建筑业营改增培训课件
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建筑业“营改增”培训
【201财5】政X部X配号合文营件改形增式升发级布增，值税发票系统
具体征管细则由国税总局在总 2015/03/25 纲住发建布部后反一馈个意月见后，续提出交文财件政(国部
家税务总局公告2015年YY号)明
2015/03/18 实施细确则，初预稿计由2财01政6年部1到月住1日建正部式，执由住建部反意见
photo
刑事风险
photo
运营风险
photo
税务风险
例：XX建设集团公司运营组织
XX建设集团有限公司
XX建设集团
房地产公司
市场经营部 人力资源部 财务核算部 财务结算中心 技术质量部 安全管理部 综合办公室 信息中心
回访办 审计部 总师办 总承包管理部 海外管理部
配套服务分公司 分公司 子公司
劳务分公司 设备租赁分公司
回访办 审计部 总师办 总承包管理部 海外管理部
配套服务分公司 分公司 子公司
劳务分公司 设备租赁分公司
第一分公司 第二分公司 内蒙古分公司
…… 第N分公司 XX集团一建公司 XX集团二建公司 XX集团装饰公司
XX集团材料检测公司
实际承包人 供应商
挂靠单位 联营企业
“营改增”对现有管理模式的冲击
3. 分公司独立承包，独立设资金账户对外采购支 付模式的冲击：四流不合一，影响抵扣
责任人
虚开的税款数额较大或者有其
单位负责的主管人
他严重情节的
三年以上十年 五万元以上五十 员（企业法人、分
（虚开增值票10万以上/税款5 以下有期徒刑 万元以下罚金 公司经理、财务主
万以上）
管）和其他直接责
任人（采购人员、
虚开的税款数额巨大或者有其 他特别严重情节的
具体征管细则由国税总局在总 2015/03/25 纲住发建布部后反一馈个意月见后，续提出交文财件政(国部
家税务总局公告2015年YY号)明
2015/03/18 实施细确则，初预稿计由2财01政6年部1到月住1日建正部式，执由住建部反意见
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刑事风险
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运营风险
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税务风险
例：XX建设集团公司运营组织
XX建设集团有限公司
XX建设集团
房地产公司
市场经营部 人力资源部 财务核算部 财务结算中心 技术质量部 安全管理部 综合办公室 信息中心
回访办 审计部 总师办 总承包管理部 海外管理部
配套服务分公司 分公司 子公司
劳务分公司 设备租赁分公司
回访办 审计部 总师办 总承包管理部 海外管理部
配套服务分公司 分公司 子公司
劳务分公司 设备租赁分公司
第一分公司 第二分公司 内蒙古分公司
…… 第N分公司 XX集团一建公司 XX集团二建公司 XX集团装饰公司
XX集团材料检测公司
实际承包人 供应商
挂靠单位 联营企业
“营改增”对现有管理模式的冲击
3. 分公司独立承包，独立设资金账户对外采购支 付模式的冲击：四流不合一，影响抵扣
责任人
虚开的税款数额较大或者有其
单位负责的主管人
他严重情节的
三年以上十年 五万元以上五十 员（企业法人、分
（虚开增值票10万以上/税款5 以下有期徒刑 万元以下罚金 公司经理、财务主
万以上）
管）和其他直接责
任人（采购人员、
虚开的税款数额巨大或者有其 他特别严重情节的
2016营改增纳税人培训(建筑业)课件
⑦ 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动 产在建工程。
⑧ 购进的旅客运输效劳、贷款效劳、餐饮效劳、居民日常效劳 和消遣效劳。
⑨ 财政部和国家税务总局规定的其他情形。
其次局部 营改增根底学问
〔三〕不动产抵扣的规定
① 纳税人2023年5月1日后取得的不动产，其进项税额应自取得 之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，其 次年抵扣比例为40%。
〔四〕一般纳税人资格登记
n 营业税改征增值税试点实施前年应税销售额超过 500万元的试点纳税人，应向主管国税机关申请办 理一般纳税人资格登记手续。
n 试点实施前的应税销售额按以下公式换算： n 2023年应税销售额＝2023年营业额÷〔1+3%〕
其次局部 营改增根底学问
【登记程序】 n 增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值
第一局部 营改增工作概况
一、什么是营改增
营业税和增值税，是我国两大主 体税种。营改增，就是原来在地税部 门征收营业税的行业，现在改为在国
税部门征收增税。
第一局部 营改增工作概况
二、营改增主要内容
双扩：一是试点行业扩围〔新增建 筑业、房地产业、金融业、生活效劳 业〕。
二是可抵扣范围扩围〔将全 部企业新增不动产纳入可抵扣范围〕。
建筑服务 金融服务
1、工程服务；2、安装服务；3、修缮服务；4、装饰服务；5、 其他建筑服务 1、贷款服务；2、直接收费金融服务；3、保险服务； 4、金融商品转让
