第二章练习题1
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二、（成本法和权益法）
南方公司2014年1月1日购买A公司30%的股权6 000 000股，发生交易费用500 000元，每股市价3元。年末A公司净资产增加6 000 000元，其中5 000 000元为当年实现的净利润，500 000元为一项可供出售金融资产价格变动增加的其他综合收益，另外500 000元为A公司除净利润和其他综合收益以外的因素导致公司净资产变动的其他资产公积的增加。公司用净利润的30%用于支付现金股利。
2015年7月1日，南方公司出售30%的A公司股权（股权出售后不再构成重大影响，但南方公司不准备随时出售），每股价格3.5元，前半年A公司实现利润2 000 000元，除净利润以外的其他净资产未发生变动。
要求：登记出售日相关会计处理。
解答：
登记出售分录。
借：银行存款21000000
贷：长期股权投资18000000
E.不能够对被投资企业的经营政策实施重大影响。
2、2014年1月1日，南方公司购买了N公司30%的股权，并采用权益法进行核算。2015年1月1日，南方出售了其对N公司2/3的投资，不能再对N公司的经营活动施加重大影响。南方公司对此项变动应如何处理?
A.南方应继续采用权益法核算以保证财务报表的一贯性。
B.南方应重述以前年度的财务报表，并根据公允价值法调整2014年的股权投资账户。
C.南方公司可以自行选择是采用权益法还是公允价值法核算2014年及以后年度的股权投资账户。
借：资本公积——其他资本公积150000
贷：投资收益150000
按公允价值重新登记剩余投资，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
借：可供出售金融资产7000000
贷：长期股权投资（20450000-13633333）6816667
投资收益183333
七、（成本法转公允价值法）
南方公司2014年1月1日购买A公司50%的股权10 000 000股（构成控制），发生交易费用800 000元，每股市价3元。年末A公司净资产增加6 000 000元，其中5 000 000元为当年实现的净利润，500 000元为一项可供出售金融资产价格变动增加的其他综合收益，另外500 000元为A公司除净利润和其他综合收益以外的因素导致公司净资产变动的其他资产公积的增加。公司用净利润的30%用于支付现金股利。
投资收益3000000
按供应价值重新登记剩余投资，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
借：可供出售金融资产14000000
贷：长期股权投资12000000
投资收益2000000
八、（成本法转权益法）
南方公司2014年1月1日购买A公司50%的股权10 000 000股（构成控制），发生交易费用800 000元，每股市价3元。购买日A公司净资产的账面价值与公允价值相等。年末A公司净资产增加6 000 000元，其中5 000 000元为当年实现的净利润，500 000元为一项可供出售金融资产价格变动增加的其他综合收益，另外500 000元为A公司除净利润和其他综合收益以外的因素导致公司净资产变动的其他资产公积的增加。公司用净利润的30%用于支付现金股利。
借：银行存款14000000
长期股权投资（公允价值）21000000
贷：长期股权投资（成本法下的初试投资）30000000
投资收益5000000
第二章练习题（下）
一、判断题
1、持有对方20%以上的股份，就表明对被投资方的决策有重大影响。
2、联营企业与合营企业的股权投资都采用权益法进行核算。
3、对被投资方的经营决策进行控制的股权投资，要同时采用成本法与权益法进行核算。
2015年度，A公司净资产减少1 000 000元，其中800 000元为当年实现的净利润，200 000元为一项可供出售金融资产价格变动减少的其他综合收益，
要求：分别按成本法（控制）和权益法（重大影响）对两年该股权投资各环节（购买、股利和期末调整）进行会计处理。
三、（完全权益法）
南方公司2014年1月1日购买A公司20%的股权4 000 000股,构成对A公司经营的重大影响，发生交易费用300 000元，每股市价3元。购买日A公司净资产公允价值高于账面价值2 000 000元，其中存货重估公允价值高于账面200 000元，一项固定资产重估升值1 800 000元（该固定资产剩余寿命为十年，无残值），年末A公司升值存货已售出，实现净利润5 000 000元，公司用其中30%用于支付现金股利。另外，该年度南方公司向A公司销售商品600 000元，成本450 000元，A公司对外出售一半。
