资金活动与财务风险控制

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案例
深圳机场股份公司财务中心在办理二级企业内部贷款时， 要经过六个环节的信息传递控制：审核材料、项目审批、 贷款主管批准、办理放款、建立档案、贷款跟踪，财务中 心每支付一笔款项均有严格的手续，经审核、复核、付款 多个环节，保证资金投放的有效和款项支付的准确。对二 级企业的用款实施付款再证实制度，所有涉及对外付款达 30万元人民币或提现五万元以上的票据，都要经电话或传 真与付款方财务经理或总经理联系，防止资金不合理使用 和资金流失。财务中心每天要编报银行存款日报表、企业 存款日报表，每周编报上周重大资金变动表，每月编制会 计报表，分别报送集团总裁和主管财务的副总裁，保证集 团领导全面、动态了解资金情况及财务中心管理情况。通 过这些监控措施，有效防止了资金投放、资金运营过程中 的错弊，做到事前控制、事中反映、事后监督，降低了资 金营运风险。
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案例 担任某医疗器械股份有限公司市场营 销部副经理的张某利用职务之便，挪 用公款26万元炒股。张某从2006年7月 至12月，利用分管销售到外地产品回 笼货款的职务便利，将销售货款回笼 后延迟入账，私自提取后入解个人证 券公司资金账户，买卖股票。如果能 够由专人及时与开户银行对账，就可 以避免这一问题的出现。
大唐电信的纸面富贵
2001年审计署对大唐电信进行延伸审计，发现大唐电 信在收入确认和费用认定方面存在重大问题，其中，2000 年对外报告的17844万元的净利润中，虚假利润高达10849 万元，占当年对外报告净利润的61％，主要是将应作为期 间费用的研究开发费用资本化为在建工程或计入长期待摊 费用。 净利润持续高于经营活动产生的现金净流量以属于典 型的“纸面富贵”，但这种富贵难以为继。2003年大唐电 信首次报告了18683的亏损，经营活动产生的现金流量为15544万元。2004年扭亏为盈，报告了1982万元的利润， 但剔除非经常性损失项目后，亏损641万元。2005年，大 唐电信报告了6.96亿元的亏损。
资金活动与财务风险控制
资金活动与财务风险控制是内部控制 的三大要素之一，涉及筹资、投资和资 金营运。我国《企业内部控制应用指引 第6号——资金活动》（2010）指出，企 业资金活动至少应当关注下列风险： 筹资决策不当 投资决策失误 资金调度不合理 资金活动管控不严
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第一节

资金控制系统设计

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二 建立健全现金管理制度

不相容职务分离
不得由一人办理资金业务的全过程，要实行岗位 轮换制度。

保管支票簿的员工不能同时负责现金支出账和调 整银行存款账，核对银行对账单和银行存款余额 的人员应与负责银行存款账、现金帐、应收款、 应付款的人员分离。
资金支出的审批人应同出纳员、支票保管员和记 帐员分离。
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案例


通用汽车公司发展了一套财会制度。 统一会计制度，公司及各营业部门按统一的会计 科目和方法进行会计处理； 建立现金管理制度，在美国各地100多家银行开设 账户，各营业部的现金都要存入这些账户，在一 定限额内部门有权自由支用，超过一定限额要经 公司批准，各银行的存款账户都有最高和最低存 款额，超过最高额的存款转移到储备银行中去， 低于最低额时则调入资金； 部门间核算制度，公司内部不付现款，由财务部 门进行结算。
资金控制是管理当局和财务组织（财会 机构、人员）对资金运动和日常财务活动 进行管理控制的一系列制度安排。 目的：防止资金流失、企业发生支付危机， 保持现金流流动的均衡性，实现风险与收 益平衡，并通过现金流有效地控制企业的 经营活动和财务活动。

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企业应当根据自身发展战略，科学确定投融资目 标和规划，完善严格的资金授权、审批，审验等 相关管理制度，加资资金活动的集中归口管理， 明确筹资，投资，营运等各环节的职责权限和岗 位分离要求，定期或不定期检查和评价资金活动 情况，落实责任追究制度，确保资金安全和有效 运行。
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（三）现金盘点 企业应当定期和不定期进行现金盘点，盘点不能 全部由现金经办人员自行完成，需定期和不定期 每月增加其他第三者参与盘点或监盘，保证现金 账面余额与实际库存相符，不得白条抵库。对盘 点中发现的现金账实不符，要及时查明原因，做 出处理。
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印章和票据管理制度



