交易性金融资产的确认与计量

销货方 ，红 星” “ 是购 货方 ， 站在“ 全为 ” 公司方 期货等衍生工具，应作为交易性金融资产， 期尚未支取的债券利息， 因 应当计入“ 应收股利” 发 生的往来 账是“ 收账款 ”表 示的wk.baidu.com“ 应 ， 收取 为衍生工具的目的就是为了交易。但是， 被指 或 “ 应收利息” ，而不能计入 “ 交易性金融资 款项的合同性权利”若站在“ ， 红星” 公司方发 定且为有效套期工具的衍生工具、 属于财务担 产——成本” 原因在于过去的现金股利或 中， 生 的往来账 则是“ 付账款 ”表示“ 应 ， 支付 款项 保合同的衍生工具、 与在活跃市场中没有报价 是债券 利息 ， 在未收取 ， 现 不能形成 现在 的交 的合同性义务”若“ ； 全为” 公司发行股票， 将形 且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资 易性金融资产成本。 成“ 全为” 公司的股本， 它则是一项权益工具。 挂钩 并须通 过交付该权 益工具结算 的衍生工 （ 确认现金股利或债券利息时。 二） 如果收
三、 交易性 金融资产的账务处理原则
分析交易性金融资产的确认与计量之前， 有报价， 从而其公允价值能够通过活跃的市场
首先要知 晓金融工具这一概念， 它的定义告诉 交易取得， 能够可靠计量， 还能随时变现， 如基
（ 初始取得时对于成本的确定． 一） 公允价
我们金融工具是形成一个企业的金融资产， 并 金公司购入的一批股票，目的是短期获利， 该 值进行初始计量，交易费用计入当期损益， 应 形成其他企业的金融负债或权益工具的合同。 组合股票应作为交易性金融资产；、 ３属于衍生 该反映在投资收益的借方； 如果实际支付款项 比如， 全为” 红星 ” 有“ 和“ 两家公司，全为” “ 是 工具。 即一般情况下购入的股票、 债券、 基金和 中包含 已宣告但尚未领取的现金股利或已到
全 性、 经营信息和财务报告的可靠性。 值， 若公允价值大于账面价值的差额（ 正值） ， 时贷记“ 公允价值变动损益” 若公允价值小于 。
３ 、保证业务经营信 息和财务会计 资 涉及会计工作的所 有人 员， 任何个人都不
３２１ 年 ７月５日，收到该债券半年利 、００ ４２１ 年 １ 月 ３ 、００ ２ １日， 该债券的公允价值 ５２１ 年 １ 、０ １ 月５日，收到该债券 ２１ 年 ００
交 易 性 金 融 资 产 的确 认 与计 量
口文 ／ 杨瑞芳
通常情况 提要 新俭 业 会计准则 是结 》 合我国＇ 为了近期内出售而持有的金融资产， ３ － （ 应设置的账户。 新准则” 二） “ 新增设了两
“ 和“ 前市场经济状况和国际惯例制定并颁布的准 下以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、 个账户：交易性金融资产” 公允价值变动 基金等均划分为交易性金融资产。这是 损益”“ ，交易性金融资产” 是资产类会计科目， 则， 对交易性金融资产进行 了重新定义， 债券、 即为 ２０ 年新增加的科 目， ０７ 主要为了适应现在的股 是核算企业为交易性目的所持有的债券投资、 近期内出售而持有的金融资产， 增设“ 交易性 基金投资等交易性金融资产的公允 债券、 基金等出现的市场交易， 取代了原来 股票投资、 金融资产” 目和“ 科 公允价值变动损益 目， 票、 科
下半年利息 ： 借： 银行存款 ２
借记“ 交易性金融资产——公允价值变动”同 息： ，
账面价值的差额 （ 负值） 借记“ ， 公允价值变动 为 １０ １ 万元 （ 不含利息） ：
损益”同时贷记“ ， 交易性金融资产——公允价
值变动” 。 （ 期末交易性金融资产的处置。“ 四） 新准
