营业税改征增值税的必要性和可行性

浅谈营业税改征增值税的必要性和可行性中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）04-000-01

摘要现代服务业对国民经济的发展起着重要的作用，但总体上现代服务业的发展却不利于国民经济的发展，而现行的税收制度在一定程度上也不利于现代服务业的发展。营业税存在着税收负担重等一些问题，营业税改征增值税存在其必要性。另外，随着国民经济的迅速发展，又为营业税改征增值税创造了一定的经济基础；营业税纳税人相比增值税纳税人负担重，客观上提供了营业税改征增值税的社会基础。

关键词营业税增值税必要性可行性

一、营业税改征增值税的必要性

在我国现行的税制结构中，增值税和营业税作为流转税的两个重要税种，在经济发展中发挥了重要的作用。增值税主要对除建筑业以外的第二产业课税，而营业税主要对第三产业的大部分行业课税。这一税制安排始于1994年的税制改革，适应了当时的经济体制，为促进经济发展以及增加财政收入发挥了重要的作用。但是，随着市场经济的逐步发展和完善，这种划分行业分别适用不同税制的方法已经不适应当代经济的发展，日益显现出其不合理性，从而不利于经济结构的优化。

（一）减轻营业税纳税人税负的需要

营业税是以应税劳务的营业额为计税依据的一种税，其税率一般为3%、5%，分别适用于不同的行业，而娱乐业的税率甚至高达20%。增值税的税率虽然为17%，但是其允许购进货物的金额的17%从销项税额中进行抵扣。这样，增值税纳税人的税负在1%左右，甚至低于1%。那么，营业税纳税人的税负在一定程度上比增值税纳税人税负高很多。营业税改征增值税之后在一定程度上会减轻营业税纳税人的税负。

（二）保持增值税抵扣链条完整性的需要

从完善税制的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。首先，由于营业税中没有购进货物进行抵扣这样的规定，营业税纳税人从增值税纳税人购入的货物，其所含的增值税不能得到抵扣。其次，增值税纳税人从营业税纳税人购入的各种服务，其所含的营业税不能得到抵扣。这是因为增值税进项税额是凭增值税发票抵扣的，而营业税纳税人不能开具增值税发票。因此，为了完善增值税的抵扣链条，充分发挥增值税的中性税收作用，有必要进行营业税改征增值税这一改革。

（三）完善流转税制的需要

营业税和增值税作为两大流转税税种，在经济发展中起到了很重要的作用。但随着市场经济的发展，营业税、增值税分立并行的这样一种状态已经不适应当代经济的发展。营业税存在重复征税这样一些问题，进行营业税改征增值税，扩大增值税征税范围，不仅

是与国际接轨，而且可以避免重复征税。此外，营业税改征增值税使增值税的发展链条更加完整，从而流转税制得到进一步完善。

二、营业税改征增值税的可行性

（一）理论、实践基础

营业税和增值税本来就同属于流转税，都是从提供应税劳务和销售商品出发计算应纳税额的，具备合并的理论基础。改变服务业的征税方式，将其纳入增值税征收范围，统一征收增值税，可以起到大力扶持服务业的作用。

从实践角度看，目前全球有153个国家和地区开征增值税或类似性质的税种，其中对货物和劳务全面征收增值税的约有90 个国家和地区。很明显，增值税已经是一个成熟的税种。因此，无论从理论上还是从实践来看，我国营业税改征增值税均具备可行性。

（二）经济基础

营业税改征增值税之后，税负有所下降，理论上意味着财政收入会有一定程度的下降，经济发展也会受到一定影响。但是根据近几年的经济发展，营业税改征增值税不仅不会影响经济的发展，反而我国的经济发展会为营业税改征增值税提供有力的经济支撑。

根据国家统计局的初步核算，2012年全年国内生产总值519322亿元，按可比价格计算，比上年增长7.8%；全国财政收入117210亿元，比上年增长12.8%：其中，中央财政收入56133亿元，比上年增长9.4%；地方财政收入（本级）61077亿元，比上年增长16.2%。

我国如此雄厚的财力为营业税改征增值税这一新一轮的财税体制

改革奠定了坚定的物质基础。

（三）社会基础

营业税相比增值税而言，税率很高，这也说明营业税纳税人税负比较重。虽然我国经济取得很大的发展，但是从国民收入角度看还是远远落后于发达国家的。民众普遍认为政府财力越来越雄厚，而社会税收负担却很重。因此，社会上大声呼吁给企业减赋，为民众轻税。营业税改征增值税在降低第三产业税负的同时，也迎合了为民众轻税这一需求。因此，营业税改征增值税会得到社会的广泛支持，从而减小营业税改征增值税的社会阻力。

三、结束语

营业税改征增值税的试点工作在上海已经启动一年多了，虽然营业税改征增值税后的效果并不明显，但是营业税改征增值税符合我国国情，是落实“十二五”结构性减税的一个重要举措。2013年，也会有更多的地区加入到营业税改征增值税的试点工作中来。根据上面的阐述，在我国进行营业税改征增值税不仅有必要，而且也具备了改革的基础。随着更多的地区加入到试点工作中来，我们也会汲取更多的经验和教训，为全国推行营业税改征增值税提供条件。

参考文献：

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[2]李斌.关于营业税改征增值税的思考.新财经.2012（10）.

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[4]秦晓燕.有关营业税改增值税的相关问题思考.中国外资.2013（2）.