对票据、银行预留印鉴、财务公章、财务负责人 名章，应专设登记簿记录。 企业财务专用章应由授权的专人保管，个人名章 必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支 付款项所需的全部印章，银行预留的印鉴至少由 二人分管。 明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、 注销等环节的职责权限和程序，并专设登记账簿 进行记录，避免签发空白支票，并妥善保管空白 支票，防止其遗失或被盗用 空白支票的保管要交给与出纳和有效签字人无关 联的他人管理
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企业应建立票据申购登记本、领用登记本，票据 传递过程保密。
两个登记本都应统一保管在专门的保管箱内，钥 匙由财务负责人单人保管以利于随时检查、核对， 也有利于防止出纳人员造假。

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案例
某商业银行实行“以储立行”的战略，以年末存款量、 日均存款增量作为绩效考核指标，诱导了诈骗事件发生。 诈骗者先找H公司并与该公司串通，H公司有五百多万元 存款。诈骗者先到该商业银行走访，假意作为H公司的员 工与公司代表一直到银行来谈判，按照优惠条件将资金存 入银行。过了一段时间，诈骗者来到银行，要求银行开具 银行承兑汇票，银行则要求H公司将存款作为保证金。诈 骗者将H公司的财务公章、预留印鉴仿照出来，来银行办 理承兑汇票。时间久了，银行业务人员对仿照的公章、印 鉴不再留意，诈骗者办理承兑汇票之后，H公司到银行办 理转账，银行人员说该公司已经没有存款了。H公司因此 和银行打起了官司，最终法院判决H公司胜诉，因为检查 结果证明公章和印鉴都是假的，银行只能向H公司赔付。 造成这种问题的原因还有，一些商业银行不愿意将重大被 骗事件在本行业内部通报，因而诈骗者总能得手。
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一 营运
企业应当加强资金营运过程的管理，统筹协调内 部各机构的资金需求，切实做好供，产，销的平 衡，全面提升资金营运效率。企业应当充分发挥 全面预算管理在资金综合平衡中的作用，严格按 照预算要求组织协调资金调度，确保资金及时收 付，实现资金的合理占用和营运良性循环。

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资金营运过程的管理具体要求
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2.银行存款的定期核对 企业应当指定专人(出纳员以外的人员)每月 定期核对银行账户，负责核对银行对账单和银行 存款账面余额的员工不能同时负责现金收支或编 制收付款凭证业务，以防止被银行披露的不正当 支出或应记但未记入企业收入账的不正当行为被 掩盖起来；银行存款至少每月核对一次，负责的 员工应直接从银行取得对账单，并将其与银行存 款日记账核对，编制银行存款余额调节表。
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资金的监督检查制度


企业应当建立对资金业务的监督检查制度 和内部审计制度，没有条件的企业即使不 设置专门的内审机构，也要指定监督检查 机构或人员，明确其职责权限，要求其定 期和不定期地进行检查。 监督过程中发现的内部控制缺陷或不足应 及时向上报告，重大问题应直接向高层管 理者或董事会报告。
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（一）现金流量控制

