个人退休账户（IRA）和401(k)，个人可以根据自己的经济条件和意愿进行投资和储蓄，享受税收优惠政策。
此外，美国还有社会保险制度（Social Security）和企业年金计划（Pension Plan）等多个层面的养老金保障。
3. 亚洲国家的养老金制度亚洲国家的养老金制度相对较为落后，但一些国家已经开始着手改革和发展。
例如，新加坡实行了强制储蓄制度：雇员的工资中要强制扣除一定比例作为个人储蓄，同时也有雇主和政府的补贴。
中国台湾地区则建立了“三支柱”养老金体系，包括国家退休基金、企业年金和个人储蓄计划。
二、海外养老金制度的成功经验1. 多元化的养老金来源海外养老金制度的成功离不开多元化的养老金来源。
通过多元化的养老金来源，可以减轻养老基金的压力，降低过分依赖政府的风险。
这包括个人储蓄、公司年金、国家基金以及社会保险等多种资源。
2. 公平和可持续性成功的海外养老金制度普遍注重公平性和可持续性。
在养老金的发放方面，强调根据个人的贡献和风险来确定养老金的水平，避免养老金过快提高导致资金短缺。
同时，针对贫困与弱势群体的养老金保障也被重视，以确保社会的公平和稳定。
养老金计划的会计处理与评估
养老金计划的会计处理与评估一、引言养老金计划对于养老金领取者来说具有重要意义，然而，对于公司或组织来说，养老金计划也涉及到会计处理与评估的问题。
本文将对养老金计划的会计处理和评估进行探讨，并探讨其对公司财务状况的影响。
二、养老金计划的会计处理1. 养老金计划资产的确认及计量根据会计准则，公司应确认养老金计划资产和负债，并进行计量。
养老金计划资产可以包括股票、债券、房地产等多种形式的投资。
会计师应根据市场价值或合理估计值对这些资产进行计量。
2. 养老金计划负债的确认及计量养老金计划负债是指公司对养老金领取者的养老金承诺。
会计师需要根据养老金计划的相关规定和现行会计准则，确认并计量这部分负债。
养老金计划负债的计量需要考虑估计的未来支付金额、参与率、失业率和受益各方的预期寿命等因素。
3. 养老金计划费用的确认及核算养老金计划费用是指公司为养老金计划所支付的相关费用，包括企业对养老金计划的现金拨款和资产投资收益等。
会计师需要根据会计准则，确认并核算养老金计划费用。
费用的确认通常是通过成本方法和行使期间等方式进行核算。
4. 至极责任计量至极责任是指对养老金计划产生的全部经济利益所承担的责任。
会计师需要根据会计准则，对至极责任进行计量并披露。
三、养老金计划的评估养老金计划的评估是对养老金计划的风险和收益进行评估和度量。
通过养老金计划的评估，企业能够更好地了解和管理与养老金计划相关的风险，并为员工未来的退休生活做出合理的规划。
养老金计划的评估主要包括以下几个方面：1. 养老金计划的资产负债表通过编制养老金计划的资产负债表，可以清楚地了解养老金计划的资产和负债情况。
该表格包含养老金计划的资产、负债、会计估计值等重要信息，对于评估养老金计划的健康状况具有重要意义。
2. 养老金计划的风险评估养老金计划的风险评估涉及到对计划资产和负债的风险进行分析和评估。
会计师需要考虑市场波动、经济环境变化以及投资策略等因素，对养老金计划的风险进行评估，以确保计划的资金安全和健康运营。
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浅谈国际养老金会计处理准则对我国的启示
作者：段晓玮
来源：《科技创新与生产力》 2016年第1期
段晓玮
（山西华石企业管理咨询有限公司，山西太原 030024）
摘要：针对养老金的会计处理问题，国际上特别是西方国家已经形成一套比较完整成熟的体系，而我国尚处于探索阶段。
阐述了国际养老金会计处理准则，为我国养老金会计的快速发展提供借鉴。
关键词：养老金；会计处理准则；精算
中图分类号：F275 文献标志码：A DOI：10.3969/j.issn.1674-9146.2016.01.001
收稿日期：２０15－07－27；修回日期：２０15－11－28
作者简介：段晓玮（1989-），女，山西太原人，硕士，ACCA准会员，主要从事教育教学研究，E-mail：duanxw8961@。
人口老龄化现象19世纪后期在发达国家出现，已引起各国关注。
在发展中国家，随着人口平均寿命不断延长，人口结构也开始向老龄化方向发展。
据专家预计，到2030年全球老龄人口占总人口比例将由目前的9%上升至16%。
21世纪被西方人口专家称为“世界性人口老龄化的时代”。
面对人口老龄化这一全球性的问题，世界各国一直在不断努力寻求解决途径，至今已形成各具特色的养老保险制度。
在养老金会计处理问题上，国际上特别是西方国家已形成了一套比较完善的规范与方法体系。
由于我国起步较晚，到目前为止，针对养老金会计处理的规定依然较少，而真正意义上的企业养老金会计同国际上的相比差距很大，仍处于探索阶段[1]。
笔者将详细介绍国际养老金会计处理准则，为我国养老金会计的快速发展提供借鉴。
1 养老金计划资产采用公允价值计量
国际会计准则（International Accounting Standards，简称IAS）19要求对养老金计划资产采用公允价值计量。
与IAS 19保持一致，在国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards，简称IFRS）l7中也采用公允价值计量养老金计划资产。
财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）同样要求采用公允价值来计量养老金计划资产，还要求在确定养老金计划资产的预期收益及对养老金计划资产利得和损失进行会计处理时，采用市场价值计量。