1、研发和技术服务；2、信息技术服务；3、文化创意服务；
现代服务 4、物流辅助服务；5、租赁服务；6、鉴证咨询服务；
7、广播影视服务；8、商务辅助服务；9、其他现代服务
其次局部 营改增根底学问
⑧ 购进的旅客运输效劳、贷款效劳、餐饮效劳、居民日常效劳 和消遣效劳。
⑨ 财政部和国家税务总局规定的其他情形。
其次局部 营改增根底学问
〔三〕不动产抵扣的规定
① 纳税人2023年5月1日后取得的不动产，其进项税额应自取得 之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，其 次年抵扣比例为40%。
〔四〕一般纳税人资格登记
n 营业税改征增值税试点实施前年应税销售额超过 500万元的试点纳税人，应向主管国税机关申请办 理一般纳税人资格登记手续。
n 试点实施前的应税销售额按以下公式换算： n 2023年应税销售额＝2023年营业额÷〔1+3%〕
其次局部 营改增根底学问
【登记程序】 n 增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值
第一局部 营改增工作概况
一、什么是营改增
营业税和增值税，是我国两大主 体税种。营改增，就是原来在地税部 门征收营业税的行业，现在改为在国
税部门征收增税。
第一局部 营改增工作概况
二、营改增主要内容
双扩：一是试点行业扩围〔新增建 筑业、房地产业、金融业、生活效劳 业〕。
二是可抵扣范围扩围〔将全 部企业新增不动产纳入可抵扣范围〕。
建筑服务 金融服务
1、工程服务；2、安装服务；3、修缮服务；4、装饰服务；5、 其他建筑服务 1、贷款服务；2、直接收费金融服务；3、保险服务； 4、金融商品转让
1、研发和技术服务；2、信息技术服务；3、文化创意服务；
现代服务 4、物流辅助服务；5、租赁服务；6、鉴证咨询服务；
7、广播影视服务；8、商务辅助服务；9、其他现代服务
其次局部 营改增根底学问
建筑企业营改增政策培训-60页PPT资料
建筑业营改增政策培训
2016年4月20日
一、营改增定义 二、营改增历程 三、建筑业主要文件 四、征税范围 五、税率和征收率 六、纳税地点及异地预缴税款规定 七、销售额的确定（含转让不动产） 八、进项税额 九、简易计税规定 十、纳税义务发生时间及其他
金税三期工程
一、营业税改征增值税
营业税和增值税（以下称营改增），是我国两大主 体税种。
金税三期工程
3.试点纳税人中的小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服 务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的 余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按 照上述计税方法在建筑服务发生地主管国税机关预缴税款后， 向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。 4.其他个人提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管国税机 关申报纳税。
金税三期工程
同时，适用简易计税方法的建筑服务，适用3%的征收率， 由于其进项不允许抵扣，因此，为保证纳税人税负稳定，营 改增后继续沿用了原营业税差额征税规定，即纳税人提供建 筑服务适用简易计税方法计税的，如果其将部分建筑服务分 包给了其他单位或个人，以其取得的全部价款和价外费用扣 除支付的分包款后的余额为销售额计算缴纳增值税。由于增 值税是价外税，3%的增值税征收率相当于2.91%的营业税税率， 因此，可以说营改增后所有适用简易计税方法计税的建筑服 务，其缴纳的增值税均略少于营改增前缴纳的营业税。
金税三期工程
四、征税范围
营改增后建筑业的征税范围，与原营业税相比变化 不大，在建筑服务税目下细分了工程服务、安装服务、 修缮服务、装饰服务和其他建筑服务5 个子目。其中， 工程服务、修缮服务和装饰服务3 个子目主要是围绕建 筑物和构筑物提供的建筑服务，工程服务主要是建筑物 和构筑物的新建、改建；修缮服务主要是建筑物和构筑 物的修补、加固、养护、改善；装饰服务主要是建筑物 和构筑物的修饰装修；安装服务主要包括各种设备的装 配、安置等；其他建筑服务是除以上4 个子目以外的其 他建筑服务的集合，如钻井、平整土地、园林绿化、拆 除建筑物或者构筑物、爆破、穿孔等。具体的范围在财 税〔2019〕36 号文件中的《销售服务、无形资产、不动 产注释》中作出了详细规定。
2016年4月20日
一、营改增定义 二、营改增历程 三、建筑业主要文件 四、征税范围 五、税率和征收率 六、纳税地点及异地预缴税款规定 七、销售额的确定（含转让不动产） 八、进项税额 九、简易计税规定 十、纳税义务发生时间及其他
金税三期工程
一、营业税改征增值税
营业税和增值税（以下称营改增），是我国两大主 体税种。
金税三期工程
