个人所得税费用扣除标准的思考

个人所得税费用扣除标准的思考

[摘要]个人所得税改革涉及千家万户的切身利益，上调个人所得税费用扣除标准是众所瞩目的焦点问题，但在实践中很多人对个人所得税费用扣除标准的表述不够准确，甚至产生了歧义，必须为其正名；应规范分项减除“费用扣除标准”，与通货膨胀率挂钩，实行指数化调整；实现内外统一的“费用扣除标准”，使人人都能享受国民待遇。

[关键词]个人所得税,费用扣除标准,指数化

个人所得税改革涉及千家万户的切身利益，而我国目前的个人所得税改革是小步慢进的渐进式改革，目的是为将来的根本性改革打下基础，为全面改革赢得时间，而不是迁就高成本、低效率的征税方式。在渐进式的个人所得税改革过程中，屡屡上调的个人所得税“费用扣除标准”是众所瞩目的焦点，可谓“众说纷纭、百家争鸣”。本文就个人所得税费用扣除标准谈几点认识。

一、个人所得税费用扣除标准是“免征额”，而不是“起征点”

《中华人民共和国个人所得税法》第六条第一款规定：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用二千元后的余额，为应纳税所得额”；第四款规定：“劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额”。这里的“二千元”、“八百元”、“四千元以上的，减除百分之二十”就是我们所说的费用扣除标准，用税收术语说就是“免征额”，而不是“起征点”。

免征额是指课税对象中免于征税的金额，由于存在免征额，纳税人的计税依据就会小于其课税对象的数额，从而有利于降低其税收负担。国家对免征额部分不征税，而只对超过免征额的部分征税。各国对个人课征的所得税和财产税一般都有免征额的规定，个人所得税中的免征额有时又称为生计扣除，它是纳税人为了维持本人与赡养对象的生存所必需的收入，这部分维持生计的收入从理论上说不应该被课税，所以应该从纳税人的收入额中扣除。

起征点，又称“征税起点”，是指税法规定对征税对象开始征税的起点数额。征税对象的数额达到起征点的就要按全部数额征税，未达到起征点的不征税。因此，起征点是税法规定的对课税对象开始征税的最低界限。

起征点与免征额有相同点，即当课税对象小于起征点和免征额时，都不予征税。两者也有不同点，即当课税对象大于起征点和免征额时，采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税；采用免征额制度的仅对课税对象超过免征额部分征税。在税法中规定起征点和免征额都是对纳税人的一种照顾，但两者照顾的侧重点显然不同，前者照顾的是低收入者，后者则是对所有纳税人的照顾。

但是在我国近期的各类报刊和电视、网络等媒体上，大多都将个人所得税费用扣除标准说成是起征点，甚至有些著名的经济学报刊和经济学专家也将其说成是起征点。这不仅会造成理论上的混乱，更严重的是还可能造成实践中的滥用。例如我国的增值税和营业税等税法都规定了起征点，若纳税人将其按照个人所得税的做法，用收入减除“起征点”后作为应纳

税所得额，然后再乘以适应税率，就会造成国家税款的流失；反之，若个人所得税的纳税人，在自行申报纳税时，将费用扣除标准按“起征点”的规定来计算并缴纳个人所得税，就会增加个人不应有的纳税负担。这些都是不符合“依法纳税”要求的，因此必须为其正名。

二、分项减除“费用扣除标准”的规定不合理

我国现行个人所得税法和个人所得税法实施条例规定，对个人不同的收入按不同税目实行分项减除“费用扣除标准”。例如：假设有甲、乙、丙、丁四名纳税人月收入相同，均为3600元。其中，甲的工薪收入为2000元、劳务报酬收入和稿酬收入各为800元，按现行规定甲不需要纳税，即应纳税额为0；而乙若工薪收入2 000元、劳务报酬收入1600元，则乙当月要缴纳个人所得税160元；丙的月收入若全部为工薪收入则要缴纳个人所得税135元；丁的月收入若全部为劳务报酬收入则要缴纳个人所得税560元。

对于均为劳动所得的工薪收入、劳务报酬收入和稿酬收入采用分项减除“费用扣除标准”的做法，造成了收入相同的纳税人纳税负担的不同，也造成了分配不公；同时还为纳税人避税留下了空间。

即便是对有多项收入的同一纳税人，也会因不同性质收入在总收入中的构成不同而造成不同的纳税负担。例如：某纳税人月总收入为4 000元。(1)若工薪收入为2 000元、劳务报酬收入为1 200元、稿酬收入为800元，按现行规定其应纳税额为80元；(2)若工薪收入为2 000元、劳务报酬收入为800元、稿酬收入为1 200元，则应纳税额为56元；(3)若工薪收入为2 400元、劳务报酬收入和稿酬收入各为800元，则应纳税额为15元。当然还可以有其他的各种不同构成，造成的纳税负担也还会有所不同，这同样是税法的漏洞。

若将工薪收入、劳务报酬收入和稿酬收入三项性质相同的劳动所得合并为一项，就可以解决收入相同而因属于不同税目或费用扣除规定不同导致纳税负担不同的问题；并可以为进一步提高“费用扣除标准”腾出空间。

三、消除纳税时间不同导致“费用扣除标准”的多寡不同

《中华人民共和国个人所得税法》第九条规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第四十条规定：税法第九条第二款所说的特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业；第四十一条规定：税法第九条第二款所说的按年计算、分月预缴的计征方式，是指本条例第四十条所列的特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自年度终了之日起30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。这项规定仅照顾了税法列举的特定行业，其实在现代社会还有很多纳税人需要“合计其全年所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款”。

目前有许多低收入的自由职业者，他们中流传这样的说法：“三年不开张，开张吃三年。”这正是他们收入不稳定、不均衡的真实写照。假定有甲乙两个自由职业者纳税人，甲在某年内每月劳务报酬收入为800元，全年共收入9 600元，按现行税法规定其应纳税额

=(800-800)x20％×12=O元；而乙在某年度内仅获得一次劳务报酬收入9 600元，则要缴纳个人所得税额=9 600×(1-20％)x20％=1 536元。由于以上规定的局限性，导致了纳税期限