8、控股合并既可通过收购对方的资产，也可通过收购对方的股权来完成。
9、购买法中，只确认商誉，不确认负商誉，出现负商誉时，直接计入当期收益。
10、商誉是指收购成本超过被投资方净资产的账面价值乘持股比例后的差额，它反映的是被收购方的一种超额收益能力。
11、按现行准则规定，股东之间的权益性交易不形成损益，而直接进入权益。
2015年7月1日，南方公司出售20%的A公司股权（股权出售后不再控制，但产生重大影响），每股价格3.5元，前半年A公司实现利润2 000 000元，除净利润以外的其他净资产未发生变动。
要求：登记出售日相关会计处理。
解答：
登记出售分录。
借：银行存款14000000
贷：长期股权投资12000000
投资收益2000000
借：长期股权投资——投资成本12300000
贷：银行存款12300000
净利调整：
调整后的净利=5000000-200000-180000-150000*0.5=4545000
应享收益=4545000*0.2=909000
借：长期股权投资——损益调整909000
贷：投资收益909000
股利：
借：应收股利300000
12、同国际会计准则保持一致，我国也准备取消权益结合法。
二、选择题（选择一个或以上正确答案）
1、在什么情况下，公司应采用权益法核算其长期股权投资？
A.能够对被投资企业的经营政策实施重大影响。
B.持有被投资单位30%的股权。
C.对被投资企业拥有控制权（持股比例超过50%）。
D.此项投资的主要目的是为了获取超额收益。
管理费用600000
贷：可供出售金融资产3500000
银行存款34800000
借：其他综合收益450000
投资收益450000
五、（权益法转成本法）
南方公司2014年1月1日购买A公司30%的股权6 000 000股，发生交易费用500 000元，每股市价3元。年末A公司净资产增加6 000 000元，其中5 000 000元为当年实现的净利润，500 000元为一项可供出售金融资产价格变动增加的其他综合收益，另外500 000元为公司采用设定受益福利计划资产增值导致的其他综合收益的增加。公司用净利润的30%用于支付现金股利。
按权益法调整剩余投资的账面价值
借：长期股权投资19500000
贷：留存收益（5000000-1500000）*0.3 1050000
其他综合收益500000*0.3 150000
资本公积——其他资本公积150000
投资收益2000000*0.3 600000
编制合并报表时，接下处理：
出售分录与剩余股份分录合并为：
第二章练习题（上）
1、（公允价值法：交易性金融资产、可供出售金融资产）
南方公司2014年1月1日购买A公司5%的股权1 000 000股，不构成重大影响，发生交易费用50 000元，每股市价3元。年末A公司宣布净利润5 000 000元，其中30%用于支付现金股利。年末该股票每股市价3.5元。
要求：分别按交易性金融资产和可供出售金融资产对该股权投资各环节（购买、股利和期末调整）进行会计处理。
4、公允价值法转成本法，母公司个别报表与合并报表中对以前持股部分都要求按公允价值进行核算。
5、权益法转成本法，母公司个别报表与合并报表中对以前持股部分都要求按账面价值进行核算。
6、成本法体现的是控制的法律形式，权益法体现的是控制的经济实质。
7、合营企业之所以选择采用权益法而不是合并来核算，是因为合营方都不构成对合营企业决策的控制。
2015年7月1日，南方公司出售20%的A公司股权（股权出售后不再构成重大影响，但南方公司不准备随时出售），每股价格3.5元，前半年A公司实现利润2 000 000元，除净利润以外的其他净资产未发生变动。
要求：登记出售日相关会计处理。
解答：
出手股权时的账面价值=6000000*3+500000+（6000000-1500000）*0.3+2000000*0.3=20450000
借：长期股权投资——投资成本14150000
贷：可供出售金融资产3500000
银行存款10650000
借：其他综合收益450000
贷：投资收益450000
情况二：公允价值法转成本法
在购入时长期股权投资成本=9000000*3.8+1000000*3+0.5）=37700000
借：长期股权投资——投资成本37700000