3.试点纳税人中的小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服 务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的 余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按 照上述计税方法在建筑服务发生地主管国税机关预缴税款后， 向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。 4.其他个人提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管国税机 关申报纳税。
金税三期工程
同时，适用简易计税方法的建筑服务，适用3%的征收率， 由于其进项不允许抵扣，因此，为保证纳税人税负稳定，营 改增后继续沿用了原营业税差额征税规定，即纳税人提供建 筑服务适用简易计税方法计税的，如果其将部分建筑服务分 包给了其他单位或个人，以其取得的全部价款和价外费用扣 除支付的分包款后的余额为销售额计算缴纳增值税。由于增 值税是价外税，3%的增值税征收率相当于2.91%的营业税税率， 因此，可以说营改增后所有适用简易计税方法计税的建筑服 务，其缴纳的增值税均略少于营改增前缴纳的营业税。
金税三期工程
四、征税范围
营改增后建筑业的征税范围，与原营业税相比变化 不大，在建筑服务税目下细分了工程服务、安装服务、 修缮服务、装饰服务和其他建筑服务5 个子目。其中， 工程服务、修缮服务和装饰服务3 个子目主要是围绕建 筑物和构筑物提供的建筑服务，工程服务主要是建筑物 和构筑物的新建、改建；修缮服务主要是建筑物和构筑 物的修补、加固、养护、改善；装饰服务主要是建筑物 和构筑物的修饰装修；安装服务主要包括各种设备的装 配、安置等；其他建筑服务是除以上4 个子目以外的其 他建筑服务的集合，如钻井、平整土地、园林绿化、拆 除建筑物或者构筑物、爆破、穿孔等。具体的范围在财 税〔2019〕36 号文件中的《销售服务、无形资产、不动 产注释》中作出了详细规定。
建筑业营改增培训电子版课件(上)
建筑业营改增专题培训（上）2016-6北京中翰联合税务师事务所培训目标：本次培训主要让您快速了解营改增，以及增值税的基本规则和日常应用，从而快速掌握增值税的基本技能、操作要点及满足公司管理的需求。
营改增是什么营改增给ABC公司带来了什么影响认识增值税的发票日常报销要点知道增值税的法律风险不容忽视1.营改增的整体框架先了解营改增就是“营业税”改征“增值税”，简称营改增！纳入营改增之后，ABC公司各纳税主体有哪些？纳入营改增之后，ABC公司各服务事项如何适用税目和税率？2.理解增值税的“增值”计算税款销售收入相对是固定的？但是进项税额，是不是花了钱就能够抵扣呢？NO!!只有取得了以下的几种“扣税凭证”才能够算预缴税款，认票不认账! 增值税其实是“增票”税!1货物运输业增值税专用发票使用到2016年6月30日，与增值税专用发票合并。
那下面我们来看看其长的什么样呢？(1)增值税专用发票要专用发票必须是要有信息提供的，哪些呢？(2)增值税普通发票2《国家税务总局关于修订纳税人识别号代码标准的公告》（国家税务总局公告2015年第66号）规定：一、已取得统一社会信用代码的法人和其他组织，其纳税人识别号使用18位的“统一社会信用代码”，编码规则按照相关国家标准执行。
四、对已设立但未取得统一社会信用代码的法人和其他组织，以及自然人等其他各类纳税人，其纳税人识别号的编码规则仍按照《国家税务总局关于发布纳税人识别号代码标准的通知》（税总发〔2013〕41号）规定执行。
与增值税专用发票差别在哪里？一是主要的名字：一个专用，一个普通；二是信息填写可以不完整；三是普通发票不能用于抵扣!! 只能用于报销之用；专用发票既能用于抵扣，余下的又能用于报销；四是对方开具专用发票和普通发票有什么不同：没有不同，缴一样的税，主要是用于开具的对象不同；五是增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票，按照国务院主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制增值税电子普通发票的开票方和受票方需要纸质发票的，可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。
全面讲解建筑业营改增专题课件(内容完整 可编辑使用)
业
税
Hale Waihona Puke 金扣除金额：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其
计
取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分
算
包款后的余额为营业额；
工程项目流转税税负=增值税进项税+营业税税负 工程项 目营业税负=工程项目结算价×3%
税金计算
营业额=总包结算金额-分包结算金额
营 业
条件1：必须是建筑工程
税
差
条件2：分包人必须是单位，不能是个人
税
业产值中；
负
及
产
值
影
营改增后建筑业产值=营业额÷（1+11%）=营业额
响
×90%
建筑营改增专题
➢ 基本概念 ➢ 营改增背景 ➢ 税金计算 ➢ 对施工企业经营影响 ➢ 应对建议
税金计算
营业税（应纳税额）=营业额×营业税税率（3%）
营业额：税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无