类， 其中第一类是以公允价值计量且其变动计 为目的， 即为短期出售而有； 第二， 在会计实务 入当期损益。新准则规定： 资产负债表 日交易 入当期损益的金融资产， 包括交易性金融资产 中为近期出售而购入的股票、 债券、 基金通常 性金融资产公允价值发生变动的， 企业应将变 和指定为以公允价值计量且其变动计入当期 通常划分为此类； 公允价值变动 第三， 直接指定为以公允价 动额计入当期损益。运用等式： 损益的金融资产。 交易性金融资产主要指企业 值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 额＝ 新的公允价值一 交易性金融资产的账面价
浅 析 内部 会 计 控 制
口文 ／ 杨 阳
１ 、确保国家有关法律法规和单位 内 料的真 实性 、 完整性 。对一个单位 的管理
层来说 ， 要实现 其经营方针和 目标 ， 要 需 部 门或系统的 内部会计制度规定 ， 建立 适 部规章制度 的贯彻执行 。 ２ 堵塞漏洞 、 除隐患， 、 消 防止并及 时 通过各种形 式的报告及 时 占有 准确 的资 合本单 位业 务特 点和 管理要求 的本部 门 纠正错误及舞弊 行为 ， 保护单位 各 料和信息 ， 以便做 出正确 的判断和决策。 会计控制制度 ， 并组织实施 。单位 负责人 发现、 防止资产流失。保 二、 内部会计控制的基本原则 对本单 位 内部会 计控制 的建立健 全及有 项 资产 的安全和完整，
一
行。 按新准则的规定， 对外投资分为四大类： 交 满足以下条件：、取得该金融资产的目的， １ 主 目用于核算企业持有期间交易性金融资产公 易性金融资产、 持有至到期投资、 可出售金融 要是为了近期内出售或回购， 如购入的拟短期 允价值的增减变动额。 公允价值变动损益” “ 是 资产和长期股权投资。 本文探讨交易性金融资 持有的股票， 可作为交易性金融资产；、 ２ 该项 损益类会计科目， 核算交易性金融资产公允价 产的确认与计量。 金融资产必须存在活跃的交易市场， 在市场上 值变动所形成的应计入当期损益利得或损失。
以确认与计量交易性金融资产。
关键词： 交易性金融资产； 公允价值； 公允
价值变动损益 中图分类号：２ 文献标 识码 ： ： Ｉ３ ＇ Ａ
的短期投资， 与之类似， 又有不同。可以看出， 价值。 企业持有的直接指定为公允价值计量且 交易性金融资产有如下特点： 企业持有的目的 其变动部分计入当期损益的金融资产也在本 是短期性的， 即在初次确认时即确定其持有目 科目核算。 在交易性金融资产一级科目下应设 的是为了短期获利。 一般此处的短期也应该是 置两个二级明细科目：一是 “ 交易性金融资
一
（ 以公允价值计量且其变动计入＇ 一） ３期 买日不包括已宣告尚未领取的现金股利或利 －
、
交易性金融资产的划分与特点
损益的 金融资产的 确认。可以 从三个层次来 息， 则确认为投资收益。
（ 资产负债表 日 三） 公允价值变动直接计
《 企业会计准则》 中把金融资产划分为四 看： 第一， 取得投资近期出售， 为获取价差收入
息：
［】 ２方东明． 关于改进交易性金融资产会计处
不超过一年 （ － ｇ括一年） ；该资产具有活跃市 产——成本”二是“ ； 交易性金融资产——公允 ２０ ２ １ 财政部颁发了《 ０６年 月 ５日， 企业会 场， 公允价值能够通过活跃市场获取。 价值变动” 交易性金融资产——成本” 目 。“ 科 计准 则》 简称 “ （ 新准则 ’，要求 上市公 司从 ， ） 由上述交易性金融资产的内容可以看出， 用于核算企业取得交易性金融资产时的公允 ２０ 年 １ １日 ０７ 月 起施行， 同时鼓励其他企业执 项金融资产要划分为交易性金融资产， 必须 价值。 交易性金融资产——公允价值变动＂ － “ Ｎ
６２ １ 年 ２ ６日，甲公司售出该债券， 、０ １ 月 甲公司的账务处理如下：
１２ １ 年 １ １１ 、００ 月 购入债券 ： ３
