第九章外币会计高级财务会计
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益的计算和核算
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第九章外币会计高级财务会计
第三节 外币报表折算
一、外币财务报表折算的目的 （一）外币报表折算：是指为某种目的 而将国外子公司或国外分支机构的、以外 币表述的财务报表，转换成以另一种货币 重新表述的财务报表，或者以另一种货币 重新计量财务报表项目的过程和结果。
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第九章外币会计高级财务会计
（2）我国：外汇是指以外币表示的用于国 际结算的支付手段以及可用于国际支付的 特殊债券和其他货币资产。
（3）会计上：外汇是指记账本位币以外的 其他货币。
2.外汇的分类：P233
（三）记账本位币
1.概念：记账本位币，是指企业经营所处 的主要经济环境中的货币，是企业进行会 计核算统一使用的记账货币。
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第九章外币会计高级财务会计
二、期汇合同的会计处理
（一）已发生的外币债权、债务的套期保值 （二）外币约定付款的套期保值 （三）对企业外币投资净值的套期保值 （四）利用期汇合同进行的投机
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3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
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第九章外币会计高级财务会计
（2）流动与非流动项目法 资产负债表项目：
流动性项目——现行汇率 非流动项目——历史汇率 未分配利润项目——利润表折算后金额 利润表项目： 折旧、摊销费用项目——历史汇率 其他项目——平均汇率 利润分配——期末汇率
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第九章外币会计高级财务会计
第四节 期汇合同会计
一、期汇合同的概述 （一）期汇合同的概念 1.期汇合同 2.升水与贴水 （二）期汇合同的分类 1.对外币交易套期保值 2.对外币约定套期保值 3.对国外分支机构的净资产套期保值 4.远期外汇投机
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第九章外币会计高级财务会计
套期保值：是指企业为规避外汇风险、 利率风险、商品价格风险、股票价格风险、 信用风险等，指定一项或一项以上套期工 具，使套期工具的公允价值或现金流量变 动，预期抵销被套期项目全部或部分公允 价值或现金流量变动。
第九章外币会计高级财务会计
（二）本质（两种观点）： 1.翻译观：强调的是报告货币的转变。 2.重新计量观：强调的是折算过程是
对子公司财务状况、财务成果的重新计量。 （三）外币报表折算的目的
1.编制合并报表的需要 2.提供国际分支机构业务信息的需要 3.进行国际融资的需要
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第九章外币会计高级财务会计
(一)将折算损益全部作为当期损益处理 即将本期发生的折算损益以单独的项目列示于利 润表中。 (二)将折算损益全部作为递延处理 即将报表折算损益以单独的项目列示于资产负债 表的股东权益内，作为累计递延项目或作为调整项 目。 (三)根据折算的目的确定递延或计入当期损益
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第九章外币会计高级财务会计
采用发生时的即期汇率折算为记账本位币。 利润表和利润分配表项目：
收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折 算；也可采用按系统合理的方法确定的、与交易发 生日即期汇率近似的汇率折算。 折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示
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第九章外币会计高级财务会计
三、外币报表折算损益的会计处理
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第九章外币会计高级财务会计
（三）汇率的分类 1.市场汇率、法定（官方）汇率 2.买入汇率、卖出汇率、中间汇率 3.即期汇率、远期汇率（升水、贴水） 4.现行汇率、历史汇率、平均汇率 5.记账汇率、账面汇率
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四、汇兑损益
（一）含义：是指企业发生以记账本位币 以外的货币进行款项收付、往来结算和计 价的经济业务时，因交易发生日与款项结 算日的汇率不同而产生的折算金额与账面 金额之间的差额。
2.选择时需要考虑的因素：P234
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二、外币业务
（一）含义：是指企业以记账本位币以外 的其他货币进行的款项收付、往来结算等的 经济业务。
（二）类型：外币购销、外币投资、外币 债权债务、外币借贷、外币兑换、外币报表 折算等。
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（二）种类
1.按业务：交易损益、折算损益
2.按是否实现：已实现的、未实现的
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（三）汇兑损益的处理
1.货币性项目 2.非货币性项目：
以历史成本计量的－－历史汇率 以公允价值计量的－－公允价值变动 3.外币投入资本项目 4.实质上构成对境外经营净投资的外币货币 性项目
应收账款
C
C
存货
按成
本
C
C
按市
C
C
价
投资
按成
本
C
H
按市
C
H
价
固定资产
C
H
C
C
H
H
H
C
H
H
H
C
H
H
无形资产
C
H
H来自百度文库
C
应付账款
C
C
C
C
长期负债
C
H
C
C
普通股
H
H
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第H九章外币会计高级财务会计H
我国外币会计报表的折算方法
资产负债表项目： 所有资产、负债类项目:采用资产负债表日的即期
汇率折算为记账本位币； 所有者权益类项目:除“未分配利润”项目外，均
