第六章中国对外贸易促进

不得免征和抵扣税额= （出口货物销售收入 FOB－免税购进材料价格）×（征税率－退 税率）=200 ×（17% － 16%）=2万元
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－ （当期进项税额－当期免抵退税不得免征和 抵扣税额）－上期期末留抵税额
=46.8÷（1+17%） ×17%－（10.2－2）－ 7.2=–8.6万元（期末留抵税额）
应退消费税=出口销售数量×购进单价×消费 税税率=2000×55×30%=33000元
二、生产企业出口货物免抵退增值税的确认、 计量与申报
1、当期应纳税额的计算
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－ （当期进项税额－当期免抵退税不得免征和 抵扣税额）－上期期末留抵税额
2、不得免征和抵扣税额= （出口货物销售 收入FOB－免税购进材料价格）×（征税率
提高出口退税制度的立法层次，稳定出口 退税制度；
零税率是我国出口退税改革的最终方向； 出口退税改革与增值税转型应该协同进行； 合并征退机构，逐步实现征退一体化。
知识拓展 出口货物免退税
一、外贸企业出口货物免退增值税的确认 计量与申请 （一）外贸企业出口货物免退税的申请 方式
1.上门申报方式 2.邮寄申报方式 3.电子申报方式
（二）外贸企业出口货物免退税的申请 程序
（三）一般贸易应退增值税的计算
（四）兼营出口与内销货物时应退增值税的 计算
外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货物不能 单独设账核算的，应先计算内销货物销项税额并扣除 当期进项税额后，再按下式计算出口货物应退税额：
【例6-1】 某外贸公司本月库存商品（轻工 产品）明细账反映货物进销存情况如下：期初 结存2 000公斤，金额6 000元，本期购进21 000公斤，金额63 300元，本期出口10 000公 斤；本期非销售付出1 100公斤，金额3 300元。 未抵扣完的进项税额为5 000元。该货物的出 口退税率为15%，则该企业出口货物的退税额 为：
因为当期期末留抵税额36万元＞当期免抵 退税额32万元
当期应退税额=当期免抵退税额32万元
当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退
第二节 出口信贷和出口信用保险
一、出口信贷 出口信贷，是指出口国为了支持本国产品
的出口，增强其国际竞争力，在政府支持 下，由本国专业银行或商业银行向本国出 口商或外国进口商（或银行）提供利率上 较为优惠的贷款，以满足买方支付进口商 品货款的需要。 由于由出口方提供，并以推动出口为目的， 所以称为出口信贷。
出口退税政策是WTO允许使用的促进出口 贸易发展的手段。与其他税收制度比较，出 口退税不应被视为补贴行为。
出口退税的目的，是使本国出口产品以不含 税价格进入国际市场，与其他国家产品在同 等条件下展开竞争。
出口退税的原则
零税率的原则 公平税负原则 属地管理原则 宏观调控原则
中国出口退税制度的进一步完善
第六章
中国对外贸易促进
我国对外贸易促进基本上体现为对出口贸 易的促进，主要包括：
采用出口退税、出口信贷、出口信用保险； 设立对外贸易发展基金及促进出口的其他
保障措施； 建立对进出口贸易进行协调和促进的协会、
商会等。
本章结构与主要内容
第一节 出口退税政策 第二节 出口信贷和出口信用保险 第三节 进出口商会和贸易促进机构 第四节 促进贸易的特殊区域
第一节 出口退税政策
出口货物退（免）税，简称出口退税，是 指在国际贸易中，一个国家对本国已报关 离境的出口货物，由税务机关根据本国税 法规定，将其在出口前生产和流通各环节 已经缴纳的国内增值税、消费税等间接税 税款，退还给出口企业的一种税收制度。
我国的间接税主要包括增值税和消费税。这 些税的征收不管是在最终产品环节还是在中 间产品环节，在产品出口时应予以退还。
【例6-3】某棉纺厂为增值税一般纳税人， 按免抵退税办法办理出口退税，其所生产的 混纺布的增值税税率为17%，假定出口纺织 品退税率为16%。该厂12月从国内累计采 购生产所需原材料等取得的增值税专用发票 注明的价款为60万元，进项税额10.2万元， 进项税发票已通过认证，材料均已验收入库， 其计划成本63万元；上期留抵税额为7.2万 元。本月内销产品含增值税销售额46.8万元，
2.实行从量定额计税办法的应税消费品 应退税额＝出口数量×单位税额
3.实行复合计税办法的应税消费品 应退税额＝出口数量×单位税额+出口货物的工
厂销售额×消费税税率
【例6-2】某外贸公司从某化工厂购进化妆品 出口，购进时增值税专用发票和消费税专用 缴款书列明的购进单价为55元，数量为2800 支，消费税额为46200元。本期出口购入的 该批化妆品2000支。其应退消费税：
免抵退税额= （出口货物销售收入FOB－免 税 购 进 材 料 价 格 ） × 退 税 率 =200 ×16%=32万元
因为当期期末留抵税额8.6万元≤当期免抵退 税额32万元
当期应退税额=当期期末留抵税额8.6万元
当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退 税额=32 － 8.6=23.4万元
假 设 上 期 留 抵 税 额 为 34.6 万 元 ， 其 他 资 料不变，则当期应纳税额= 46.8÷（1+17%） ×17%－（10.2－2）－34.6=–36万元（期 末留抵税额）
3、免抵退税额（可理解为限度）= （出口 货物销售收入FOB－免税购进材料价格）× 退税率
4、当期期末留抵税额≤当期免抵退税额
（1）当期应退税额=当期期末留抵税额
（2）当期免抵税额=当期免抵退税额－当 期应退税额
5、当期期末留抵税额＞Leabharlann Baidu期免抵退税额 （1）当期应退税额=当期免抵退税额 （2）当期免抵税额=当期免抵退税额－当 期应退税额=0
出口货物的加权平均进价＝
＝3.01(元/千克) 应退税额＝10 000×3.01×15%＝4 515 （元）
结 转 下 期 的 进 项 税 额 =5 000-4 515=485 （元）
（五）进料加工复出口货物应退增值税的计 算(作价加工复出口)
（六）外贸企业出口应税消费品应退消费税 的计算
1.实行从价定率计税办法的应税消费品 应退税额＝出口货物的工厂销售额×消费税税率