情况二：2015年初，南方公司又购买A公司45%的股权9 000 000股，构成控制，发生交易费用600 000元，每股市价3.8元。
要求：登记两种情况的会计处理。
解答：
情况一：公允价值法转权益法
再购入时长期股权投资成本=3000000*3.5+150000+1000000*（3+0.5）=1415000
四、（公允价值法转权益法和成本法）
南方公司2014年1月1日购买A公司5%的股权1 000 000股，不构成重大影响，发生交易费用50 000元，每股市价3元。年末A公司宣布净利润5 000 000元，其中30%用于支付现金股利。年末该股票每股市价3.5元。南方公司将此投资分类为可供出售金融资产。
情况一：2015年初，南方公司又购买A公司15%的股权3 000 000股，构成重大影响，发生交易费用150 000元，每股市价3.5元。
出手股权账面价值=20450000*2/3=13633333
出售股权收入=4000000*3.5=14000000
登记出售股权分录：
借：银行存款14000000
贷：长期股权投资13633333
投资收益366667
结转原权益法核算形成的其他综合收益和资本公积
借：其他综合收益150000
贷：投资收益150000
六、（权益法转公允价值法）
南方公司2014年1月1日购买A公司30%的股权6 000 000股（构成重大影响），发生交易费用500 000元，每股市价3元。年末A公司净资产增加6 000 000元，其中5 000 000元为当年实现的净利润，500 000元为一项可供出售金融资产价格变动增加的其他综合收益，另外500 000元为A公司除净利润和其他综合收益以外的因素导致公司净资产变动的其他资产公积的增加。公司用净利润的30%用于支付现金股利。
2015年度，A公司实现净利润5 000 000元，其中用30%发放现金股利。另外，上年从南方公司购买商品当年已经全部销售，同时，A公司本年向南方公司销售商品800 000元，成本600 000元，全部形成南方公司当年期末存货。
要求：对2014年和2015年该股权投资进行会计处理。
解答：
2014年
购买
贷：长期股权投资——损益调整300000
2015年
净利调整：
调整后净利=5000000-180000+150000*0.5-200000=4695000
应享收益=4695000*0.2=939000
借：长期股权投资——损益调整Leabharlann Baidu39000
贷：投资收益939000
股利：
借：应收股利300000
贷：长期股权投资——损益调整300000
2015年初，南方公司又购买A公司20%的股权4 000 000股，构成控制，发生交易费用250 000元，每股市价3.5元。
要求：登记再次购买股权的会计处理。
解答：
在购入时长期股权投资成本=6000000*3+500000+（6000000-5000000*0.3）*0.3+4000000*3.5=33850000
借：长期股权投资——投资成本33850000
管理费用250000
贷：长期股权投资19850000
银行存款14250000
权益法核算形成的其他综合收益300000元在该投资处置时与被投资单位直接处置相关资产和负债相同的会计基础。（合并财务报表中，则对以前的股权按公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益，权益法下形成的其他综合收益转入当期损益。）
南方公司2014年1月1日购买A公司30%的股权6 000 000股，发生交易费用500 000元，每股市价3元。年末A公司净资产增加6 000 000元，其中5 000 000元为当年实现的净利润，500 000元为一项可供出售金融资产价格变动增加的其他综合收益，另外500 000元为A公司除净利润和其他综合收益以外的因素导致公司净资产变动的其他资产公积的增加。公司用净利润的30%用于支付现金股利。
2015年7月1日，南方公司出售30%的A公司股权（股权出售后不再构成重大影响，但南方公司不准备随时出售），每股价格3.5元，前半年A公司实现利润2 000 000元，除净利润以外的其他净资产未发生变动。
要求：登记出售日相关会计处理。
解答：
登记出售分录。
借：银行存款21000000
贷：长期股权投资18000000
E.不能够对被投资企业的经营政策实施重大影响。
2、2014年1月1日，南方公司购买了N公司30%的股权，并采用权益法进行核算。2015年1月1日，南方出售了其对N公司2/3的投资，不能再对N公司的经营活动施加重大影响。南方公司对此项变动应如何处理?
