风险管理的存货内部控制研究

摘 要
在现代企业发展的过程中一直都会受到经营风险的威胁，当今全球的经济是一体化的，这就是说企业面临着机遇与威胁并存的境遇。国内外有很多企业的倒闭都是因为不重视内部控制或忽视预估风险，而严格高效的内部控制能够预防风险，这一问题已经引起了企业高层管理者的关注。
在制造行业中存货不仅是企业流动资产的一个重要组成部分，还是一个企业的经济价值的体现，它是企业良性运营的前提。严格高效的管理存货能够使企业获得更高的利润。预估风险也是严格高效的内部控制的成果之一，想要预估企业将面临的风险，就要从内部控制开始着手。如何有效的实现内部控制，加快企业资金的流动，是一个重要的课题。
本研究从企业内部控制的角度出发，以如何控制企业存货为主线，以制造业企业为例，构建出基于风险管理的存货内部控制的基本框架，提出企业内部控制的改进建议。
关键词：风险管理；存货；内部控制；制造业
引 言
根据权威统计，在制造行业中由于内部控制不善而导致企业倒闭的数量占总倒闭企业数量的70%。所以，对于企业来说能否健康良性发展取决于企业的内部控制。然而，在我国大部分的企业中仍采用传统的内部控制方式，不能更好的预测风险，所以研究基于风险的存货控制方式有利于企业的良性发展。
（一）研究背景和意义
对于一个企业来说，存货既是资源储备也是资产，但从经济学的角度考虑，它就是浪费。库存的多少直接关乎一个企业的运行效率，甚至关乎一个企业的命运。提前估计存货的风险，提高内部控制的效率是一个企业首先要考虑的问题。当存货量越来越大时，它所使用的流动资金必然增加，所以对于一个企业来说，通过控制存货的内部控制来降低企业运行风险是关键，本文将从这一角度出发进行研究，以风险管理为前提，通过制定高效的内部控制管理方法控制存货量，根据研究结果为企业的内部控制提供可靠的建议。
（二）文献综述
1900 年，美国企业找到了阻碍其发展的方法，并将此方法应用到实际企业管理当中。
1992 年，美国的五大协会设立专项小组对内部控制进行研究，随之发布了 COSO 框架五要素，即评估风险、信息和沟通、监督、内部环境和控制活动。
1995 年，加拿大的相关研究发现，高效的内部控制能够为企业促进企业的发展、提升企业效率。
2004 年，美国公布了COSO 研究报告—《企业风险管理-整体框架》，与之前报告相比增加了目标锁定、识别时间和对抗风险三个部分，并拓宽了之前研究的内部控制五要素的意义。
2010 年，我国颁布了《内部控制配套指引》

。它具有中国特色，又与世界通用的内部控制理论相融合。该指引主要由内部评价、内控鉴证和内部应用三大指引组成。
（三）研究方法和内容
1.研究方法
本文以理论研究为基础研究框架，以实证研究为辅助框架。从制造行业中内部控制存货的方法为研究切入点，理论与实际相结合的方式构建框架。研究方法如下：
（1）理论研究。本文通过阅读大量文献资料，结合国内外的研究情况，总结得到在风险管理的前提下内部控制存货的资料。所以本文以风险管理理论为前提，通过研究合理高效的内部控制方法来管理存货，结合企业运营中的相关理论，如供应商信息、货物信息链、存货管理，以此来构建存货内部控制的基本框架。
（2）实证研究。目前，在制造业中，涉及存货内部控制的理论研究很少，所以基于风险管理为前提去研究内部控制存货的就更少见了。本文的研究依托于我国的制造行业，构建出存货内部控制的基本框架，并将理论联系实际进行研究。
2.主要内容
本文主要由以下四个部分组成：
第一部分是引言部分，从文章的研究背景和意义、文献综述、研究方法和内容三个方面进行阐述。
第二部分介绍了涉及存货的两大理论：内部控制理论和风险管理理论，重点介绍了两大管理理论之间的关系。
第三部分分析了企业存货的内部控制现状，考虑到制造业额特点，回顾其存货制度的建设，然后以深圳某企业为例阐述制造业存货内部控制的现状，最后对发现的问题进行阐述和分析。
第四部分提出了制造行业存货的内部控制的框架，介绍其构建的方法和思路，并给出了具体的设计方案。
第五部分通过理论联系实际的方式，对所构建的存货内部控制框架进行了验证，并给出了详细的说明。
第六部分是结束语，是对本文所研究的内容进行总结和概括。