二、外币财务报表折算的基本方法
（一）外币报表折算涉及的主要会计问题 1.折算汇率的选择 2.折算差额的处理：当期损益（利润表）
递延（资产负债表） （二）外币报表折算方法 1.种类：单一汇率法、多种汇率法
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2.折算方法
（1）现行汇率法 资产负债表项目： 资产、负债项目——现行汇率 实收资本（股本）项目——历史汇率 未分配利润项目——利润表折算后金额 利润表项目： 收入、费用项目——加权平均汇率 利润分配——期末汇率
（3）货币性与非货币性项目法 资产负债表项目：
货币性项目——现行汇率 非货币性项目——历史汇率 未分配利润项目——利润表折算后金额 利润表项目： 折旧、摊销、销售成本——历史汇率 其他项目——平均汇率 利润分配——期末汇率
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第九章外币会计高级财务会计
（4）时态法
资产负债表项目：
货币性项目： 现行汇率
三、外汇汇率
（一）概念：汇率是指一个国家货币兑换为 另一个国家货币的比率。
（二）汇率的标价
1.直接标价法：是以一定单位的外国货币 来表示可兑换多少本国货币的金额作为计价 标准的汇率。（应付标价法）
2.间接标价法：是以一定单位的本国货币 来表示可兑换多少外国货币的金额作为计价 标准的汇率。（应收标价法）
第九章外币会计高级财 务会计
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2020/12/9
第九章外币会计高级财务会计
第一节 外币会计概述
一、外币、外汇与记账本位币 （一）外币：除本国货币以外的其他国家的 货币。 （二）外汇 1.外汇的概念 （1）国际货币基金组织：外汇是货币行政 管理当局以银行存款、国库券、长短期政府 债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使 用的债权。
非货币性项目：按历史成本计价的
———历史汇率
按现行成本计价的
———现行汇率
未分配利润项目——利润表折算后金额
利润表项目：
折旧、摊销、销售成本——历史汇率
其他项目——平均汇率
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利润分配——期末汇率
第九章外币会计高级财务会计
项目 现行汇率法 流动与非流动项目法 货币与非货币项目法 时态法
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2020/12/9
第九章外币会计高级财务会计
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第九章外币会计高级财务会计
第二节 外币交易会计
一、外币交易会计处理的基本方法 （一）一笔交易观点 （二）两笔交易观点 二、外币业务的记账方法 （一）外币统账制 （二）外币分账制
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第九章外币会计高级财务会计
三、外币业务的会计处理
（一）外币兑换业务的会计处理 （二）外币借款业务的会计处理 （三）外币购销业务的会计处理 （四）接受外币资本业务的会计处理 （五）期末外币账户余额的调整－－汇兑损
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第九章外币会计高级财务会计
第三节 外币报表折算
一、外币财务报表折算的目的 （一）外币报表折算：是指为某种目的 而将国外子公司或国外分支机构的、以外 币表述的财务报表，转换成以另一种货币 重新表述的财务报表，或者以另一种货币 重新计量财务报表项目的过程和结果。
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第九章外币会计高级财务会计
（2）我国：外汇是指以外币表示的用于国 际结算的支付手段以及可用于国际支付的 特殊债券和其他货币资产。
（3）会计上：外汇是指记账本位币以外的 其他货币。
2.外汇的分类：P233
（三）记账本位币
1.概念：记账本位币，是指企业经营所处 的主要经济环境中的货币，是企业进行会 计核算统一使用的记账货币。
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第九章外币会计高级财务会计
二、期汇合同的会计处理
（一）已发生的外币债权、债务的套期保值 （二）外币约定付款的套期保值 （三）对企业外币投资净值的套期保值 （四）利用期汇合同进行的投机
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第九章外币会计高级财务会计
（2）流动与非流动项目法 资产负债表项目：
流动性项目——现行汇率 非流动项目——历史汇率 未分配利润项目——利润表折算后金额 利润表项目： 折旧、摊销费用项目——历史汇率 其他项目——平均汇率 利润分配——期末汇率
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第四节 期汇合同会计
一、期汇合同的概述 （一）期汇合同的概念 1.期汇合同 2.升水与贴水 （二）期汇合同的分类 1.对外币交易套期保值 2.对外币约定套期保值 3.对国外分支机构的净资产套期保值 4.远期外汇投机
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第九章外币会计高级财务会计
套期保值：是指企业为规避外汇风险、 利率风险、商品价格风险、股票价格风险、 信用风险等，指定一项或一项以上套期工 具，使套期工具的公允价值或现金流量变 动，预期抵销被套期项目全部或部分公允 价值或现金流量变动。
第九章外币会计高级财务会计
（二）本质（两种观点）： 1.翻译观：强调的是报告货币的转变。 2.重新计量观：强调的是折算过程是
对子公司财务状况、财务成果的重新计量。 （三）外币报表折算的目的
1.编制合并报表的需要 2.提供国际分支机构业务信息的需要 3.进行国际融资的需要
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第九章外币会计高级财务会计
(一)将折算损益全部作为当期损益处理 即将本期发生的折算损益以单独的项目列示于利 润表中。 (二)将折算损益全部作为递延处理 即将报表折算损益以单独的项目列示于资产负债 表的股东权益内，作为累计递延项目或作为调整项 目。 (三)根据折算的目的确定递延或计入当期损益
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第九章外币会计高级财务会计
