第7章 短期经营决策分析

（一）相关收入
相关收入（又称有关收入）是指与特定决策方案相联系的、能对
决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入。如 果某项收入只属于某个经营决策方案，即若这个方案存在，就会发生这 项收入，若该方案不在，就不会发生这项收入，那么这项收入就是该方 案的相关收入。
二、相关收入与相关成本
HX公司财务科2002年初以1.5万元购入一台电脑。2003
年初，该电脑的主要部件发生故障，需要更换。但该部件 的保修期已过，因此更换该部件所需的7000元费用需要 HX公司自己承担。发生故障时，该电脑的账面净值为1.2 万元，市场上一台性能相当的同类新电脑只需花费8 000 元。
案例5
某企业年初决定对一座办公楼进行装修改造，预计投资
策、生产哪种产品的决策、新产品开发的决策、在利用现有生产经营
能力的情况下接受追加订货的决策、半成品进一步加工或出售的决策、 亏损产品应否停产的决策等等。
二、相关收入与相关成本
经营决策中，在比较分析不同备选方案时，需要计算各方案的收
入和成本，从而根据各方案的经济效益大小确定最优方案。影响短期经 营决策方案经济效益大小的重要因素主要有相关收入和相关成本。
方案之间成本的差异数。
计算公式为：差别损益=差别收入-差别成本 在应用差别损益分析法时，只要差别收入大于差别成
本，即差别损益是正数，那么前一个方案就是较优的；反
之，如果差别收入小于差别成本，即差别损益是负数，那 么后一个方案就是较优的。

二、贡献毛益分析法
贡献毛益分析法，就是以有关方案的贡献毛益指标作为 决策评价指标的一种方法。在具体的决策应用分析中，主要 有以下三种常见情况。
案例2
企业发现了A、B、 C三种获利产品，经预测，这三种产
品每年分别可给企业创利100万元、80万元和50万元。但 是受资源限制，该企业只能选择生产一种产品。
案例3
某企业拟进行一项引进新产品生产线的投资，为此聘请某
咨询公司进行项目可行性论证，并已支付该咨询公司10 万元项目论证费。
案例4
无关成本是指无论方案采用与否都注定要发生或已经发生的成本。
由于无关成本对有关备选方案的取舍不存在影响，所以在短期经营决策 中可以不予考虑，否则可能会导致决策失误。无关成本主要包括：沉没
成本、共同成本、联合成本、不可延缓成本、不可避免成本等。
二、相关收入与相关成本

（二）相关成本 1.差量成本与边际成本 差量成本有广义和狭义之分。广义的差量成本是指一个备选方案 的预期成本与另一个备选方案的预期成本之差。 狭义的差量成本是指由于生产能力利用程度的不同而形成的成本 差额，即由于产量不同而形成的成本差额，也称为增量成本。在相关范 围内，某一决策方案的增量成本就是由于业务量增加而增加的相关变动 成本。 边际成本的概念来源于经济学，是指当业务量发生微小变动时所 引起的成本变动额。在相关范围内，边际成本实质上就是单位变动成本。 边际成本是增量成本的特殊形式。
二、相关收入与相关成本

（二）相关成本
2.机会成本与估算成本 机会成本是指在决策分析过程中，从多个备选方案中选择一个最
优方案，而放弃次优方案所丧失的潜在利益就称为已选中最优方案的机
会成本。机会成本并非实际支出,故在财务会计核算中不能入账。但由于 资源的有限性,为充分利用资源效益，企业在决策过程中应将其作为相关
联合成本是与可分成本相对立的成本，是指在未分离的联产品生
产过程中发生的、应由所有联产品共同负担的成本。因此，联合成本是 属于无关成本，在是否进一步加工的决策中无须考虑。
案例1
天海汽车制造公司销售部张经理收到富群货运公司的特殊
订单，订购20辆四轮货车，而且提出特殊要求——安装 车篷。其出价仅为15万元，比天海汽车制造公司标准四 轮车的正常出厂价低2万元。由于该公司有30％的剩余生 产能力，他发现富群货运公司的出价比标准四轮车每辆的 制造成本还低5 000元。
业务量。成本平衡点分析法也叫成本无差别点分析法，是指 在各备选方案成本 相同(收入不变或为零)的前提下，相关业 务量为不确定因素时，通过计算不同方案总成本相等时的业 务量，也就是成本平衡点指标，作为评价方案取舍标准的一 种方法。 成本平衡点分析法常被应用于业务量不确定时零部件取
得方式的决策和生产工艺技术方案的决策。
成本来考虑。
估算成本也称为“假计成本”，是机会成本的特殊形式，是指需 要经过假定推断才能确定的机会成本。估算成本的典型形式就是利息。
二、相关收入与相关成本