一、风险管理与存货内部控制理论
（一）存货内部控制理论
1.目标
通常存货内部控制指企业为了预防风险而采用的方式方法，它们之间相互依存相互制约，主要是为了确保存货量数据安全、有保障。
（1）基本目标
①以实现企业愿景为目标；②提升企业运营成绩和存货效率；③提高涉及存货信息的可靠性和安全性；④保证存货量的合法性。
（2）具体目标
要降低存货可能出现的问题的风险，保证存货的可靠性；严格把关存货的透明性、各有关人员要明确职责。
2. 内容
存货的内部控制包括两方面的控制，一是实物流转控制；二是价值流转控制。在制造业企业中，存货流程主要有：采购、验收、入库、保管、出库和盘点。存货内部控制的

设计包括以下几点：
（1）预算
（2）采购
（3）验收
（4）保管
（5）出库
（6）盘点
（7）账务处理
（二）存货风险理论
1.成因
存货风险是发生损失的可能性，它具有很大的不确定性，是否会发生、发生的时间、发生的严重程度都是无法预计的。存货风险的产生包含三个方面：(1)预测需求与实际需求存在差异。 (2)决策性信息的正确性。(3)决策时可能受到的信息干扰。预测需求与实际需求存在差异主要表现在：顾客需求、供应商以及生产商所提供的产品有可能发生变动。
2.类别
存货管理水平高低直接与企业内部控制相关联，它决定着一个企业利润、风险和管理情况。存货风险的常见类别有：（1）存储风险；（2）贬值风险；（3）信息风险；
（4）金融风险。
3.识别
存货风险管理的识别，就是在风险事件发生之前，就对其进行了分析与排查，提早做出防范。存货风险可能出现在企业流转中的各个环节，因此必须要在供应处就着手控制，对其各个步骤的风险进行预估和识别，从而能够更好的预防存货的风险。
（三）存货内部控制与风险管理的关系
风险管理想要依托于企业的发展方略，首先就要考虑到存货的内部控制。风险管理不仅能够扩展内部控制的范围，还能弥补企业管理方面的不足，对于企业的长远发展具有关键性作用，但内部控制与其相比就显得范围窄些，它主要涉及会计系统的审计等方面。
1.风险管理包含内部控制
内部控制由内部环境、活动、风险评估、监督、信息与沟通五大要素构成。它们既存在联系也相互作用，同时这五大要素也是风险管理中的重要组成部分。它们的重合并不是巧合，而是因为内部控制和风险管理所要实现的目标和机制是类似的。目前，风险管理又增设了目标、识别风险和制定对策三个方面。可以看出风险管理与内部控制所涉及的范围更广更宽，也就是说风险管理包含内部控制。
2. 内部控制的高级阶段是风险管理
兼顾管理风险和提高利润是企业运营的宗旨。内部控制从目标的角度出发可分成合规性、管理型和价值型三个部分。风险管理的目的在于预防风险、加强管理，从而提高企业的利润，即内部控制的高级阶段是风险管理。要更好的实施风险管理，首先管理要非常严格，管理层更应该注意可能存在的风险，防范于未然。想要增强一个企业的风险管理实力，就必须制定相关解决方案来处理这些风险事件。
3.内部控制和风险管理的融合
无论是从内部控制还是从风险管理的角度出发，它们之间的融合都是内部控制理论发展的必然结果。风险管理对于一个企业来说是一个挑战，随着内部控制晋升