采用发生时的即期汇率折算为记账本位币。 利润表和利润分配表项目：
收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折 算；也可采用按系统合理的方法确定的、与交易发 生日即期汇率近似的汇率折算。 折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示
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第九章外币会计高级财务会计
三、外币报表折算损益的会计处理
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第九章外币会计高级财务会计
（三）汇率的分类 1.市场汇率、法定（官方）汇率 2.买入汇率、卖出汇率、中间汇率 3.即期汇率、远期汇率（升水、贴水） 4.现行汇率、历史汇率、平均汇率 5.记账汇率、账面汇率
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第九章外币会计高级财务会计
四、汇兑损益
（一）含义：是指企业发生以记账本位币 以外的货币进行款项收付、往来结算和计 价的经济业务时，因交易发生日与款项结 算日的汇率不同而产生的折算金额与账面 金额之间的差额。
2.选择时需要考虑的因素：P234
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第九章外币会计高级财务会计
二、外币业务
（一）含义：是指企业以记账本位币以外 的其他货币进行的款项收付、往来结算等的 经济业务。
（二）类型：外币购销、外币投资、外币 债权债务、外币借贷、外币兑换、外币报表 折算等。
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（二）种类
1.按业务：交易损益、折算损益
2.按是否实现：已实现的、未实现的
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（三）汇兑损益的处理
1.货币性项目 2.非货币性项目：
以历史成本计量的－－历史汇率 以公允价值计量的－－公允价值变动 3.外币投入资本项目 4.实质上构成对境外经营净投资的外币货币 性项目
应收账款
C
C
存货
按成
本
C
C
按市
C
C
价
投资
按成
本
C
H
按市
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价
固定资产
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无形资产
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H来自百度文库
C
应付账款
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长期负债
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普通股
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第H九章外币会计高级财务会计H
我国外币会计报表的折算方法
资产负债表项目： 所有资产、负债类项目:采用资产负债表日的即期
汇率折算为记账本位币； 所有者权益类项目:除“未分配利润”项目外，均
二、外币财务报表折算的基本方法
（一）外币报表折算涉及的主要会计问题 1.折算汇率的选择 2.折算差额的处理：当期损益（利润表）
递延（资产负债表） （二）外币报表折算方法 1.种类：单一汇率法、多种汇率法
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2.折算方法
（1）现行汇率法 资产负债表项目： 资产、负债项目——现行汇率 实收资本（股本）项目——历史汇率 未分配利润项目——利润表折算后金额 利润表项目： 收入、费用项目——加权平均汇率 利润分配——期末汇率
（3）货币性与非货币性项目法 资产负债表项目：
货币性项目——现行汇率 非货币性项目——历史汇率 未分配利润项目——利润表折算后金额 利润表项目： 折旧、摊销、销售成本——历史汇率 其他项目——平均汇率 利润分配——期末汇率
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（4）时态法
资产负债表项目：
货币性项目： 现行汇率
三、外汇汇率
（一）概念：汇率是指一个国家货币兑换为 另一个国家货币的比率。
（二）汇率的标价
1.直接标价法：是以一定单位的外国货币 来表示可兑换多少本国货币的金额作为计价 标准的汇率。（应付标价法）
2.间接标价法：是以一定单位的本国货币 来表示可兑换多少外国货币的金额作为计价 标准的汇率。（应收标价法）
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第九章外币会计高级财务会计
第一节 外币会计概述
一、外币、外汇与记账本位币 （一）外币：除本国货币以外的其他国家的 货币。 （二）外汇 1.外汇的概念 （1）国际货币基金组织：外汇是货币行政 管理当局以银行存款、国库券、长短期政府 债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使 用的债权。
非货币性项目：按历史成本计价的
———历史汇率
按现行成本计价的
———现行汇率
未分配利润项目——利润表折算后金额
利润表项目：
折旧、摊销、销售成本——历史汇率
其他项目——平均汇率
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利润分配——期末汇率
第九章外币会计高级财务会计
项目 现行汇率法 流动与非流动项目法 货币与非货币项目法 时态法
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第九章外币会计高级财务会计
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第九章外币会计高级财务会计
第二节 外币交易会计
一、外币交易会计处理的基本方法 （一）一笔交易观点 （二）两笔交易观点 二、外币业务的记账方法 （一）外币统账制 （二）外币分账制
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第九章外币会计高级财务会计
三、外币业务的会计处理
（一）外币兑换业务的会计处理 （二）外币借款业务的会计处理 （三）外币购销业务的会计处理 （四）接受外币资本业务的会计处理 （五）期末外币账户余额的调整－－汇兑损