{财务管理内部审计}审计程序基本阶段
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(1)即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工 作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报时可能未 被发现的风险。
(2)完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报 表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准 则的规定执行审计工作：
审计具体目标是总目标的具体化。是根据 管理层认定和审计总目标确定的。具体审 计目标与各类交易和事项、期末账户余额 以及列报和披露相关，属于财务报表认定 层次。
②按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表 出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
财务报表，是指依据某一财务报告框架对被审计单位历史 财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某 一时点的经济资源或义务或者某一时期的经济资源或义务 的变化。相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释 性信息。财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一 财务报表。 适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务 报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财 务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用 的可接受的财务报告编制基础。
2.审计程序的性质。注册会计师获取审计证据的能力
受到实务和法律上的限制。例如：
(1)管理层或其他人员不提供与财务报表编制相关的 或注册会计师要求的全部信息。
(2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。 例如，伪造文件，使得注册会计师误以为有效的证据实际 上是无效的。
(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注 册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，而这种 权力对调査是必要的。
{财务管理内部审计}审计程序基本阶段
1. 财务报表审计目标 2. 管理层的认定
1.1 财务报表审计目标
➢审计目标的含义：审计目标是在一定历史 环境下，审计主体通过审计实践活动所期 望达到的境地或最终结果。
➢审计目标包括两个层次： 一是财务报表总体审计目标（总体层次） 二是与各类交易、账户余额和披露相关的
(3)运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。
4.影响审计固有限制的其他事项。
(1)舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊： (2)关联方关系和交易的存在和完整性; (3)违反法律法规行为的发生来自百度文库 (4)可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况。
注意：由于审计的固有限制：
◦ 通用目的编制基础：指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信 息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。
◦ 特殊目的编制基础：指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需
1.1.3 审计工作前提：
指注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的前提，即管理 层和治理层认可并理解其应当承担下列与财务报表相关的责任：
管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。 在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中 负有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的业主（简称业主兼经
注册会计师的责任：按照审计准则的规定对财务报表发 表审计意见是注册会计师的责任。
财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责 任。财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条 上的不同环节，两者各司其职。法律法规要求管理层和 治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证 财务信息质量。同时，在某些方面，注册会计师与管理 层和治理层之间可能存在信息不对称。管理层和治理层 作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合 企业特点的会计处理决策和判断，因此管理层和治理层 理应对编制财务报表承担完全责任。尽管在审计过程中 ，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚
与总目标相适应的审计人员的社会角色 警犬——差错防弊 看门人——仅对财务报表的公允性发表意见 经济警察——财务报表的真实公允发表审计
意见，并查找重大错误和舞弊
➢1.1.1 财务报表审计的总目标：
①对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够 对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务 报告编制基础编制发表审计意见；
1.1.4 审计的固有限制：
注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的 重大错报获取绝对保证。这是由于审计存在固有限制，导 致注册会计师据以得出和形成审计意见的大多数审计证据 是说服性而非结论性的。
1.财务报告的性质。
管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况 运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要 作出判断。许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定 程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公 允反映（如适用）；
（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由 于舞弊或错误导致的重大错报；
（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接 触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项） ，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获 取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关 人员。
3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。
要求注册会计师处理所有信息是不切实际的，追查每一个 事项也是不切实际的。
为了在合现的时间内以合理的成本对财务报表形成审 计意见、注册会计师有必要：
(1)计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到 执行;
(2)将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域 ：
❖认定是指管理层在财务报表中作出的明确 或隐含的表达，注册会计师将其（明确或 隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类 型的潜在错报。
对认定的理解： 1.认定与审计目标密切相关
认定与财务报表审计目标密切相关，注册 会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层 对其财务报表的认定是否恰当。
2.了解认定是为了确定每个财务报表项目的具 体审计目标，从而设计审计程序 通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报， 注册会计师运用认定评估风险，并据此设计审
(2)完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报 表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准 则的规定执行审计工作：
审计具体目标是总目标的具体化。是根据 管理层认定和审计总目标确定的。具体审 计目标与各类交易和事项、期末账户余额 以及列报和披露相关，属于财务报表认定 层次。
②按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表 出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
财务报表，是指依据某一财务报告框架对被审计单位历史 财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某 一时点的经济资源或义务或者某一时期的经济资源或义务 的变化。相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释 性信息。财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一 财务报表。 适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务 报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财 务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用 的可接受的财务报告编制基础。
2.审计程序的性质。注册会计师获取审计证据的能力
受到实务和法律上的限制。例如：
(1)管理层或其他人员不提供与财务报表编制相关的 或注册会计师要求的全部信息。
(2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。 例如，伪造文件，使得注册会计师误以为有效的证据实际 上是无效的。
(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注 册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权)，而这种 权力对调査是必要的。
{财务管理内部审计}审计程序基本阶段
1. 财务报表审计目标 2. 管理层的认定
1.1 财务报表审计目标
➢审计目标的含义：审计目标是在一定历史 环境下，审计主体通过审计实践活动所期 望达到的境地或最终结果。
➢审计目标包括两个层次： 一是财务报表总体审计目标（总体层次） 二是与各类交易、账户余额和披露相关的
(3)运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。
4.影响审计固有限制的其他事项。
(1)舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊： (2)关联方关系和交易的存在和完整性; (3)违反法律法规行为的发生来自百度文库 (4)可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况。
注意：由于审计的固有限制：
◦ 通用目的编制基础：指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信 息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。
◦ 特殊目的编制基础：指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需
1.1.3 审计工作前提：
指注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的前提，即管理 层和治理层认可并理解其应当承担下列与财务报表相关的责任：
管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。 在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中 负有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的业主（简称业主兼经
注册会计师的责任：按照审计准则的规定对财务报表发 表审计意见是注册会计师的责任。
财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责 任。财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条 上的不同环节，两者各司其职。法律法规要求管理层和 治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证 财务信息质量。同时，在某些方面，注册会计师与管理 层和治理层之间可能存在信息不对称。管理层和治理层 作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合 企业特点的会计处理决策和判断，因此管理层和治理层 理应对编制财务报表承担完全责任。尽管在审计过程中 ，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚
与总目标相适应的审计人员的社会角色 警犬——差错防弊 看门人——仅对财务报表的公允性发表意见 经济警察——财务报表的真实公允发表审计
意见，并查找重大错误和舞弊
➢1.1.1 财务报表审计的总目标：
①对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致 的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够 对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务 报告编制基础编制发表审计意见；
1.1.4 审计的固有限制：
注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的 重大错报获取绝对保证。这是由于审计存在固有限制，导 致注册会计师据以得出和形成审计意见的大多数审计证据 是说服性而非结论性的。
1.财务报告的性质。
管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况 运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要 作出判断。许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定 程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公 允反映（如适用）；
（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由 于舞弊或错误导致的重大错报；
（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接 触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项） ，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获 取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关 人员。
3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。
要求注册会计师处理所有信息是不切实际的，追查每一个 事项也是不切实际的。
为了在合现的时间内以合理的成本对财务报表形成审 计意见、注册会计师有必要：
(1)计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到 执行;
(2)将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域 ：
❖认定是指管理层在财务报表中作出的明确 或隐含的表达，注册会计师将其（明确或 隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类 型的潜在错报。
对认定的理解： 1.认定与审计目标密切相关
认定与财务报表审计目标密切相关，注册 会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层 对其财务报表的认定是否恰当。
2.了解认定是为了确定每个财务报表项目的具 体审计目标，从而设计审计程序 通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报， 注册会计师运用认定评估风险，并据此设计审