到风险管理的新战线，内部控制关乎着一个企业的发展，因此必须要和风险管理相契合，以此保证企业的良性发展。
二、存货内部控制现状分析
（一）制造业存货内部控制的现状
1.制造行业企业特点
制造行业企业的存货有很多种，比如原材料、易耗品、包装物、半成品和成品等等。它体现在流动性强的特点，而且存货的实行多样。在制造行业中，存货能够占总流动资产的60%，所以存货在企业运营中扮演关键性角色，企业能够通过它调整利润，因此也得到了企业的极大重视。
2.存货内部控制制度的发展
国家财政部在1986 年颁发了《会计基础工作规范》，这个规范给出了“内部会计控制”概念，即企业为了保护资产安全和提高会计信息的质量，保证所涉及的法律和法规能够执行等目的所制定的控制方法。本文内部控制相关法规按时间顺序进行了整理，如表2-1所示。
表2-1 内部控制相关法规汇总
时间 颁布机构 主要内容
1986年 财政部《会计基础工作规范》 定义内部会计控制
1993年 财政部《企业会计准则》 规定内部控制范围
1997年 财政部《独立审计具体准则》 确定内部控制定义
2000年 财政部《企业会计制度》 明确内部会计控制，并对企业提出要求
2006年 财政部《内部会计控制规范》 以企业内部会计控制为主，兼顾会计相关控制
2010年 财政部《企业内部控制配套指引》 指引规定了内部控制的体系建立、自我评价和审计
从上表能够看出，存货内部控制的规章制度正在逐步完善，更加全面的准则也会陆续颁布，将来会越来越准确详尽。
3.存货内部控制实施现状
现今，制造业企业的存货量在不断的增多，所面临的风险也在加大。内部控制制度的制定是一个企业首要考虑的。本文选择上海200家制造业为例，对它们的存货内部控制进行描述，以此了解制造业存货内部控制的一些现状。它们的详细情况如表2-2所示：
表2-2 上海200家制造企业样本分类统计表
年份 2014年
行业分类 公司数 比例
医药、生物制品 82 41%
木材、家具类 5 2.5%
金属、非金属 25 12.5%
石油、化学、塑胶、塑料 10 5%
机械、设备、仪表 32 16%
食品类 20 10%
其他制造业 26 13%
总计 200 100%
（1）存货内部制度构建情况
在所选取的200家企业都制定了存货内部管理制度，98.5%的企业对其相关的管理也制定了规章制度。对于内部审计，只有2家公司没有制定，8 家公司没有独立的内部审计机构，12 家公司没有专管的审计员工，详细情况如表 2-3 所示。
表2-3 内部审计检查情

况表
项目 未制定内部审计制度 未设立独立内部审计机构 未设置专门审计人员
公司数量 2 8 12
所占比例 1% 4% 6%
在内部控制制度中起到监督审查作用的就是内部审计制度，能够对内部控制的效果进行诊断。
（2）存货内部控制的执行情况
在制造业企业中，存货内部控制制度的执行情况也存在很大不足，主要有人员职责不明确、采购环节缺乏监督、存货流程不明确。从选取的200家上海企业能够发现，这些企业大都不够重视审计部门，所制定的制度规范也并没有全部执行；对于存货可能出现的风险没有进行提前做出防范，存货风险的预防意识薄弱。
（二）制造业存货内部控制存在的问题
1.制度完善，执行力不够
现今，内部控制的制度规范在不断的完善，制造业企业一般都制定了存货内部制度。但就抽取的上市公司来看暴露的普遍问题是缺少内部审计部门，虽然这些公司内部控制制度的建设还不错，但企业在实际运营执行时，还是不能完全按照内部审计执行，相关部门的监督不佳，相关专业审计人员严重不足导致内部制度建设和实际执行断节。
2.存货风险意识淡薄
当企业存货量增加而企业收入不变时，就将导致企业的流动资金周转难度加大，会体现在日常运营当中，企业将可能面临风险。许多企业更多的注重扩张，只看到了企业的短期利益，没有进行长远的评估，更加没有制定预防风险的方案，这时，存货内部控制就可能是一个问题。企业向要应对可能出现的风险，首先应具有存货风险管理的意，做出正确的评估、制定应对风险的方案措施，这样才能保障企业的良性运营。
三、构建风险管理下的存货内部控制框架
（一）构建思路
内部控制的建设要根据企业自身情况而定，因为这直接关系到企业存货控制的效率和成果。因此，存货的管理必须从企业内部环境入手，以相关法律法规为辅助，对存货管理的流程进行梳理，制定企业的存货流程和规划。并进行严厉的监督管理，制定适合企业本身的存货管理方式，进而提高企业的运营效率。从企业自身的特点出发，可以从以下四个方面对存货内部控制构建框架：（1）构建现代化的企业存货管理制度，安排专人进行审计；（2）制定适合本企业的风险管理制度，增强风险管理的同时纠正各种存货管理中出现的不足，提升存货的安全性；（3）保证存货相关信息的准确性、可靠性。（4）确保符合审计要求，确保存货内部控制制度的有效实施。
（二）构建原则
当今市场风云变幻，企业的生产朝着多元化的方向发展，因此企业生产的难度在逐渐增大，所以内部控制