工业企业纳税筹划.ppt

2019年8月28
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３消费税计税方法 从价定率 应纳税额=销售额X比例税率 从量定额 应纳税额=课税数量X单位税额 复合计税—适用于卷烟 粮食白酒 薯类白酒 应纳税额=课税数量X单位税额 +销售额X比例税率
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4消费税应纳税额计算 生产 直接对外销售
自产自用 用于连续生产应税消费品不纳税 用于其他方面移送使用时，纳税
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1纳税筹划的内涵 定义众多说法,其概念的表述中 至少包括四层意思—— 1)行为的合法性或“非违法性 2)时间的事前性 3)现实的目的性 4)行为主体为纳税人
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2税收筹划的根本原因
经济利益驱动
即经济主体为追求自身经济利益最大化
3税收筹划主要内容---- 合理避税
组税价 自行加工税基——产品销售价格 事先测算企业税负，确定委托加工费上限 B案例P6页
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2利用设立关联企业进行纳税筹划 A 生产、委托、进口应税消费品的甲 以较低价格出售给独立核算的销售部门 通过降低销售额减少消费税 B 案例
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3利用消费税额抵扣的纳税筹划
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c兼营应税劳务与货物或非应税劳务—— 应分别核算应税劳务营业额——交营业税 与货物或非应税劳务销售额——交增值税 不分别核算或不能准确核算一并征收增值税 d营业税与增值税征税范围划分
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6税收优惠
a起征点——营业额≥起征点全额计税
按期纳税月销售额1000～5000元
C 进口货物应纳税额=组税价格X税率 组税价格=关税完税价格+关税+消费税
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5出口货物退（免）税 出口退税政策——3个 出口退税计算方法——生产企业：免抵退
外贸企业：先征后退 6征收管理
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二工业企业增值税会计处理 1一般纳税人 A通过“应交税金——应交增值税”
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第三章 营业税纳税筹划方法
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一营业税有关规定
1纳税义务人——单位个人
2税目税率
税目按行业、类别不同分别设置—共设9个税目
税率按行业、类别不同分别采用不同比例税率
3%——交通运输 建筑业 邮电通信
文化体育 金融保险
5%—2—019年服8月2务8 业 销售不动感谢产你的观看转让不动产
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消费税新增税目情况
新增税目税率（税额）
石脑油、溶剂油、润滑油 （比照汽油） 每升0.20元
航空煤油、燃料油 （比照柴油） 每升0.10元
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木制一次性筷子 5％ 实木地板 5％ 游艇 10％ 高尔夫球及球具 10％ 高档手表 20％
委托加工——由受托方代收代缴 受托方售价 组税价
进口——按组税价和规定税率计税
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5出口应税消费品退免——3个退税政策 6消费税征管 二、工业企业消费税会计处理 1生产——直接对外销售
自产自用 连续生产应税消费品 用于其他方面
2包装物消费税
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——未交增值税 B 会计处理 ①进项税额的核算—— 取得货物时借“应交税金—应交增值税（进项税）2019年源自月28感谢你的观看48
② 销项税额的核算—— 销售时“贷：应交税金——增值税（销项税）
③ 出口退税的核算 ④ 进项税额转出的核算——改变用途 ⑤ 缴纳增值税的核算 2小规模纳税人通过“应交税金——应交增值税” 采购时——价税合一 销售时——计算应纳税额
开展纳税筹划,最后把纳税筹划的内容体现在会
计处理上以最终实现降低税收负担的目的
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本教材主要针对工业企业 涉及 消费税、增值税、营业税
企业所得税、个人所得税 房产税 土地增值税
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共7共 实个７ 体实个 税体税
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纳税筹划是用最有利的合理合法的方法 对事实予先安排
无形资产