营
形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用
税收管理专题
建筑业营改增
增值税 营业税
培训目的
比较建筑业营业税和增值税差异
税
收
培
训
探讨建筑营改增对公司经营的影响
建筑营改增专题
➢ 基本概念 ➢ 营改增背景 ➢ 税金计算 ➢ 对施工企业经营影响 ➢ 应对建议
基本概念
• 税收 指政府依照法律规定，对个人或组
织无偿征收实物或货币的总称 1. 强制性 2.固定性 3.无偿性
基本概念
• 税收要素 • 纳税义务人 • 课税对象 • 税率 • 纳税期限
基本概念
• 营业税
在中华人民共和国境内提供应税劳务、 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人， 为营业税的纳税人，应当依照《中华人民 共和国营业税暂行条例》缴纳营业税
建筑企业营改增培训课件
3. 收入下降，规模缩水 1110亿为例
利润表（项目） 营业收入
目前 1110亿
营改增 1000亿
包含营业税
不包含增值税
4. 毛利率下降，形势严峻
利润表（项目） 营业收入 营业成本
增值税制
因素 剔除11%的增值税额 剔除的增值税额有限
范围受限；税率受 限。
5.汇总纳税，增加管理难度 征税范围 目前
营改增过渡时期政策
•建筑工程老项目，是指： （1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目； （2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项 目。
增值税-主要税率
业务内容
购进货物、加工、修理修配、进口货物、 有形动产租赁
显而易见，增值税下工程计价规则为：建安造价中税金以销项税额计算，销项税额=税前造价×增值税 税率(11%)；同时计入建安造价中利税前费用与增值税税制相适应，应为不含进项税额的除税金额。
甲供材
现状 影响 应对
1.合同内“甲供材料（设备）”的影响 施工总承包合同里含“甲供材料（设备）”，但“甲供 材料（设备）”的发票由供应商直接开给业主。建 筑业“营改增”后工程计税收入包含甲供材料、设备款 、施工企业需按11%税率计算“甲供材料”的销项税额 ，无法形成进项税额。
身份
生产、劳务/主 批 发、零 售
应税服务
小规模 ≦
50万元
>一般
80万元
500万元
营改增过渡时期政策
•1、一般纳税人以包清工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 •2、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 •3、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税
建筑行业营改增完整资料ppt课件
1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣 进项税额的固定资产， 按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值 税。
一、房地产、建筑企业“营改增”涉及的税率和征 收率
2、《财政部国家税务总局 关于简并增值税征收率政策的通知》（ 财 税（2014）57号） 和《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型 改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）规定： 自2009年1月1日起， 纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产）， 应区分不同情形征收增值税： （1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产， 按照适用税率征收增值税； （2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人， 销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照 简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。
一、建筑企业“营改增”涉及的税率和征收率
3、运输费用11% 4、中介费:检测费用、会议费、顾问费、咨询费、广告费用、 鉴证费、监理费、设计费、勘探费用6% 5、税务局代开发票 3%。
《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税 改征增值税试点的通知》 （财税[2013]106号）的附件1：《营业税改征增值税试点实施 办法》第五十条规定： 小规模纳税人提供应税服务，接受方 索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。
一、建筑企业“营改增”涉及的税率和征收率