A.南方应继续采用权益法核算以保证财务报表的一贯性。
B.南方应重述以前年度的财务报表，并根据公允价值法调整2014年的股权投资账户。
C.南方公司可以自行选择是采用权益法还是公允价值法核算2014年及以后年度的股权投资账户。
借：资本公积——其他资本公积150000
贷：投资收益150000
按公允价值重新登记剩余投资，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
借：可供出售金融资产7000000
贷：长期股权投资（20450000-13633333）6816667
投资收益183333
七、（成本法转公允价值法）
南方公司2014年1月1日购买A公司50%的股权10 000 000股（构成控制），发生交易费用800 000元，每股市价3元。年末A公司净资产增加6 000 000元，其中5 000 000元为当年实现的净利润，500 000元为一项可供出售金融资产价格变动增加的其他综合收益，另外500 000元为A公司除净利润和其他综合收益以外的因素导致公司净资产变动的其他资产公积的增加。公司用净利润的30%用于支付现金股利。
投资收益3000000
按供应价值重新登记剩余投资，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
借：可供出售金融资产14000000
贷：长期股权投资12000000
投资收益2000000
八、（成本法转权益法）
南方公司2014年1月1日购买A公司50%的股权10 000 000股（构成控制），发生交易费用800 000元，每股市价3元。购买日A公司净资产的账面价值与公允价值相等。年末A公司净资产增加6 000 000元，其中5 000 000元为当年实现的净利润，500 000元为一项可供出售金融资产价格变动增加的其他综合收益，另外500 000元为A公司除净利润和其他综合收益以外的因素导致公司净资产变动的其他资产公积的增加。公司用净利润的30%用于支付现金股利。
借：银行存款14000000
长期股权投资（公允价值）21000000
贷：长期股权投资（成本法下的初试投资）30000000
投资收益5000000
第二章练习题（下）
一、判断题
1、持有对方20%以上的股份，就表明对被投资方的决策有重大影响。
2、联营企业与合营企业的股权投资都采用权益法进行核算。
3、对被投资方的经营决策进行控制的股权投资，要同时采用成本法与权益法进行核算。
2015年度，A公司净资产减少1 000 000元，其中800 000元为当年实现的净利润，200 000元为一项可供出售金融资产价格变动减少的其他综合收益，
要求：分别按成本法（控制）和权益法（重大影响）对两年该股权投资各环节（购买、股利和期末调整）进行会计处理。
三、（完全权益法）
南方公司2014年1月1日购买A公司20%的股权4 000 000股,构成对A公司经营的重大影响，发生交易费用300 000元，每股市价3元。购买日A公司净资产公允价值高于账面价值2 000 000元，其中存货重估公允价值高于账面200 000元，一项固定资产重估升值1 800 000元（该固定资产剩余寿命为十年，无残值），年末A公司升值存货已售出，实现净利润5 000 000元，公司用其中30%用于支付现金股利。另外，该年度南方公司向A公司销售商品600 000元，成本450 000元，A公司对外出售一半。
8、控股合并既可通过收购对方的资产，也可通过收购对方的股权来完成。
9、购买法中，只确认商誉，不确认负商誉，出现负商誉时，直接计入当期收益。
10、商誉是指收购成本超过被投资方净资产的账面价值乘持股比例后的差额，它反映的是被收购方的一种超额收益能力。
11、按现行准则规定，股东之间的权益性交易不形成损益，而直接进入权益。
2015年7月1日，南方公司出售20%的A公司股权（股权出售后不再控制，但产生重大影响），每股价格3.5元，前半年A公司实现利润2 000 000元，除净利润以外的其他净资产未发生变动。
要求：登记出售日相关会计处理。
解答：
登记出售分录。
借：银行存款14000000
贷：长期股权投资12000000
投资收益2000000
借：长期股权投资——投资成本12300000
贷：银行存款12300000
净利调整：
调整后的净利=5000000-200000-180000-150000*0.5=4545000
应享收益=4545000*0.2=909000
借：长期股权投资——损益调整909000
贷：投资收益909000
股利：
借：应收股利300000
12、同国际会计准则保持一致，我国也准备取消权益结合法。
二、选择题（选择一个或以上正确答案）
1、在什么情况下，公司应采用权益法核算其长期股权投资？
A.能够对被投资企业的经营政策实施重大影响。
B.持有被投资单位30%的股权。
C.对被投资企业拥有控制权（持股比例超过50%）。
D.此项投资的主要目的是为了获取超额收益。
管理费用600000
贷：可供出售金融资产3500000
银行存款34800000
借：其他综合收益450000
投资收益450000
五、（权益法转成本法）
南方公司2014年1月1日购买A公司30%的股权6 000 000股，发生交易费用500 000元，每股市价3元。年末A公司净资产增加6 000 000元，其中5 000 000元为当年实现的净利润，500 000元为一项可供出售金融资产价格变动增加的其他综合收益，另外500 000元为公司采用设定受益福利计划资产增值导致的其他综合收益的增加。公司用净利润的30%用于支付现金股利。