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2具体会计处理 借 “其他业务支出” “固定资产清理” “营业外收支 ” “其他业务支出” 贷 应交税金——应交营业税
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三营业税纳税筹划方法及案例——4种 1混合销售的纳税筹划 A一般情况营业税负担较轻 尤其混合销售中进项税相对较少—— 调整经营结构，减轻税负 B案例
A决定外购应税消费品用于连续生产时
首选渠道——生产厂家
B一般纳税人与小规模纳税人适用增值税率不同
购买应税消费品时允许抵扣的消费税计税依据 不同，小规模纳税人购进时，应从对方取得普 通发票，争取更多的消费税抵扣
C案例
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4利用包装物进行纳税筹划 A通过先销售后包装 B包装物不能作价随同消费品一起销售
联合工业企业
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三 工业企业特征 货币资金—储备资金—生产资金—成品资金—货币
货币——原材料——在产品——产成品——货币
供应阶段
生产阶段
销售阶段
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第二章 消费税纳税筹划方法
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一消费税有关规定
１纳税义务人
按次纳税每次（日）营业额100元
b税收优惠规定
营业税暂行条例规定——5项
国家其他规定——38项
7征收管理 2019年8月28
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二工业企业营业税会计处理
1应设帐户——“其他业务支出” 务
“固定资产清理” 产
“营业外收入”
出售
“营业外支出”
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提供应税劳 转让不动
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三增值税纳税筹划方法——8种
1利用纳税人类别不同的纳税筹划
A一般纳税人和小规模纳税人会产生税收负担差别
小规模纳税人的税负不一定重于一般纳税人
B案例——通过增值率均衡点法判别纳税人身份
2通过运输费用进行纳税筹划
A外购货物、销售货物支付的运输费用按税法规定
（运费2+019建年8月设28 基金）*7%—感谢—你的观进看 项税
纳税筹划
工业企业纳税筹划
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前言
要进行工业企业纳税筹划 应具备相关理论知识 应掌握 1纳税筹划定义
2纳税筹划根本原因 3纳税筹划内容 4纳税筹划过程
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综上所述纳税筹划定义为:经济行为 纳税人其代理人在合理合法前提下 自觉运用税收,会计,法律,财务等综合知识 采取合理合法或“非违法”手段 以期降低税收成本服务企业价值最大化
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3委托加工
受托方代收代缴
委托方收回后— 直接销售以代收代缴消费税
计入“委托加工物资”
用于连续生产应税消费品
税”
计入“借应交税金——消费
4进口应税消费品——计入消费品成本
5出口应201税9年8月消28 费品(除限制外感谢你)免的观看征消费税
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三工业企业消费税纳税筹划方法——6种 1利用委托加工与自行加工的税负差异 A二者税基不同 委托加工税基——受托方同类售价
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2兼营行为划分的筹划 A ——分别核算营业额、销售额
——分别核算不同税目的营业额 B案例 3进行投资建筑工程时纳税筹划——委托代建 4扩大生产规模时纳税筹划——从投资开始 总之应以最有利的合理方法对事实预先安排 安排越早则越早获得最大经济效益
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商业折扣仅限在同一张发票注明且价格折扣
实物折扣销售计缴增值税 现金折扣不得抵减
4委托代销纳税筹划——视同买断 收手续费
视同买断代销方式减少税负
5利用设立回收公司方式纳税筹划
A收购废旧物资 收购金额*10%——进项税
B案例 2019年8月28
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6利用固定资产有关规定进行纳税筹划
销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩 托车、游艇售价>原值按4%减半征收
企业必须具备4个条件
２工业企业——从事工业性生产经营活动
二 工业企业的分类
１工业企业分类——
不20同19年标8月28准有不同分类感谢分你的观类看 标准有７类
10
１）以核算制原则为标准——采掘 制造 ２）以所有制性质为标准——７类 ３）按所属部门 ４）按生产产品不同用途——重工业 轻工业 ５）按企业规模大小——大 中 小 ６）按生产要素在生产力中所占比重——３类 ７）按企业不同联合方式——单厂 多厂