（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范 围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增 值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按 照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。销售自 己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购 进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
一、房地产、建筑企业“营改增”涉及的税率和征 收率
2、《财政部国家税务总局 关于简并增值税征收率政策的通知》（ 财 税（2014）57号） 和《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型 改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）规定： 自2009年1月1日起， 纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产）， 应区分不同情形征收增值税： （1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产， 按照适用税率征收增值税； （2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人， 销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照 简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。
一、建筑企业“营改增”涉及的税率和征收率
3、运输费用11% 4、中介费:检测费用、会议费、顾问费、咨询费、广告费用、 鉴证费、监理费、设计费、勘探费用6% 5、税务局代开发票 3%。
《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税 改征增值税试点的通知》 （财税[2013]106号）的附件1：《营业税改征增值税试点实施 办法》第五十条规定： 小规模纳税人提供应税服务，接受方 索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。
一、建筑企业“营改增”涉及的税率和征收率
（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范 围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增 值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按 照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。销售自 己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购 进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
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增加值=折旧+工薪+利息+利润（直接税+股利+留存利 益） 减法：
增加值=销售收入-外购货物和劳务支出（为我国所采用） 或者，增加值=总产出-中间投入
7、增值税的原理及简单数学模型
序 加工生产 销售 增加 购进 销项税 进项税 应交增
号 流程
额 值 成本
值税
1 采矿 2 初加工 3 精加工 4 批发 5 零售
一、我对建筑业“营改增”的学习和理解
（一）增值税的基本原理、性质和特点等 1、所谓营业税：是对在我国境内提供应税劳务、转 让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取 得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中 的一个主要税种,而且是价内税。
例如：建筑企业100元的工程价款收入，其中不 含税造价为96.70元，税金及附加为3.30元。 3.3/96.7=3.41%。因此，建筑业税金取费系数定为 3.41；企业向税务所申报营业税：含税造价100元乘 以3.3%=3.3元。
合计
20 20
0
3.4
0
30 10 20
5.1
3.4
60 30 30 10.2
5.1
95 35 60 16.15 10.2
100 5 95 17
16.15
305 100 205 51.85 34.85
3.4 1.7 5.1 5.95 0.85 17
8、农产品增值税模拟数学模型
序 加工生产流 销售 增加 购进成 销项税 进项税 应交增
号程
额 值本
值税
1 种植户 2 面粉厂 3 食品厂
20 20 0 30 10 20 75 45 30
0 5.10 12.75
0 2.60 5.10
免税 2.50 7.65
4 批发商