（二）相关成本 3.付现成本与沉没成本 付现成本是指因选择和实施某项决策方案，必须立即或在近期用 现金支付的成本。 沉没成本是指由于过去决策所引起并己经实际支付过款项的成本。 一般情况下，企业大多数固定成本，如固定资产折旧、无形资产的摊销 等都属于沉没成本；但并不是所有的固定成本或折旧费都属于沉没成本， 如与决策有关的新增固定资产的折旧费就属于相关成本。另外，某些变 动成本也属于沉没成本，如在半产品是否深加工的决策中，半成品本身 加工过程中的固定成本和变动成本均为沉没成本。由于沉没成本无论企 业现在如何决策都无法改变或挽回，因此企业应将沉没成本视为决策无 关成本，在决策时及时排除，不予考虑。
二、相关收入与相关成本
（二）相关成本
5. 重置成本与历史成本
重置成本是指一项资产目前从市场上重新取得所需支付 的成本。在短期经营决策的定价决策中，需要考虑将重置成 本作为相关成本。 历史成本是指根据过去实际发生的支出而计算的成本， 也称为“实际成本”，即传统的财务会计所使用的成本概念。
一、新产品开发决策
新产品开发的决策主要是利用企业现有的剩余生产能力或老产品腾出来
的生产能力开发新产品，对不同的新产品开发方案进行的决策。至于通过投资 设备、增加生产能力开发新产品的，则属于长期决策的范围。 【例7-6】某公司原设计生产能力为5 000机器工时，实际开工率只有原 生产能力的80%，现准备将剩余生产能力用于生产新产品甲或新产品乙。老产 品及甲、乙两种新产品的有关资料如图表7-4所示。 要求：根据所述资料作出开发哪种新产品较为有利的决策分析。
献毛益指标进行决策，剩余贡献毛益大的方案为优。 剩余贡献毛益=贡献毛益总额-专属成本 贡献毛益分析法比较简单，除常被应用于企业开发哪一 种新产品决策外，还常用于是否接受特殊价格追加订货决策
分析，亏损产品是否停产、转产决策分析，尤其适用于多个
方案的择优决策。
三、成本平衡点分析法
所谓成本平衡点，就是指两个方案相关总成本相等时的
产品名称
每件定额机器工时 销售单价 单位变动成本 固定成本总额
老产品
20 60元 50元 14 000元
新产品 甲
5 82元 70元
新产品 乙
2 44元 38元
分析：这项决策可采用贡献毛益分析法。由于该公司是在生产能 力有剩余的情况下生产新产品，并不增加固定成本，因此，创造贡献毛 益总额最多的方案就是最优方案。分析过程见图表7-5所示。
二、相关收入与相关成本

（二）相关成本
6. 可避免成本与不可避免成本 可避免成本，是指其发生与否及发生金额的多少都会受管理当局
决策影响的成本。如广告费、职工培训费等“酌量性固定成本”，受到
决策的直接制约，属于比较典型的相关成本。 不可避免成本是与可避免成本相对立的成本，是指在企业经营过
程中必然发生的，企业决策行为不能改变其发生金额的成本。由于不可
案例7
K集团公司去年经营规模扩展，导致行政人员开支增加到
800万元，销售人员开支增加到2000万元，今年决定压缩 业务规模，并实施密集战略——市场渗透，进一步细分目 标市场，预计有望减少销售人员开支500万元。
第二节 短期经营决策的方法及其应用
一、差别损益分析法
差别损益分析法,是指在计算两个备选方案之间产生的 差别收入和差别成本的基础上，计算差别损益，以差别损 益指标作为评价方案取舍标准的一种方法。差别收入是指 两个备选方案之间收入的差异数。差别成本是指两个备选
二、相关收入与相关成本