该市场价值可能是公允价值，也可能是在5年内以合理的系统方法通过确认公允价值的变动而计算所得价值。
养老金计划资产选择公允价值计量，主要基于以下几方面的考虑[2]：一是由于大多数养老金计划资产投资对象主要是股票、债券等可在市场上流通的证券类资产，这些资产通常情况下存在活跃市场，其交易价格为证券交易所的挂牌价格，市价易于取得。
因此，养老金计划资产的公允价值以“现行市价”计算。
二是在缺乏有效市场价值的前提下，养老金计划资产可用未来现金流量现值来计量，会计中资产被定义为“能给企业带来未来经济利益的资源”，现金流量现值能恰当地反映养老金计划资产的未来经济利益的本质特征。
合理地披露企业的现金流量状况，从而准确地反映企业养老金资产偿还未来退休福利债务的能力和风险，具有较强的决策相关性。
2 确定养老金负债中折现率的依据
养老金负债的量化应以财务报告为目的并反映所有未来的现金流，从而反映负债的现有经
济负担。
同时，反映负债风险的信息在附注中披露而不是通过调整负债实现。
因此，现金流用
无风险利率折现。
在不成熟的债券市场，根据政府债券收益率确定折现率并不合适。
由于在不同的国家，对“适当的折现率”的不同理解都是合理的。
不同的职业惯例会增加披露的成本，并有损“一致性”的目标，这些问题已在一些国家一定程度上显现出来。
这为国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，简称IASB）所期望的全球性共同框架提供了
可能性，也将结束关于一个特定国家的公司债券市场是否“成熟”的争论。
然而，国内外的专
家对这个问题往往有不同的意见。
目前IASB关于“成熟”和“不成熟”的公司债券市场的界定和IAS 19一致，并大幅缩小目前IAS 19中“不成熟”市场的差距。
IAS 19确定折现率时参照
高质量公司债券。
IASB认为全球一致性的目标比地方的职业判断更重要。
然而，IAS 39为公司、精算师、审计人员确定折现率时提供的指引依然很宽泛。
在不活跃的市场有不同的确定金融工
具公允价值的估值方法，这些方法适用于尚未成熟的公司债券市场。
在IAS 39指导下，很多不同的方法都是合理的，为职业判断留下很大的空间，这有利于在债券市场流动性干涸或除信用
评级以外其他因素变化时引起债券价格重大波动时确定相关的折现率。
对于不同国家和不同市场状况，IASB可能不会集中制定更详细的指南去应对不同的情形。
这为正式或非正式的地方工作团体、业界代表讨论组织及审计人员讨论可行的方法提供了机会，不同国家的方法可能会趋同，以提高应对市场环境变化的适应性。
地方会计委员会鼓励建立讨
论组织，讨论和解决这些问题，这可能会加快惯例的趋同速度。
但从经验来看，仅仅将这个讨
论留给当地的审计人员和精算师不一定会促使最终的趋同。
在很多情况下设定受益计划由全球
性公司发起，审计人员和精算师期望可以找到一种明确和一致的方法适用于跨国公司。
IAS 19征求意见稿要求披露折现率假设的变化及敏感性信息，使信息使用者可以用他们自
己的看法来替换折现率；要求所有国家用收益率曲线推断当前市场利率，这种变化在某种程度
上与消除国家是否有成熟市场的区分是一致的。
3 立即确认计划资产及负债的精算利得和损失
立即确认计划资产及负债的精算利得和损失符合IFRS和框架的要求。
框架要求交易及其他事项的影响在它们发生时加以确认、记录，并在相应的年度内在财务报表中报告。
立即确认计
划资产及负债的精算利得和损失与IAS 8“会计政策，会计估计的变更及差错”要求一致。
IAS 8要求会计估计变更的影响反映在引起资产和负债变化的期间。
IAS 37也要求负债（包括长期
负债）的变化在发生的当期立即确认。
立即确认精算利得和损失有以下的优点：首先，公允地
反映企业的财务状况。
企业只能在计划盈余时确认资产，在计划亏损时确认负债。
其次，资产
负债表和全面收益表中的数据变得透明并容易理解。
再次，这种方法下确认的收入和费用真实
地反映当期的养老金负债和计划资产。
最后，通过取消IAS 19允许的选择权，提高了企业间的可比性。
具体要求如下：一是可容忍的区间及递延部分利得和损失的方法会被取消，计划资产
及负债的精算利得和损失在当期确认。
所有设定计划福利成本的预期变动以及所有计划资产价
值的变动都要立即确认。
二是资产的实际报酬不再划分为预计的报酬和精算利得或损失两部分。
三是过去的服务成本在改变的当期进行确认。
服务成本是员工给报告实体提供服务带来的成本，应在当期损益中确认。
在利润表中，这些成本要类比工资薪金来处理，以达到对所有报酬报告
的一致性。
4 结束语
对于养老金会计处理准则，国际已经形成一套比较完整成熟的体系。
而我国尚处于改革探索阶段，养老金的会计处理并没有引起会计界的重视，养老金会计核算没有专门的会计制度和会计科目等。
国家财政部制定的《企业会计准则2006》只是对设定提存计划进行了规定，未对设定受益计划进行规定；另外，我国的会计准则中对短期的、传统的养老金费用的规定较为详细，对长期的养老金成本的规定较为简略。
我国与国际上的养老金会计处理相差甚远，我国养老金会计发展任重而道远[3]。
在笔者研究的基础上，未来的研究可以进一步分析我国养老金会计存在的问题，进而提出相应的建议。
参考文献：
[1] 季晓东.养老金会计处理的探讨[J].会计研究,2002(6):27-32.
[2] 陈秀霞.养老金会计相关问题的探讨[J].中国农业会计,2009(3):57-58.
[3] 陈秀霞.养老金会计的国际比较及启示[J].商业会计,2009(3):20-22.
（责任编辑邸开宇）。