中美个人所得税比较

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中 美 个 人 所 得税 比较
福建 中界 两 大 经 济 实 体 ， 其 税 收 体 系 越 来 越 引 起 世 界 的 关 注 ， 笔 者 在 国 内 从 事 了十 年 的 会 计 工 作 ， 并 在 美 国 的 会 计 师 事 务 所 工 作 了两 年 ， 力 图从 个 人 所 得 税 的 角度 ，分 析 两 围 税 收 制 度 的 不 同 ，并 对 中 国个 人所 得税 改 革 做 一 些 探 讨 。 ■ ◆一 。个 人 所 得 税 的 征 收 模 式 不 同 （ 一）中国分类所得税制 我 国 现 行 的 个 人 所 得 税 实 行 的 是 分 类 所 得 税 制 的 方 式 ： 即 将 全 部 收 入 分 解 为 工 资薪 金 所 得 、 个 体 工 商 户 的 生 产 、 经 营 所 得 以及 劳 务 报 酬 所 得 等 十 一 大 类 ，对 不 同类 别 的 所 得 分 别 确 定 不 同的 费用 扣 除 标 准 和 适 用 税 率 。例 如 ，我 国 对 工 资 、 薪 金 所 得实行 的是超额 累进 税率 ，税 率为 百分之五 到百分之 四十五 ； 而对 劳 务 报 酬 所 得 采 用 的 是 比例 税 率 ， 税 率 为 ２ ％ ０ ，但 对 一 次性 劳 务 收 入 畸 高 的 ，实 行 加 成 征 收 。 分 类 所 得 税 制 的 优 势 就 在 于 对 税 源 的 确 定 较 为 容 易 ，计 算 简 单 ，便 于 监 管 。缺 点 就 是 容 易 造 成 税 赋 不 公 ，举 例 来 说 ，我 国 目前 对 股 票 交 易所 得 暂 免 征 个 人 所 得 税 ，２ １ 年 下 半 年 以来 ００ 股 市 火 爆 ， 假 设 某 股 民股 票 交 易 所 得 １ ０ ０ 元 ，其 不 需 缴 纳 个 ０ ００ 人 所 得 税 ， 但 是 同样 的 ｌ万 元 收 入 ， 假 设 是工 薪 所 得 ， 却 要 按 Ｏ 照４ ％ ５ 的超 额 累 进 税 率 缴 税 。
税系统 中则不能扣 除 。美 国富人 申报个人 所得税 时，要按常规 （ ）美国综合所 得税制 二 系统和最低 赋税分 别计算 出其 全年应纳税 额，然后取 其中的 多 而美 国实 行的是 综合所 得税制 ，也就 是将工 资薪金 、劳务 者 申报 纳税 。 报酬 、股 息、银行利 息 、个 体经营收 入以及 合伙所得等 一并征 除 了征 收最低赋 税外 ，美国富 入还不能享 受很 多税 收优惠 收联邦个人所得税 。美 国税 法规定 ，支付所得方 必须 在每年的 １ 以及 退 税 。 例 如 ： ２ ０ 年 美 国政 府 为 了挽 救 深 陷 金 融 危 机 的 美 ０９
假 设在美 国 一对 夫妻２ ０ 年年 度收 入 为￥ ０ ０ ， 如果 他们 选 ０８ ６０ ０
（ 责任编辑：赵
涛）
臣
择 夫妻 联合 报 税 ， 那 么 他 们 可 以依 法 扣 除 ￥０ ０ ， 如 果 他 们 抚 １９ ０
芥 个 朱 成 年 子 女 ，则 每 个 子 女 可 依 法 抵 减 收 入 ￥ ５ ０ ３ ０ 。而 在 ２ ０ ｆ 这 对 夫 妻 则 可 以 依法 扣 除 ￥ １ ０ ， ０ ９ １４ ０ 每个 子 女 可抵 减 收 入
月 ３ 日之 前 （ 果 １ ３ 日为 假 期 ，可 以顺 延 至 下 个 工 作 日 ） ， １ 如 月 １
国 房 市 ，推 出 了 购 房 退 税 ￥０ ０ 此 ￥ ０ ０ 退 税 相 当于 购 房 补 ８０， ８０ 的 将 雇 员 上 年 度 工 资薪 金 表 （ ２ ） ， 项 收 入 表 （ ０ ９ ）等 助 。但 是 ， 这 么 优 惠 的 的 购 房 退 税 同高 收 入 者 是 绝 缘 的 ，美 国 Ｗ表 杂 １９ 表 提 交 给 纳 税 人 ， 由纳 税 人 根 据 各 项 收 入 所 得 ，填 列 税 表 （ ０ ０ 相 关 税 法 规 定 ，如 果 购 买 房 屋 的价 值 是 在 ￥ ０ ， ０ 以上 ，或 者 １４ ８０ ００ 表 ） ， 向 美 国 的 国 内税 务 局 （Ｒ ）主 动 申报 。 ＩＳ 家庭年收入在￥ ４ ， ０ 以上的纳税人将无法享受购房退税 。 ２５００ （ ）中国扣缴 义务人 申报制 三 美国 国内税务局 还逐年加 大 了对 高收入人 群的审计 力度 ， 我 国 个 人 所 得 税 法 明 确 规 定 ， 以 所 得 人 为 纳 税 义 务 人 ， 以 例 如美 国对年 收入在 百万美元 以上 的纳税人 的现场审计率２ ０ ０４ 支付所得 的单位或 者个人 为扣缴义 务人 ，实行全员 全额 扣缴 申 年为３ １ ．％，２ ０ 年为３ ４ ，２ ０ 年 为３ ５ ，２ ０ 年为３ ６ ，呈 ０５ ．％ ０ ６ ．％ ０７ ．％ 报 ， 也 就 是 说 在 中 国 申报 义 务 人 为 扣缴 义 务 人 。 逐年上涨的态势 。 （ 四）美国纳税人主动 申报制 我 国的税法虽然 要求年 收入在 １ 万元 以上的高 收入人群主 ２ 由于 美 国 执 行 的 是 综 合 所 得 税 制 ，美 困 税 法 规 定 ， 美 国年 动进行纳税 申报 ，但并没有单独针对高收入人群 的税种 。 度 个 人 所 得税 的 申报 截 止 日期 为次 年 的 ４ ｌ 日， 并 ｒ可 根 据 纳 月 ５ Ｌ 四 、 总 结 税人 的 申请延 长至 １ 月１ 日。在美 国，支付所 得方虽有 义务扣 Ｏ ５ 美 国 的综 合 所 得 税 制 相 对 于 我 国 的 分 类 所 得 税 制 而 言 ， 较 缴 个 人 所 得税 ，但 是 申报 义 务 人 为 纳 税 人 。 为灵 活 ，更 能考 虑德 奥 纳税 人 的综 合收入 情 况和 家庭 负担 情 二 ．费用扣除标 准不同 况，较为公平 ，更 能体现 税收在 国民经济 的杠 杆作用 。但 是综 （ ）中国统 一的扣除标准 一 合所得税 制必须要求 纳税入有 较高的 自觉 性 ，以及 先进的征收 我 国 的相 关 税 法 规 定 ， 在 计 算 丁 资 、 薪 金 所 得 时 ， 每 月 收 手段 ，美国的 国内税 务局 是美国联邦政府 最大 的机 构之一 ，全 入 减 去 ２ ０ 元 ，并 依 法 扣 除 单 位 为 个 人 缴 付 和 个 人 缴 付 的 基 本 国雇员在９ ００ 万人左 右，２ １ 年的预算 为１ １ ００ ２ 亿美元 ，２ １ 年的预 ０】 养老保 险费、基本 医疗 保险费 、失业保 险费、住 房公积金 。 算 １６ 美 元 ，没 有 庞 大 的财 力 与 技 术 支 撑 ，是 难 以实 行 综 合 所 ２亿 （ ）美 国灵活 的扣除标 准 二 得税 制 的 。 美 国 税 法 规 定 ， 居 民 在 申报 个 人 所 得 税 时 可 依 法 扣 除 一 我 国 目前 不 具 备 全 面 推 进 以 家 庭 为 基 础 的 综 合 所 得 税 制 ， 定 的 生 活 费 用 （ ｅ ｕ ｔ ｏ ） ， 可 根 据 纳 税 人 的 家 庭 负 担 情 但是 可 以逐步加 大对高收 入人群 的监管，并可根据 每年 的物价 ｄ ｄ ｃ ｉｎ 并 况 ， 另 有 一 定 的收 入 抵 减额 （ ｘ ｍ ｔ ｏ ） 。这 两 项 标 准 ， 都 为 指数 逐年修正个 人所得税 费用扣除 标准，应是 目前个人所得税 ｅ ｅ ｐ ｉｎ 税前 扣除 ，并且每年 随着 物价 指数变动 。举一个 简单 的例子 ， 改革 的最 务实的措施 。
￥３ ．０ ６５
炎ｌ 个 人 所 得 税 在 计 算 应 纳 税 所 得 额 时 可 以 税 前 扣 除 一 的 定 标 准 的搬 ． 吠 ｉ 、 教 育 费 用 、 健 康 账 户 储 蓄 金 、 学 生 贷 款 利 家 ｌ ｊ 息 、银 行 账 Ｊ提 ｌ支 取 罚 金 等 。这 些 费 用 ，在 我 国 是 不 可 以 扣 ’ ｉ ・ ｔ 除 的 。 但 足 ， 美 国 的 的社 会 安 全 保 障 税 （ 似 我 国 的 基 本 养 老 类 保险 ，按照收入 的６ ４ ％ ． ５ 扣缴 ，）在计算应纳税所得额 时是不 可 以扣 除的；而 且对 大部分 美国人而言 ，基 本医疗保 险也是不可 以扣 除的。在这 一点 ，中国的税制显得 更人性化 ，避免 了双重 征税。 三 、对高收人人群的监管 力度不同 美 国 对 富 裕 阶 层 的 课 税 幅 度 是 十 分 强 的 ，主 要 反 映 在 针 对 富 裕 阶 层 征 收 最 低 赋 税 （ ｌ ｅｎ ｔ ｖ ｉ ｉｕ ａ ） 。 为 了 防 Ａ ｔ ｒ ａ ｉｅ Ｍｎ ｍ ｍ Ｔ ｘ 止富 裕 阶层 滥 用 税 收 法 规 ， “ 法 ”逃 税 ， １ ６ 年 ，美 国通 过 合 ９９ 了关 于 征 收 最 低 税 款 法 案 。 该 法 案 的核 心 内容 是 用 最 低 赋 税 计 算个人所得 税时 ，很 多常规 系统中可 以抵 减的 费用 ，在最低赋