MPACC管理会计实用案例分析.docx

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案例三：公司的经营决策案例

一、案例背景料

大至汽、小至玩具，其制作均源于一系列大大小小的模具，比如机、机的外壳是把塑料加化注模具冷却成型生出来的，汽外壳是由金

属平板用模具成的，⋯⋯，模具作工制品成型的一种工具，在人生活中

着重要的作用。近年来，随着消升，人的衣食住行方方面面都生着

改，极大地促了模具行的蓬勃展。2006 年中国模具工售已达720元，其中模具出口已突破10 美元。据不完全，目前全国（未包括港、

澳、台地区）有模具生厂点 3 万个。但是目前国内属于中低端的模具品所

占比重大，其利率也低，属于工成熟品，效仿度高，需求量也在不断

减，因而面着很大的同企的争力。而于高端的模具品所占比重小，利率高，

工复，需求量在不断增加，但大多依靠口，使得高利流入到外企中。已入中国

的少量外模具企生的各种高精模

具，目前在供不求的状。

精瑞工有限公司是国内具模的模具准件生厂家，主要从事模具的生与开，以其异的量、合理的价格在内知名，是模具行的楚。

品囊括了塑料模具、冲模具、汽模具及其它各种精密工装具。品已通

ISO9001：2000 量管理体系，符合ROHS 指令的要求。

2000 年到 2003 年公司的曾一度滑坡， 2004 年 6 月起，公司一投入一批从日本置的新，派技人赴日学新技，投了三种新品：

凸模、正、模架用向件。自从开始批量生和不断拓售市，三种

品公司的利以10%的速度逐年攀升。

2008 年初，精瑞公司召开了高管理人会，与会者包括公司理国

和李玉等各部主管，来探精瑞公司未来的展略。理

道：“自从1990 年公司成立以来，我的品域在不断拓展，公司整体力

在不断增⋯⋯在取得成的同，我也行全面，薄弱，

清企展的障碍。大家都知道，2004 年，我了一个折点，自从大

胆投产了三种新产品，我们的业绩逐年攀升，然而据财务处提供的报告来看，并不是这三种产品的投入都收到了良好的效果，我们需要对凸模、导正销、模架用导向组件三种产品的盈亏进行详细分析，弄清是哪种产品拖了我们业绩的后腿并测算出今年这三种产品的利润情况。”接下来孙总又要求销售部门、生产部门、

后勤部门等进行工作总结。然后，他接着说：“ 2008 年是充满挑战的一年，我们不能只满足于世界工厂这个称号，我们要开发自己的拳头产品，自主创新，我们不但要做市场的跟随者，我们还要做市场的领军人物，要成为行业的龙头企业。

奥运会的举行，是世界的体育盛宴，更是中国发展经济的契机，我们要把握机遇，勇于面对挑战，把精瑞公司的办成产品精度高、质量好、交货快、价格合理的新

型高科技企业。”孙总经理整理了一下桌上的文件，清了清嗓子，继续说：“通过在实践中的不断摸索和派遣技术人员赴日学习，公司已经掌握了生产翅片模这类

产品的相关技术，现在需要明确的是还要投入多少才能批量生产翅片模？是否应该批量生产翅片模？能否很快带来回报？李处长，由你负责这个项目的调查研究工作， 10 天后把是否可以生产翅片模的项目可行性报告交给我。”

散会后，李处长将组建了由财务、设计、生产、销售等人员的项目小组，负

责对凸模、导正销、模架用导向组件三种产品的盈利分析和翅片模项目的可行性

研究。该项目组收集的有关资料如下：

1.三种产品的大部分销售都是根据顾客订单以销定产，从销售部门取得的数据显示，预计 08 年三种产品的月销量情况 :凸模 12000 套；导正销 8000 套；模架用导向组件 7200 套。

2.三种产品的市场售价（减去有关税费后）为：凸模460 元/ 套；导正销 280元 /套；模架用导向组件320 元/ 套。

3.组成三种产品的固定制造费用的项目包括管理人员薪酬、劳动保护费、差

旅费、机器设备折旧、办公费。按照一定的方法进行分配和归集，得到三种产品

的月固定成本：凸模的月固定成本为16400 元；导正销的月固定成本为14500元；模架用导向组件的月固定成本为18800 元。三种产品的固定销售及管理费

用分别为 9320 元， 8530 元， 10100 元。

4.三种产品的单位变动成本为：凸模160 元；导正销 90 元；模架用导向组

件 120 元。单位变动销售及管理费用分别为：40 元， 30 元， 50 元。

该项目组拟从保本点的角度分析企业经营的安全性，并对三种产品08 年的目标利润进行预测。

但是，在对现有产品的经营安全性分析和利润预测的上，财务部与业务部就

发生了较大的分歧。

生产部赵刚和销售部王东认为，根据凸模、导正销、模架用导向组件三种产

品单位成本的计算公式：产品成本= 单位固定生产成本 + 单位变动生产成本，得

出三各种产品的单位成本分别为161.37 元、91.81 元、122.61 元，再按保本点的

计算公式：（单位毛利－变动的销售和管理费用）×保本销售量－固定销售和管

理费用＝ 0，计算出三种产品的保本销售量分别为36 套、 54 套、 68 套，而财务

部张芳计算的保本销售量分别为99 套、 144 套、 193 套。保本点计算上的巨大

的差距直接影响着企业经营性的分析和决策。

此外，在翅片模项目可行性的讨论中，技术部李明和销售部王东认为，虽然

二车间现有三年前购置的两条数控生产线，当时购买价格是 280 万元。但是，要批量生产翅片模还需要租入两台内孔磨床，每台每月的租金是3000 元，并雇用

3 名生产工人，人均薪酬2000 元/ 月。现在需要考虑的是这样不断增加投入，对

产品的盈利性的要求将大幅提高。如果产品未来销售无法保证，很可能使投入的

本钱都收不回来，那就不如充分利用现有设备维持现有产品超硬模的生产，并努力扩大其市场份额。”接着，他用投影仪向大家展示了下面的信息：

1.由于加工翅片模冲头和百叶窗切刃设备要求起点高、加工工艺、技术水平高，因此国内几乎没有生产此类高精度产品的厂家。亚洲地区也只有日本的日高精机、

光精机，黑田精机三家具备批量生产能力，国内空调器，冷机行业的高中

档翅片模几乎为这几家企业所垄断。目前国际上该类产品的售价是320 元 / 套，其中翅片模冲头30 元/组，百叶窗切刃 50 元 / 支，每套翅片模由 9 组翅片模冲头

和 1 支百叶窗切刃组成。

2．目前公司已有产品中的超硬模具部件与将要开发的翅片模冲头和百叶窗

切刃在核心工艺和设备上存在很大的通用性。因此这两种产品可以同时在同一条

生产线上进行生产。现在二车间有两条生产超硬模具部件的生产线，每条生产线