政府及非营利组织会计论文-杨飞

政府及非营利组织会计论文 --浅析我国政府会计

学院：经济管理学院

班级：经093-2

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摘要：在我国会计国际化进程加速过程中，企业会计准则体系已经日趋完善，而政府会计的运行环境却发生了很大变化。因此，政府会计必然面临着一次深刻的改革，也必将呈现出新的发展趋势。本文阐述了我国政府会计的相关内容，并在此基础上主要从会计主体、准则模式、核算基础、会计目标和会计报告等角度讲述了我国政府会计的现状及弊端并由此深入探究了我国政府会计的改革趋势，其中重点阐述了预算会计体系的变化、权责发生制核算基础的引进、会计要素的重新界定和基金会计核算模式的建立等。

关键词：政府会计现状及弊端改革趋势

一、我国政府会计框架

（一）相关概念

目前我国有关的正式文件中还没有出现过“政府会计”这一称谓，虽然在一些学术成果和科学研究中经常看到这个词，但它一般指的是我国现行的预算会计。预算会计是现代会计中与企业会计相对应的另一分支，是以预算（政府预算和单位预算）管理为中心，以经济和社会事业发展为目的，以预算收支核算为重点，用于核算社会再生产过程中属于分配领域中的各级政府部门、行政单位、非营利组织预算资金运动过程和结果的会计体系。我国预算会计分为财政总预算会计和单位预算会计。财政总预算会计是指各级政府财政部门（中央，省、自治区、直辖市，设区的市、自治州，县、自治县、不设区的市、市辖区，乡、民族乡、镇等）核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的会计。单位预算会计是指执行单位预算，办理单位预算收支的会计。同时按其单位性质的不同又可分为行政单位会计和事业单位会计。

（二）内容及特征

我国政府会计的内容包括三部分：可概括为“一项制度，两个体系”即：政府财务报告制度、政府会计准则体系和政府会计制度体系。政府会计有三个特征：一是政府单位执行统一规范的政府会计准则和会计制度；二是实行政府财务报告制度；三是提供科学有效的政府会计信息，这些信息有利于立法机关对政府的监督，有利于强化政府的会计责任，有利于政府自身的科学民主决策，有利于推进宏观经济管理。

（三）工作组织

政府会计的工作组织主要包括设置会计科目、采用适当的记账方法、规定会计凭证、设置会计账簿以及设置会计报表等内容。政府会计所采用的记账方法是借贷记账法，主要以收付实现制为收支确认原则，其基本要素包括：资产、负债、净资产、收入和支出。

二、我国政府会计存在的主要问题

（一）会计体系结构不严谨

我国现行预算会计按照组织类别的不同分别包括财政预算总会计、行政单位会计和事业单位会计三个相对独立的分支，三个分支分别采用不同的会计制度，记录不同的单位在不同阶段的经济事项，而且核算中心各不相同。例如，财政总预算会计只核算预算资金的“收”和“拨”，而且核算中心在于“拨”，一旦财政资金通过款项进入支出单位账户之后所形成资产和投资效益，以及拨款的效益都没有在财政总预算会计的账面上得到充分的反映，使得政府缺少系统的资产的核算资料，也无法对预算资金的使用情况进行有效的监控。由此可见预算会计体系各组成部分之间的协调性较差，缺乏统一的客观基础，不利于政府整体的财务报告的生成，也影响了财政预算管理的效果。

（二）现行政府会计不能全面反映政府的资金运动

1.对政府固定资产、无形资产的核算与反应不全面。总预算会计中没有要求核算和反映政府的固定资产和无形资产。拿固定资产来说，行政事业单位会计虽然对其拥有的固定资产进行了全面核算，但由于国家财政的预决算并不要求反映固定资产方面的信息，所以其结果只能作为统计部门的参考资料，这就意味着购置固定资产的财政资金一旦支出后就退出了政府与公众的视野，不利于他们正确的对政府部门使用公共资源的效率效果和经济性进行决策和管理，不利于政府采购部门预算和国库集中支付的落实。

2.不能全面反映政府负债情况。由于收付实现制是以现金的实际收付作为确认当期收入和支出的依据，财政支出只包括以现金支付的部分，并不能反映当期已经发生但尚未用现金支付的政府债务，就使得这部分债务成为隐性债务，政府在对公共资源进行配置时，容易对当年结余产生错觉，预先透支和占用财政资

金而忽视其内在的财政风险，这可能导致若干年后巨额现金的流出造成政府沉重的负担。

3.不利于正确处理年终结转问题。在年度预算执行过程中，各级财政部门经常会遇到预算已经安排，但由于各种原因当年无法支出的问题。比如上级财政应拨付下级政府的补助，由于种种原因县级资金未及时全部下达乡镇，就会出现上级欠下级的问题，如果乡镇对上级应拨补助作增加补助收入，对应支出而实际未支出的款项不作为一般预算支出列出，那么必然会造成预算结余，出现资金仍留在账上拨不出去，虚增当年财政结余的情况。目前在总预算会计中已经试行采用权责发生制方法来处理个别事项的年终结转问题，使年终结余问题在一定程度上得到了解决。

（三）财务报告系统存在明显的缺陷

首先，从总体上看，财务报表的内容过于简单。现行财务报表体系主要以反映预算执行情况为主要目的，没有披露投资经营的国有资本的安全，养老金、失业金等的使用和安全以及各级政府在其他财务方面的受托责任的信息，也没有提供反映政府绩效与成本信息的报告。因此，现行的财务报告系统不能真正反映政府的整体财务状况，也不能满足使用者对绩效信息的需求。其次，从报表的结构上看，财务报表项目设置不科学。例如，行政事业单位的收入和支出项目既在收入支出表中列示，又在资产负债表中列示，这样既不符合国际惯例，也不利于人们了解政府的实际财务状况。再次，报表缺乏公允性。在西方国家，没有附上审计签证报告的财务报告，是不具有效力的政府报告。虽然我国的政府审计机关也对财政和经费收支情况以及结果实施审计监督，但是我国的政府审计报告是与政府财务相分离的，影响报表的公允性。最后，政府会计报告目标未能明确界定。1998年的预算会计改革没有明确指出预算会计的会计目标。

（四）收付实现制的不适应性

1.不能全面反映政府会计信息。收付实现制不记录非现金交易事项对政府资产和负债的影响，不区分资本性支出和经常性支出，所有非现金交易不作为收入、支出核算，相应的债权债务也不确定，导致资产负债表和收支结余表不完整，难以揭示政府及所属单位财务状况和绩效的全貌，使许多对决策有重大影响的信息无法提供给信息使用者。