95 20 75 16.15 12.75 3.40
5 零售商
100 5 95 17 16.15 0.85
合计
320 100 220 51.00 36.60 14.4
10、以同一例题考证“营改增”税负变化
序 加工生 号 产流程
1 采矿
总收入 20
劳动补偿 价内税金 同流程 增减营 增值税
19.34
0.60
1.98
1.38
2 初加工 30
29.01
0.90
0.99
0.09
3 精加工 60
58.02
1.80
2.98
1.18
4 批发
95
91.87
2.85
3.46
0.61
及附加费 改
金
后：
应交增值 含附
税金
加费
用
1 采矿 2 初加工 3 精加工 4 批发 5 零售
合计
20 19.34 30 29.01 60 58.02 95 91.87 100 96.70 305 294.94
0.66 0.99 1.98 3.13 3.30 10.06
18.02 27.03 54.05 85.59 90.09 274.78
1.98 2.97 5.95 9.41 9.91 30.22
1.98 0.99 2.98 3.46 0.50 9.91 10.9
• 本次税改的做法是：在既有的工程结算收入（或者总产 出）中，按增值税税率切出一块来单列为增值税的销项 税，在中间投入的外购成本中也切出一块来单列为增值 税的进项税，就这样把原来的价内税改变为价外税了。 并不是要修改原有工程造价的计税系数或定额，即便造 价计价规则的调整改变也不可能使造价飙升。
6、关于增加值的计算 加法：
• 通过农产品增值税模型可以得出三个结论：
• 1、增值税全部由最终消费者承担，不受减免税政策影响 而变化；
• 2、国家减免增值税少收的税金，现金流入允许抵扣的环 节；
• 3、上游供应商若是低税率，下游消费环节的企业税负必 定加重。
9、以建筑业为例做如下计算：
假设上述第7原理模型中第4环节为建筑业生产经营过程， 销售收入95，购进成本60，增加值35， 销项税=95×11%=10.45 进项税=60×11%=6.6 购进成本占销售额的比例为63.2% 应交增值税=10.45-6.6=3.85 也等于增加值35×11%=3.85 原建筑业营业税=95×（1+3.41%）=98.24×3%=2.95 建筑业税负比原营业税高出0.9个百分点。
☆ 但在税收实践中，消费者并不直接向政府付税，而是在生产和分 配过程中的各个环节，由企业代收代付。
☆ 企业支付增值税，不应该构成其税收负担，只是影响其现金流和 发生遵从成本（如果免税则会导致企业负担进项税的结果)。如果 税制设计的好，额外成本也可相对较低。
• 4、实行增值税的优点和好处
• 有利于消除重复征税，促进社会化分工合作，提高市场效 力，提高服务业竞争力。
• 有利于扶持小微企业发展。 • 有利于推动经济结构调整，促进制造业和服务业的融合发
展，鼓励科技创新。 • 不仅是与世界通行做法接轨，也是健全有利于科学发展税
收制度的必然趋势。 • 有效消除营业税的偷漏税现象。
• 5、关于价外税，时至今日不少人在认识上存在误区， 认为价外税一是与企业成本、利润没太大关系；二是国 家税显增加，国家会给予适当补贴或 者调整造价定额标准，水涨船高，羊毛出在羊身上，无 须担心。
• 2、增值税的概念：就是国家针对企业在产品加工 生产、修理或提供劳务环节中新增加值征收的一 种流转税，它是价外税。由于我们建筑施工企业 始终没有涉及增值税，所以，我们对它比较生疏。
3、增值税的性质
☆ 纯粹的增值税（即规范的消费型增值税）是就所有对货物和劳务 供应的最终消费支出课征的税收，是由消费者负担。
5 零售
100
96.70
3.00
0.50
-2.50
合计
305
294.94 9.15
9.91
0.76
备注
（2.97-1.98） (5.95-2.97) (9.41-5.95) (9.91-9.41)
11、价外税与价内税引起劳动补偿的变化
序 加工生 营业税 劳动补偿 价内税金 税 劳动补偿 价外税
号 产流程 总收入
建筑业营改增培训课件
• 讲解提纲： • 一、我对增值税的学习与理解； • （一）关于增值税常识（1—13）； • （二）营改增后一般纳税人计税方式的改变； • 二、建议企业主动摸底测算和模拟运转；怎样测算？如
何模拟？ • 三、“营改增”将给企业带来哪些影响如何应对？（1-
8） • 四、认真学习，苦练内功，适应“营改增”。
增加值=销售收入-外购货物和劳务支出（为我国所采用） 或者，增加值=总产出-中间投入
7、增值税的原理及简单数学模型
序 加工生产 销售 增加 购进 销项税 进项税 应交增
号 流程
额 值 成本
值税
1 采矿 2 初加工 3 精加工 4 批发 5 零售
一、我对建筑业“营改增”的学习和理解
（一）增值税的基本原理、性质和特点等 1、所谓营业税：是对在我国境内提供应税劳务、转 让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取 得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中 的一个主要税种,而且是价内税。