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第四章 增值税纳税筹划方法
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一增值税有关规定 1纳税义务人——分 一般纳税人
小规模纳税人 2征税范围——一般规定
特殊规定 特殊项目 特殊行为 其他征免税规定
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3税率与征收率
两档税率——基本税率17%、
低税率13%
两档征收率——4%、6%
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娱乐业——5%～20% 3计税依据 ——营业额 全额计税=全部价款+价外费用
余额计税=全部 – 付给 组税价格 4应纳税额=营业额X税率
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5几种经营行为的税务处理 a兼营不同税目——分别核算不同税目营业额、
转让额、销售额X各自税率 否——从高适用税率计税 b混合销售——生产批零企业单位个人征增值税 其他单位个人征营业税
e生产企业购进废旧物资回收单位销售废旧物资
收购金额X10%
f增值税一般纳税人购进税控收款机支付增值税—
—
准予在当期销项税中抵扣
不得从销项税额中抵扣的进项税——7项
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B小规模纳税人应纳税额=销售额X征收率4% 6% 小规模纳税人购进税控收款机支付增值税—— 抵免当期应纳增值税
合法节税
税负转嫁
实现税负零风险
偷、漏2、019年骗8月2、8 抗、欠不是税感谢你收的观筹看 划税收欺诈
5
4纳税筹划过程
开展纳税筹划过程可用以下流程来表示
纳税筹划=业务流程+税收政策
+筹划方法+会计处理
可见:纳税人必须首先了解自身从事业务的流程,
其次了解自身从事业务从始至终涉及那些税种
及相关税法的规定,在利用恰当的纳税筹划方法
纳税筹划实质主要用足用活税收优惠政策 要想纳税筹划成功—— 则：理解和掌握会计法规、准则、制度
熟知相关税收法律、法规、规章 及规范性文件
灵活运用纳税筹划方法技巧
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第一章 工业企业概述
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一 何谓企业 工业企业
１企业——营利性经济组织
以实现利润为目标
销售折让
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旧货旧机动车的销售 视同销售货物行为 ②进项税额 准予从销项税额中抵扣的进项税额 a从销售方取得——增值税专用发票注明 b从海关取得——完税凭证注明 c购进免税农产品—（买价+农业特产税）X13%
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d外购货物及销售货物支付的运输费用——
（运费+建设基金）X7%
采取收押金方式 C案例
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5进商品时的消费税纳税筹划 A进口商品时按组税价格计税 =（关税完税价格+关税）/（1-消费税率） 只需减少分子则可减少应纳税额 在进口报关时必须注意进口消费品组合问题 B案例
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6利用消费税优惠政策进行纳税筹划 纳税人方面优惠 纳税环节的优惠 消费税具有高转嫁特征 出口应税消费税免税政策
4应纳税额的计算
A一般纳税人应纳税额=当期销项税-当期进项税
≥0 表示纳税 <0留抵
①销项2税019年=8月销28 售额X适用税感率谢你的观看
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销售额
a一般销售方式=全部价款+价外费用
但不包括收取销项税
b特殊销售方式—折扣销售 销售折扣
以旧换新
还本销售
以物易物
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包装物押感谢金你的观看
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B运费结构与税负的关系中降低税负的途径—— 自营车辆运输 委托车辆运输
利用运费扣税平衡点Ｒ＝23.5% 当物耗比率超过23.5%自营运输带来较多进项税 抵扣，低于23.5%委托运输带来较多进项税抵扣 C收取的运费补贴改变成代垫运费，则降低税负 D案例
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3利用商业折扣、现金折扣纳税筹划
——境内生产
委托加工
进口应税消费品 的单位个人
境内指起运地或所在地
２税目税率
消费2税019年属8月2于8 价内税，并实感谢你行的观单看 一环节征收
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１）税目——06年4月以前11个税目 06年4月以后税目作调整
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2019年8月28
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２）税率 采用比例税率 ３％——４５％ 定额税率 每标准箱 每斤 吨 升