第七章审计证据和审计工作底稿ppt课件

▪ 在实施风险评估程序、控制测试或实 质性程序时，注册会计师可根据需要 单独或综合运用以下审计程序，以获 取充分、适当的审计证据。
1.检查
2.观察
3. 询问
4.函证
5. 重新计算
6.重新执行
7.分析程序
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1、检查
▪ 1）检查记录或文件
▪ 注册会计师对被审计单位内部或外部生成 的，以纸质、电子或其他介质形式存在的 记录或文件进行审查。
注册会计师工作三件事
收集审计证据 编制工作底稿 出具审计报告
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一、审计证据
1、审计证据的特性（两大特性） 2、审计证据的获取（八种基本程序） 3、审计程序（三类） 4、审计证据的整理与分析
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（一）审计证据的含义
▪ 1.定义
▪ 审计证据：指注册会计师为了得出审计 结论、形成审计意见wenku.baidu.com使用的所有信息 。包括财务报表依据的会计记录中含有 的信息和其他信息。
▪ 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的 影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。
▪ 审计证据的数量也受审计证据质量的影响。
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2.审计证据的适当性
▪ 是对审计证据质量的衡量，即审计证 据在支持各类交易、账户余额、列报 （披露）的相关认定，或发现其中存 在错报方面具有相关性和可靠性。
▪ 取证要求：
充分性
定量（数量）
适当性
定性（质量）
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1.审计证据的充分性
▪ 是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的 样本量有关。
▪ 要求：数量能足以将与每个重要认定相关的审 计风险限制在可接受的水平。但审计证据的数 量不是越多越好，足够就行。
▪ 能足以支持注册会计师的审计意见。形成审计意见所 需审计证据的最低数量要求。
▪ 目的：对财务报表所包含或应包含的信息 进行验证。
▪
可提供可靠程度不同的审计证据
，可靠性取决于记录或文件的来源和性质
。
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▪ 审阅真实性、合法性： ① 原始凭证：有无涂改或伪造；业务是否合理
合法；负责人有否签字等。 ② 会计账簿：是否符合准则、法规；附件是否
齐全；内容是否一致；运用是否恰当；有无 异常等。 ③ 会计报表：是否符合准则、法规；是否充分 披露。 ▪ 复核之间一致性： 账证、账表、证证一致；计算正确与否；相 关记录或文件之间的勾稽关系。
替代的审计程序。
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（三）获取审计证据的程序
▪ 注册会计师利用审计程序获取审计证据涉 及到以下四个方面的决策： 1.选用何种审计程序；（性质） 2.对选定的审计程序，应当选取多大的样 本规模；（范围） 3.应当从总体中选取哪些项目；（范围） 4.何时执行这些程序。（时间）
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审计程序的种类
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2）检查有形资产（监盘）
▪ 注册会计师对资产实物进行审查。 主要适用于存货和现金，也适用于有价
证券、应收票据和固定资产等 ▪ 目的：确定实物资产是否真实存在并且
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装运凭 证
销售 发票
主营业务收 入明细账
存货 监盘
证明
存在或发生 权利和义务、估价或分摊
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▪ 审计证据是否相关必须结合具体审计目 标来考虑
▪ 在确定相关性时，应考虑： 特定的审计程序可能只为某些认定提供 相关的审计证据，而与其他认定无关。 例如，检查期后应收账款收回的记录和 文件可以提供有关存在和计价的审计证 据，但是不一定与期末截止是否适当相 关
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2）可靠性
▪ 审计证据的可靠性：证据的可信程度 ▪ 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响
，并取决于获取审计证据的具体环境。 ▪ 判断可靠性的原则：
外部独立来源获取 ＞ 其他来源获取
内部控制有效时生成＞ 内部控制薄弱时生成
直接获取
＞ 间接获取或推论得出
文件记录形式
＞ 口头形式
原件
＞ 传真、复印件
▪ 只有相关且可靠的审计证据才是高质 量的
▪ 相关性 ？ ▪ 可靠性 ？
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1）审计证据的相关性
▪ 审计证据必须与注册会计师的审计目标 相关
▪ 审计证据是否相关必须结合具体审计目 标来考虑
例：确认企业销售业务记录是否完整？ ➢针对会计报表认定：交易的完整性认定 ➢具体审计目标：完整性 ➢审计程序：？
---—《中国注册会计师审计准则第1301
执行号》
获取
证实
审计程序
审计证据
财务报表认定
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2.审计证据的种类
一般而言,审计证据可以按其外形特征分 为四大类：
▪ 书面证据 ▪ 实物证据 ▪ 口头证据 ▪ 环境证据
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（二）审计证据的特性
▪ 审计准则第1301号
注册会计师应当获取充分、适当的 审计证据，以得出合理的审计结论 ，作为形成审计意见的基础。
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可靠性强弱判断： ▪ 从银行取得的存款余额询证函
企业银行存款余额调节表 ▪ 销售发票
出库证明 ▪ 存货监盘结果
仓库明细账
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3.充分性与适当性之间的关系
▪ 只有充分且适当的审计证据才是有证明 力的
▪ 审计证据的适当性会影响审计证据的充 分性 审计证据质量越高，需要的审计证据 数量可能越少。 反之 ？
▪ 如果审计证据的质量存在缺陷，那 么注册会计师仅靠获取更多的审计证据 可能无法弥补其质量上的缺陷。
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4.评价充分性和适当性时的特殊考虑
（1）对文件记录可靠性的考虑 ▪ 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但应
当考虑用作审计证据的信息的可靠性。 （2）使用被审计单位生成信息的考虑 ▪ 应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据 （3）证据相互矛盾的考虑 ▪ 应当追加必要的审计程序 （4）获取审计证据时对成本的考虑 ▪ 不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可
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针对同一项认定可以从不同来源获取审计证 据或获取不同性质的审计证据。
例如，注册会计师可以分析应收账款的账龄 和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账 准备计价有关的审计证据。 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与 其他认定相关的审计证据。
例如，有关存货实物存在的审计证据并不能 够替代与存货计价相关的审计证据。
第七章
审计证据与审计工作底稿
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教学要求
● 理解审计证据的概念和特征 ● 掌握审计证据的种类 ● 掌握获取审计证据的技术方法 ● 掌握审计证据的整理和鉴定的方法 ● 理解审计工作底稿的概念 ● 理解编制审计工作底稿的目的和作用 ● 掌握审计工作底稿的分类 ● 掌握审计工作底稿的复核和归档
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