（二）相关成本
4.专属成本与共同成本 专属成本是指那些能够明确归属于某种产品、某批产品或某个部
门的固定成本。属成本往往是为了弥补生产能力不足的缺陷，增加有关
装置、设备、工具等长期资产而发生的。在实际决策分析中，凡属于某 一方案新增加的固定成本都可确认为专属成本。专属成本是决策有关成 本。 共同成本是与专属成本相对立的成本，是指为多种产品的生产或 为多个部门而发生的，应由这些产品或部门共同负担的成本。如企业管 理部门固定资产的折旧费、管理人员工资等。由于它的发生与特定方案 的选择无关，因此，在决策中可以不予考虑。
避免成本的发生具有必然性，注定要发生，只能保证对其顺利支付，因 此在短期经营决策中可以不予考虑。如企业现有固定资产的折旧费、管
理人员工资等“约束性固定成本”，都属于不可避免成本。
二、相关收入与相关成本

（二）相关成本 7. 可递延成本与不可递延成本 可递延成本是指在短期经营决策中若对其暂缓开支，不会对企业 未来生产产生重大不利影响的成本。这类成本有一定的弹性，当企业人 力、物力、财力负担有限时，即使推迟其发生，也不至于影响企业的大 局。 不可递延成本是与可递延成本相对立的成本，是指在短期经营决 策中，若对其暂缓开支会对企业未来生产产生重大不利影响的成本。由 于不可递延成本在发生时间上具有较强的刚性，即使企业财力有限的情 况下，也必须及时保证对不可递延成本的支付，别无选择，属于无关成 本，所以在短期经营决策中可以不予考虑。
第七章 短期经营决策分析
第七章 短期经营决策分析
学习目标：
1.理解短期经营决策分析的相关成本与无关成本，相关
收入与无关收入；
2.掌握短期经营决策分析中生产决策和定价决策各种方
法的应用，并能熟练地进行决策分析。
第一节 短期经营决策的相关概念
一、短期经营决策的概念
短期经营决策是指涉及一年或一年以内的有关企业生产经营的决 策。其特点是一般不需要投资，不改变企业现有生产经营能力。其目 的在于通过决策，改善现有生产经营能力，提高经济效益。短期经营 决策主要包括零部件自制还是外购的决策、用不同工艺进行加工的决
100万元，打算本年度6月份开始动工。但是3月份，该企 业厂区仓库遭受了一场大火的洗劫，直接损失货物50万 元，导致办公楼装修改造工程无法按时开工。
案例6
M商场在夏季购进一批皮衣，当时价格每件仅为800元。
如果该商场以其账面价值定价，在旺销的冬季以每件1 000元出售似乎能给商场带来很多利润，但是冬季同类皮 衣的进价已上升至1 100元。

（二）相关成本
相关成本（又称有关成本）是指与特定决策方案相联系的、能对 决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。若
某方案采用，该成本就发生，否则该成本就不会发生，这样的成本就是
该方案的相关成本。相关成本主要包括：差量成本、机会成本、专属成 本、边际成本、重置成本、付现成本、可延缓成本、可避免成本等。
三、成本平衡点分析法
以a为固定成本，以b为单位变动成本 设方案一相关总成本方程为：y1=a1+b1x 设方案二相关总成本方程为：y2=a2+b2x 令y1= y2 ，则
a a a 两方案固定成本差额 1 2 两方案单位变动成本差 额 b1 b2 b
成本平衡点 x
第三节
生产经营决策分析
二、相关收入与相关成本

（二）相关成本

8. 可分成本与联合成本
可分成本是指在联产品生产决策中必须考虑的、由于对已分离的
联产品进行深加工而追加发生的变动成本。它的计算通常要考虑单位可
分成本与相关的联产品深加工后的单位增量收入两大因素。在决策中，
只要将可分成本与加工后所能增加的增量收入进行对比，就可作出是否 进一步加工的决策。
（一）当企业存在剩余生产经营能力，且剩余生产能力
为已知的确定数时，采用贡献毛Βιβλιοθήκη Baidu总额法。
（二）当企业存在剩余生产经营能力，但不知具体数时，
采用单位资源贡献毛益法。计算公式为： 单位资源贡献毛益=单位贡献毛益÷单位产品消耗定额

二、贡献毛益分析法
（三）存在专属成本时，计算剩余贡献毛益。
存在专属成本的情况下，应通过计算备选方案的剩余贡