则” 规定， 结转交易性金融资产的账面价值与 收到价款 １７ １ 万元。
实际收取款项之间的差额确认为当期损益（ 即
“ 投资收益 ， 若账面价值大于实际收取款项，
借： 银行存款 ２
贷： 应收利息 ２ ３２１ 年 ６ ３ ，确认债券公允价值 、００ 月 ０１ ３
（ 作者单 四川财经 位： 职业学院）
主要参考文献：
票面年利率为 ４ 剩余期限为２ 每半年付 变动和投资收益： ％， 年，
借： 交易性金融资产一公允价值变动 １ ［】中华人民共和国财政部．企业会计准则 ５ １ 贷： 公允价值变动损益 １ ５ ２０ ［］北京： ０６Ｍ． Ｍ 经济科学出版社，０６６ ２０．． 借： 应收利息 ２ 贷： 投资收益 ２
下半年利息；
借： 银行存款 ２ 贷： 应收利息 ２ ５２１ 年 １ 、００ ２月３ 日， １ 确认债券公允价值 变动和投资收益： 公允价值变动额＝ １一 １０ １）一 １０ （０＋５＝ ５ 借： 公允价值变动损益 ５ 贷： 交易性金融资产一公允价值变动 ５ ６２ １ 年 １ ５１，收到该债券２ １ 、０ １ 月 ３ ００年
借： 银行存款 １７ １ ． 公允价值变动损益 １ Ｏ
贷： 银行存款 １３ ０
２２１ 年 １ ，收到该债券 ２０ 年 、００ 月５１ ３ ０９
贷： 交易性金融资产一成本 １０ ０
一
２ １ 年 １ １日， ００ 月 甲公司从证券二级市场 下半年利息：
公允价值变动 １ Ｏ
投资收益 １ ７
反映在投资收益的借方， 若账面价值小于实际
收取款项， 反映在投资收益的贷方； 并将“ 公允 价值变动损益” 的累计数转入“ 投资收益” 。 四、 举例说明——以购入债券作为交易性 金融资产
借： 交易性金融资产一成本 应收利息 ２
投资收益 １
１０ ０
贷： 应收利息 ２
７２ １ 年 ２ ６日出售 该债券 ： 、０ １ 月
以银行存款 １２ ０ 万元（ 含已到付息期但尚未领 取的利息２万元）购入乙公司发行的债券， 另
支付交易费用 １ 万元，该债券面值 １０ ０ 万元， 息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产， 其他资料如下： １２１ 年 １ ５１，收到该债券 ２０ 年 、００ 月 ３ ０９ 下半年利息 ２ 万元： ２ ２１ 年 ６ ３ 、００ 月 ０日，该债券的公允价值 为 ｌ５ １ 万元（ 不含利息） ；
四
《 合作经济与科技》 ２ １ 年 ７月号下（ ０１ 总第 ４ １ ２ 期）
内部会计控制是指单位为了提高会
计信息质量 ， 保护 资产 的安全 、 完整 、 确保
有关法 律法 规和规章 制度 的贯彻执行 而
设定和实施 的一系列控制方法、 施和程 措
序 。构建企业 内部会计控制制度是 《 中华 人 民共 和 国会计 法》 《 、 内部会 计控 制 规 范— —基本规范》 等法规对企 业提 出的重 要任务 之一 ，也是企 业适应新 的竞争 形 势、 防范经 营风 险的迫切 需要 。各 单位 应 当根据 国家有关法律法规和本规范 ， 结合
有了金融工具这一概念， 进而明确金融工具的 具除外， 因为它们不能随时交易 。 内容， 它包括金融资产、 金融负债和权益工具。 二、 交易性金融资产的确认
到的现金股利或利息属于取得时已计入的应 收项 目， 则冲减应收股利； 反之不属于， 即是购
而交易性金融资产则属于金融资产中的 一种。
效性实施负责。
一
护 资产一般指对本单位 的现金 、 行存款 银
１ 、内部会计控制应 当符合 国家有关
、
内部会计控制 的 目标
和其他货 币资金、 股票、 债券等有价证券、 法律法规和 内部会计控 制规 范， 以及单位
产品以及其他重要实物 资产 的安全 的实 际情况。 内部会 计控制 的基本 目标是 确保单 商 品、 ２ 、内部会计控制应 当约束单位 内部 位 经营活动的效率性和 效果性、 资产 的安 和完整进行保护。