按权益法调整剩余投资的账面价值
借：长期股权投资19500000
贷：留存收益（5000000-1500000）*0.3 1050000
其他综合收益500000*0.3 150000
资本公积——其他资本公积150000
投资收益2000000*0.3 600000
编制合并报表时，接下处理：
出售分录与剩余股份分录合并为：
第二章练习题（上）
1、（公允价值法：交易性金融资产、可供出售金融资产）
南方公司2014年1月1日购买A公司5%的股权1 000 000股，不构成重大影响，发生交易费用50 000元，每股市价3元。年末A公司宣布净利润5 000 000元，其中30%用于支付现金股利。年末该股票每股市价3.5元。
要求：分别按交易性金融资产和可供出售金融资产对该股权投资各环节（购买、股利和期末调整）进行会计处理。
4、公允价值法转成本法，母公司个别报表与合并报表中对以前持股部分都要求按公允价值进行核算。
5、权益法转成本法，母公司个别报表与合并报表中对以前持股部分都要求按账面价值进行核算。
6、成本法体现的是控制的法律形式，权益法体现的是控制的经济实质。
7、合营企业之所以选择采用权益法而不是合并来核算，是因为合营方都不构成对合营企业决策的控制。
2015年7月1日，南方公司出售20%的A公司股权（股权出售后不再构成重大影响，但南方公司不准备随时出售），每股价格3.5元，前半年A公司实现利润2 000 000元，除净利润以外的其他净资产未发生变动。
要求：登记出售日相关会计处理。
解答：
出手股权时的账面价值=6000000*3+500000+（6000000-1500000）*0.3+2000000*0.3=20450000
借：长期股权投资——投资成本14150000
贷：可供出售金融资产3500000
银行存款10650000
借：其他综合收益450000
贷：投资收益450000
情况二：公允价值法转成本法
在购入时长期股权投资成本=9000000*3.8+1000000*3+0.5）=37700000
借：长期股权投资——投资成本37700000
情况二：2015年初，南方公司又购买A公司45%的股权9 000 000股，构成控制，发生交易费用600 000元，每股市价3.8元。
要求：登记两种情况的会计处理。
解答：
情况一：公允价值法转权益法
再购入时长期股权投资成本=3000000*3.5+150000+1000000*（3+0.5）=1415000
四、（公允价值法转权益法和成本法）
南方公司2014年1月1日购买A公司5%的股权1 000 000股，不构成重大影响，发生交易费用50 000元，每股市价3元。年末A公司宣布净利润5 000 000元，其中30%用于支付现金股利。年末该股票每股市价3.5元。南方公司将此投资分类为可供出售金融资产。
情况一：2015年初，南方公司又购买A公司15%的股权3 000 000股，构成重大影响，发生交易费用150 000元，每股市价3.5元。
出手股权账面价值=20450000*2/3=13633333
出售股权收入=4000000*3.5=14000000
登记出售股权分录：
借：银行存款14000000
贷：长期股权投资13633333
投资收益366667
结转原权益法核算形成的其他综合收益和资本公积
借：其他综合收益150000
贷：投资收益150000
六、（权益法转公允价值法）
南方公司2014年1月1日购买A公司30%的股权6 000 000股（构成重大影响），发生交易费用500 000元，每股市价3元。年末A公司净资产增加6 000 000元，其中5 000 000元为当年实现的净利润，500 000元为一项可供出售金融资产价格变动增加的其他综合收益，另外500 000元为A公司除净利润和其他综合收益以外的因素导致公司净资产变动的其他资产公积的增加。公司用净利润的30%用于支付现金股利。
2015年度，A公司实现净利润5 000 000元，其中用30%发放现金股利。另外，上年从南方公司购买商品当年已经全部销售，同时，A公司本年向南方公司销售商品800 000元，成本600 000元，全部形成南方公司当年期末存货。
要求：对2014年和2015年该股权投资进行会计处理。
解答：
2014年
购买
贷：长期股权投资——损益调整300000
2015年
净利调整：
调整后净利=5000000-180000+150000*0.5-200000=4695000
应享收益=4695000*0.2=939000
借：长期股权投资——损益调整Leabharlann Baidu39000
贷：投资收益939000
股利：
借：应收股利300000
贷：长期股权投资——损益调整300000
2015年初，南方公司又购买A公司20%的股权4 000 000股，构成控制，发生交易费用250 000元，每股市价3.5元。
要求：登记再次购买股权的会计处理。
解答：
在购入时长期股权投资成本=6000000*3+500000+（6000000-5000000*0.3）*0.3+4000000*3.5=33850000
借：长期股权投资——投资成本33850000
管理费用250000
贷：长期股权投资19850000
银行存款14250000
权益法核算形成的其他综合收益300000元在该投资处置时与被投资单位直接处置相关资产和负债相同的会计基础。（合并财务报表中，则对以前的股权按公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益，权益法下形成的其他综合收益转入当期损益。）