高级会计_7第十一章 2.债务重组

二、债务转为资本
（一）债务人的会计处理 借：应付账款 贷：股本（或实收资本） 资本公积——股本溢价（或资本溢价） 营业外收入——债务重组利得
（二）债权人的会计处理 借：长期股权投资（公允价值） 坏账准备 营业外支出（借方差额） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额）
例5.20×7年7月1日，甲公司应收乙公司账 款的账面价值为6万元，由于乙公司发生财 务困难，无法偿付应付账款。经双方协商 同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司 股本的方式进行债务重组，假定乙公司普 通股的面值为1元，乙公司以2万股抵偿该 项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对 该项应收账款计提了坏账准备2000元。股 票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为 长期股权投资处理。
② 债务人转让的非现金资产公允价值与其账 面价值之间的差额，计入债务重组损益。
③ 债务人以非现金资产清偿债务的，债务人 应当将重组债务的账面价值与转让的非现 金资产账面价值之间的差额，确认债务重 组损益。
例4.甲公司从乙公司购入产品，价值40万， 甲公司发生财务困难可能无法支付货款。 因此，甲与乙协商：以公司专利偿还到 期债务，专利账面价值39万，公允价值 26万，应交营业税1.3万，甲公司未对该 专利计提减值，乙公司未对该货款计提 坏账准备，不考虑其他税费因素。
2.2.1 以资产清偿债务
• 1、债务人以现金偿还债务的会计处理
• 债务人应将重组债务的账面价值与支付的 现金之间的差额，确认为债务重组利得， 计入营业外收入。
• 债权人应将重组债权的账面余额与收到的 现金之间的差额，分别情况进行处理：
2.2.1 以资产清偿债务
1. 债权人未对债权计提减值准备的，应直接 将该差额确认为债务重组损失，计入营业 外支出。
2.2.2 以债务转为资本
• 债务人以债务转为资本清偿债务的，债务 人应将重组债务的账面价值与债权人因放 弃债权而享有股份的公允价值总额之间的 差额，确认为债务重组损益；
• 该项股权的公允价值与股本（或实收资本） 之间的差额作为资本公积处理。债务人发 生的税费，有的可以作为抵减资本公积处 理，如股票发行；有的计入当期损益，如 印花税。
2.2 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 （1）债务人的会计处理
以现金清偿债务的，债务人应当将重组 债务的账面价值与实际支付现金之间的差 额，计入当期损益。
借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得
2.2 债务重组的会计处理
（2）债权人的会计处理 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权
• 我国《企业会计准则第12号——债务重 组》要求债务人和债权人用转让（受让） 非现金资产的公允价值确认重组过程中的 利得或损失，要求重组损益包含在当期利 润表中，在利润表中，分别列示为财产转 让损益和债务重组损益
2.2 债务重组的会计处理
• 我国《企业会计准则第12号—债务重组》 规定，债务方应当确认债务重组收益，并 计入当期损益。
1. 定义：债务重组，是指在债务人发生财 务困难的情况下，债权人按照其与债务 人达成的协议或者法院的裁定作出让步 的事项。
2. 条件： ① 债务人发生财务困难 ② 债权人做出让步
3.债务Байду номын сангаас组方式：
① 以资产清偿债务 ② 将债务转为资本 ③ 修改其他债务条件 ④ 以上三种方式的组合
4. 重组损益的确认、计量和报告
③以公允价值为300万元的固定资产偿还
④以现金100万元和公允价值为200万元的无形 资产偿还
⑤以270万元现金偿还
第11章 债务重组
本章学习的主要内容：
债务重组的定义与债务重组方式 债务重组的会计处理：
① 以资产清偿债务 ② 债务转为资本 ③ 修改其他债务条件 ④ 以上三种方式的组合方式
2.1 债务重组的性质
2.2.2 以债务转为资本
• 债权人因放弃债权而享有的股权按股权的公 允价值以及发生的税费计入长期股权投资；
• 债权人因放弃债权的账面余额与享有股权的 公允价值之间的差额应确认为债务重组损失， 计入营业外支出。
• 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将 该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减 的部分，确认为债务重组损失计入营业外支 出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以 转回并抵减当期资产减值损失。
① 以存货进行债务重组，视同销售 ② 以固定资产、无形资产债务重组，视同处置 ③ 以有价证券进行债务重组，按公允价值和账
面价值的差额，计入投资收益。
例3. 下列说法正确的是：
① 债务人以非现金资产清偿债务的，债务人 应当将重组债务的账面价值与转让的非现 金资产公允价值之间的差额，确认为营业 外收入，计入债务重组损益。
要求：计算甲公司因债务重组确认的损益， 作出甲、乙公司的会计处理。
债务人甲会计处理： 借：应付账款 40
营业外支出——无形资产处置损失14.3 贷：无形资产——专利权39
应交税费——营业税1.3 营业外收入——债务重组利得14
债权人乙会计处理： 借：无形资产——专利权26
营业外支出——债务重组损失14 贷：应收账款40
例1：2011年6月30日，A公司欠B公司300万货 款到期，由于A公司发生财务困难，B公司认为 该笔款项在短期内无法收回，但无法预测减值 金额。因此，当日，A、B公司进行协商，预期 进行债务重组。下列方案中，属于B公司债务 重组的有：
①减免30万元债务，其余部分立即以现金偿还
②减免20万元债务，其余部分延期两年偿还
的账面价值与收到的现金之间的差额，计入 当期损益。
借：银行存款 坏账准备
营业外支出——债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款
资产减值损失（贷方差额）
（二）以非现金资产清偿债务
1．债务人的会计处理：
将重组债务账面价值与转让非现金资产公允价值的 差额计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与资产账面价值的差额 计入当期损益，应按以下情形进行处理：
2. 债权人已对债权计提减值准备的，应将该 差额先冲减减值准备；减值准备不足以冲 减的部分，计入营业外支出。
3. 冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回 并抵减当期资产减值损失。
例2：A公司欠B公司100万，A公司发生财务 困难，A、B协商债务重组，A公司偿还B公 司95万现金：
① B公司未计提减值准备； ② B公司计提减值准备3万元； ③ B公司计提减值准备10万元。 要求：做出B公司的债务重组会计处理。