长期股权投资的成本法,长期股权投资的权益法(1)

贷：银行存款 1 500

借：应收股利20

贷：投资收益20

【例题•单选题】甲、乙公司为同属某集团公司控制的两家子公司。2×18年2月26日，甲公司以账面价值3 000万元、公允价值3 600万元的库存商品为对价，自集团公司处取得对乙公司60%的股权并能够控制乙公司，相关手续已办理；当日乙公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为5 200万元、可辨认净资产公允价值为6 200万元。2×18年3月29日，乙公司宣告发放2×17年度现金股利500万元。不考虑税费等其他因素，上述交易或事项影响甲公司2×18年利润表利润总额的金额是（）万元。

A. 300

B. 500

C. 600

D. 900

【答案】A

【解析】上述交易或事项影响甲公司2×18年利润表利润总额的金额=500×60%=300（万元）。有关会计分录如下：

借：长期股权投资 3 120（5 200×60%）

贷：库存商品 3 000

资本公积120

借：应收股利300（500×60%）

贷：投资收益300

【例题•单选题】2×18年2月26日，甲公司以账面价值3 000万元、公允价值3 600万元的库存商品为对价自乙公司原股东丙公司处取得对乙公司60%的股权并能够控制乙公司，相关手续已办理；当日乙公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为5 200万元、可辨认净资产公允价值为6 200万元。2×18年3月29日，乙公司宣告发放2×17年度现金股利500万元。甲公司与丙公司在甲公司对乙公司投资前不存在关联方关系。不考虑税费等其他因素，上述交易或事项影响甲公司2×18年利润表营业利润的金额是（）万元。

A. 300

B. 500

C. 600

D. 900

【答案】D

【解析】上述交易或事项影响甲公司2×18年利润表营业利润项目的金额=（3 600-3 000）+500×60%=900（万元）。有关会计分录如下：

借：长期股权投资 3 600

贷：主营业务收入 3 600

借：主营业务成本 3 000

贷：库存商品 3 000

借：应收股利300（500×60%）

贷：投资收益300

二、长期股权投资的权益法

（一）权益法的定义及其适用范围

1. 权益法的定义

权益法是指投资以初始投资成本计量后，在持有期间内，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业按应享有（或应分担)被投资企业所有者权益的份额调整其投资（长期股权投资）账面价值的方法。

2. 权益法的适用范围

投资企业持有的对合营企业投资及联营企业投资，应当采用权益法核算。

【提示1】风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，应按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。（持有目的：即期获利）

【提示2】投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入当期损益，并对其余部分采用权益法核算。

【2017年•多选题】甲公司为境内上市的非投资性主体，其持有其他企业股权或权益的情况如下:（1）持有乙公司30%的股权并能对其施加重大影响；（2）持有丙公司50%股权并能与丙公司的另一投资方共同控制丙公司；（3）持有丁公司5%股权但对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响；（4）持有戊结构化主体的权益并能对其施加重大影响。下列各项关于甲公司持有其他企业股权或权益会计处理的表述中，正确的有（）。

A. 甲公司对乙公司的投资采用权益法进行后续计量

B. 甲公司对丙公司的投资采用成本法进行后续计量

C. 甲公司对丁公司的投资采用公允价值进行后续计量

D. 甲公司对戊公司的投资采用公允价值进行后续计量

【答案】AC

【解析】甲公司持有丙公司50%股权，能够与其他企业共同控制丙公司，采用权益法核算，选项B不正确；甲公司持有戊公司结构化主体的权益，并能够对其施加重大影响，采用权益法核算，选项D不正确。

（二）权益法的核算

1.初始投资成本的调整

（1）初始投资成本的确认（参考前述“对联营企业、合营企业的初始计量”相关内容）

（2）初始投资成本的调整

投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分別处理：

①初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不要求对长期股权投资的成本进行调整。

②初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

【例题】A企业于20×5年1月取得B公司30%的股权，支付价款9 000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为22 500万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。

在B公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。A企业在取得B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。因能够对B公司施加重大影响，A企业对该投资应当采用权益法核算。

取得投资时，A企业应进行以下账务处理（以万元为单位）：

借：长期股权投资—投资成本9 000

贷：银行存款9 000

长期股权投资的初始投资成本9 000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6 750万元（22 500 ×30%），两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。

注：取得投资时：

长期股权投资的初始投资成本=9 000（万元）

长期股权投资的入账价值=9 000（万元）

如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为36 000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有10 800万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1 800万元应计入取得投资当期的营业外收入，账务处理如下（以万元为单位）：

借：长期股权投资—投资成本9 000

贷：银行存款9 000

借：长期股权投资—投资成本 1 800

贷：营业外收入 1 800

注：取得投资时：

长期股权投资的初始投资成本=9 000（万元）

长期股权投资的入账价值=9 000+1 800=10 800（万元）

【2014年•单选题】20×4年2月1日，甲公司以增发1 000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司25%股权。其中，所发行普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费400万元。用作对价的设备账面价值为1 000万元，公允价值为1 200万元。当日乙公司可辨认净资产公允价值为40 000万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是（）。

A. 10 000万元

B. 11 000万元

C. 11 200万元

D. 11 600万元

【答案】C

【解析】甲公司该项长期股权投资的初始投资成本＝1 000×10＋1 200＝11 200（万元），为增发股份支付的佣金和手续费冲减股份的溢价收入。

2. 投资损益的确认

投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。

被投资单位实现净利润时：

借：长期股权投资—损益调整

贷：投资收益

被投资单位发生净亏损：

借：投资收益

贷：长期股权投资—损益调整

在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：

第一、被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业是否一致

被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。

第二、取得投资时被投资单位有关资产的公允价值与账面价值是否相等

以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。