例如：建筑企业100元的工程价款收入，其中不 含税造价为96.70元，税金及附加为3.30元。 3.3/96.7=3.41%。因此，建筑业税金取费系数定为 3.41；企业向税务所申报营业税：含税造价100元乘 以3.3%=3.3元。
合计
20 20
0
3.4
0
30 10 20
5.1
3.4
60 30 30 10.2
5.1
95 35 60 16.15 10.2
100 5 95 17
16.15
305 100 205 51.85 34.85
3.4 1.7 5.1 5.95 0.85 17
8、农产品增值税模拟数学模型
序 加工生产流 销售 增加 购进成 销项税 进项税 应交增
号程
额 值本
值税
1 种植户 2 面粉厂 3 食品厂
20 20 0 30 10 20 75 45 30
0 5.10 12.75
0 2.60 5.10
免税 2.50 7.65
4 批发商
95 20 75 16.15 12.75 3.40
5 零售商
100 5 95 17 16.15 0.85
合计
320 100 220 51.00 36.60 14.4
10、以同一例题考证“营改增”税负变化
序 加工生 号 产流程
1 采矿
总收入 20
劳动补偿 价内税金 同流程 增减营 增值税
19.34
0.60
1.98
1.38
2 初加工 30
29.01
0.90
0.99
0.09
3 精加工 60
58.02
1.80
2.98
1.18
4 批发
95
91.87
2.85
3.46
0.61
及附加费 改
金
后：
应交增值 含附
税金
加费
用
1 采矿 2 初加工 3 精加工 4 批发 5 零售
合计
20 19.34 30 29.01 60 58.02 95 91.87 100 96.70 305 294.94
0.66 0.99 1.98 3.13 3.30 10.06
18.02 27.03 54.05 85.59 90.09 274.78
1.98 2.97 5.95 9.41 9.91 30.22
1.98 0.99 2.98 3.46 0.50 9.91 10.9
• 本次税改的做法是：在既有的工程结算收入（或者总产 出）中，按增值税税率切出一块来单列为增值税的销项 税，在中间投入的外购成本中也切出一块来单列为增值 税的进项税，就这样把原来的价内税改变为价外税了。 并不是要修改原有工程造价的计税系数或定额，即便造 价计价规则的调整改变也不可能使造价飙升。
6、关于增加值的计算 加法：
• 通过农产品增值税模型可以得出三个结论：
• 1、增值税全部由最终消费者承担，不受减免税政策影响 而变化；
• 2、国家减免增值税少收的税金，现金流入允许抵扣的环 节；
• 3、上游供应商若是低税率，下游消费环节的企业税负必 定加重。
9、以建筑业为例做如下计算：
假设上述第7原理模型中第4环节为建筑业生产经营过程， 销售收入95，购进成本60，增加值35， 销项税=95×11%=10.45 进项税=60×11%=6.6 购进成本占销售额的比例为63.2% 应交增值税=10.45-6.6=3.85 也等于增加值35×11%=3.85 原建筑业营业税=95×（1+3.41%）=98.24×3%=2.95 建筑业税负比原营业税高出0.9个百分点。
☆ 但在税收实践中，消费者并不直接向政府付税，而是在生产和分 配过程中的各个环节，由企业代收代付。
☆ 企业支付增值税，不应该构成其税收负担，只是影响其现金流和 发生遵从成本（如果免税则会导致企业负担进项税的结果)。如果 税制设计的好，额外成本也可相对较低。
• 4、实行增值税的优点和好处
• 有利于消除重复征税，促进社会化分工合作，提高市场效 力，提高服务业竞争力。
• 有利于扶持小微企业发展。 • 有利于推动经济结构调整，促进制造业和服务业的融合发
展，鼓励科技创新。 • 不仅是与世界通行做法接轨，也是健全有利于科学发展税
收制度的必然趋势。 • 有效消除营业税的偷漏税现象。
• 5、关于价外税，时至今日不少人在认识上存在误区， 认为价外税一是与企业成本、利润没太大关系；二是国 家税显增加，国家会给予适当补贴或 者调整造价定额标准，水涨船高，羊毛出在羊身上，无 须担心。
• 2、增值税的概念：就是国家针对企业在产品加工 生产、修理或提供劳务环节中新增加值征收的一 种流转税，它是价外税。由于我们建筑施工企业 始终没有涉及增值税，所以，我们对它比较生疏。
3、增值税的性质
☆ 纯粹的增值税（即规范的消费型增值税）是就所有对货物和劳务 供应的最终消费支出课征的税收，是由消费者负担。
5 零售
100
96.70
3.00
0.50
-2.50
合计
305
294.94 9.15
9.91
0.76
备注
（2.97-1.98） (5.95-2.97) (9.41-5.95) (9.91-9.41)
11、价外税与价内税引起劳动补偿的变化
序 加工生 营业税 劳动补偿 价内税金 税 劳动补偿 价外税
号 产流程 总收入
建筑业营改增培训课件
• 讲解提纲： • 一、我对增值税的学习与理解； • （一）关于增值税常识（1—13）； • （二）营改增后一般纳税人计税方式的改变； • 二、建议企业主动摸底测算和模拟运转；怎样测算？如
何模拟？ • 三、“营改增”将给企业带来哪些影响如何应对？（1-
8） • 四、认真学习，苦练内功，适应“营改增”。