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资金授权审批制度

实现审批权程序化、规范化、制度化，实 行各级审批权之间的紧密衔接，对资金业 务建立分层授权批准制度，明确董事会、 经理人对资金业务的授权批准方式、权限、 程序、责任和相关控制措施，规定经办人 办理资金业务的职责范围和工作要求 对于重要的资金业务，实行集体决策和审 批，建立责任追究制度
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库存现金的保管与盘点制度
（一）现金每日上报制度 企业可根据实际情况，由出纳人员每天或定 期（如每周）将资金收入、支出和结余情况汇总， 上报给主管领导。这既有利于企业领导对资金的 日常掌控，防止出纳人员的违规，同时也符合资 金管理“日清月结”的要求。
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（二）库存现金限额管理 企业出纳人员执行《现金管理条例》规定， 企业每日的库存现金不能超过核定的库存现金限 额，超过限额的部分应及时送存银行，防止失窃 或挪用发生。出纳人员应根据收付款凭证，逐笔 顺序登记现金日记账，保证账款相符。
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常规性收支业务：中层管理者对常规性收支业务 拥有一定限额的审批权，并明确规定各个部门经 理审批项目的性质，以防止滥用权力、舞弊行为 非常规性业务：不得由部门经理审批，以避免各 部门化整为零、逃避其他机构或上级的监督，防 止形成账外资金 监督约束机制：在赋予高层管理人员享有较大的 财务决策权、审批权时，必须有监督约束机制， 例如预算控制机制、集体化民主决策机制等
定期如开资金安全检查会（严禁资金的体外循环） 对资金预算执行情况进行综合分析（避免资金冗 余或资金链断裂） 加强对营运资金的会计系统控制，严格规范资金 的收支条件，程序和审批权限（严禁收款不入账， 设立“小金库”） 严格履行授权审批程序（严禁一人办理货币资金 全过程，严禁资金支付印章和票据一人保管）
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（三）银行存款的管理与定期核对制度
1.银行开户管理 所有银行存款户的开设和终止需要有正式的批准 手续。企业在选择开户银行时，要考虑该银行的 信用状况，防止资金风险。 可口可乐公司在华开设的子公司选择开户银行 的标准是，要求提供服务的银行达到国际信用评 级A级，如果达不到这一标准，将不得选择该银 行作为服务机构，目前将大部分资金（80%以上） 存入汇丰银行（达到国际信用评级A级），其余 20%部分存入其它银行。一些企业集团子公司账 户开设，必须由母公司指定和核准，以保证控制 的有效性。
25Байду номын сангаас
3.企业外埠资金的管理
企业在经营活动中可能需要在生产区域之外开设 银行账号。外埠资金远离本部，是资金管理的薄 弱环节。 外埠资金管理方法： 明确外埠资金管理责任人 明确负责人与企业财务部门关系 明确外埠资金授权额度 明确外埠资金开支范围及用途 规范外埠资金管理的方法，原则和程序 定期检查，发现问题 保留企业对外埠资金的统一调度权，“收支两 条线”（财务部门可采取预留财务印鉴的方式）
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案例启示
有利润，未必有现金流，要树立现金为王 的观念 现金流量管理是一种价值管理，其目标就 是要使企业保持通畅的现金流转，在可控 风险范围内实现长期，持续，稳定的现金 流量。 企业应当战略高度对待现金流

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不同战略管理模式下的现金流特点
激进型战略：（适合在变化的环境中寻找快速发 展机会的企业），现金流出大。 保守型战略：（适用于企业经营困难，财务状况 不佳）可采取资产剥离，出售子公司的措施，控 制现金流出，加强现金流入。 中庸型战略：（适用处在稳定或即将退市的市场 中），重视现金流出的控制，现金资源增强在原 有产品，对新项目现金投入有限。
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案例
深圳市三九物业发展有限公司原总经理林长兴 因挪用公款炒股，于2006年8月29日在深圳市中级 人民法院出庭受审。林长兴于2002年中期到2003 年初，在担任深圳市三九物业发展有限公司总经 理期间，未经上级公司及本公司领导同意，屡次 挪用公款共计1030万元进行股票交易。并于2003 年10月31日，从证券公司转账392万余元到三九物 业公司账户以归还部分欠款；2003年底，授意公 司财务人员将剩余637万余元欠款中大部分金额以 虚假支付工程款、虚假还款方式，将公款在本公 司及借用的银行账户间虚假支付后再转回，冲抵 欠款。其余小部分，以未入公司账目的公司售房 款方式予以冲抵。通过以上方式，林长兴将三九 物业公司的公款637万余元虚假还款，予以侵吞。
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建立现金管理的信息反馈制度 资金收付管理制度 库存现金的保管与盘点制度 加强对印章和票据的管理
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资金的收付管理制度




执行《支付结算办法》等规定，明确现金的开支范围。 企业资金的收入和支出要有合理合法的凭据，并严格控制 大额现金交易。对资金收入的控制，关键是针对资金来源 渠道、到款金额、未到金额和未到款项等进行控制。 企业的现金收入应由专人负责，及时全部入账并存入银行， 不得坐支、账外设账。通过定期对账和稽核保证资金收付 管理的有效性，内部稽核人员要定期或不定期地监督盘点 现金和重要票据、银行存款，并检查会计记录有无错误和 弊端 对资金支出的控制，申请人、审批人、复核人和出纳要各 负其责，按申请、审批、复核、支付的程序办理资金的支 付业务并及时准确入账。