存货的期末计量及其账务处理

存货的期末计量及其账务处理

[摘要] 本文阐述了存货期末计量的原则和存货减值迹象的判断,并用实例说明存货可变现净值的确定方法及其存货跌价准备的会计核算方法｡

[关键词] 存货;可变现净值;减值;跌价准备

[中图分类号]F230[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2008)22-0035-02

一､存货期末计量的原则

《企业会计准则第1号——存货》规定,资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量｡存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益｡可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本､估计销售费用以及相关税费后的金额｡存货成本是指存货取得时的成本,包括采购成本､加工成本和其他成本｡如果存货成本小于其可变现净值,期末存货仍按成本计量,在资产负债表上按成本列示;如果存货成本大于其可变现净值,表明存货发生了减值,期末存货按可变现净值计量,将其差额确认资产减值损失,计提存货跌价准备｡即存货减值是指存货的成本高于其可变现净值｡

二､存货减值迹象的判断

1. 资产负债表日,企业存货存在下列情况之一的,表明存货可能发生减值,应考虑计提存货跌价准备:(1)市价持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望;(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;(3)因产品的更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本;(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌;(5)其他足以证明该项存货实质上已发生减值的情形｡

2. 资产负债表日,企业存货存在下列情形之一的,表明存货的可变现净值为零,应全额计提跌价准备:(1)已霉烂变质的存货;(2)已过期且无转让价值的存货;(3)生产中已不再需要,并且亦无使用价值和转让价值的存货;(4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货｡

三､存货可变现净值的确定及存货跌价准备的会计核算

企业确定存货的可变现净值,应以取得的确凿证据为基础,并且考虑持有存货的目的､资产负债表日后事项的影响等因素｡由于企业持有存货的目的不同,确定存货可变现净值的计算基础也就不同｡

1. 直接用于出售的存货,没有销售合同的,其可变现净值应当以在正常生产经营过程中存货的一般售价为基础计算｡

例12007年12月31日,甲公司A设备的账面价值为20万元,数量10台,其市场销售价格为19万元,每台1.9万元,可能发生的销售费用及税金为5 000元｡公司无销售合同｡

由于该公司无销售合同,A设备又是直接用于出售,因此其可变现净值应按一般销售价格即市价为基础计算,其可变现净值为19 000×10-5 000=185 000(元),其成本为200 000元,成本大于可变现净值,表明该存货发生减值,A设备存货在资产负债表上按可变现净值185 000元列示,同时按差额15 000元(200 000-185 000)计提存货跌价准备,借记:资产减值损失15 000元,同时贷记:存货跌价准备15 000元｡

2. 为生产而持有的存货,用其生产的产成品的可变现净值高于产成品成本的,该存货仍按成本计量;材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的,该存货应按可变现净值计量｡

例22007年12月31日,某公司库存钢材账面价值为100万元,市场价值为95万元,假设用该钢材生产的机床的可变现净值高于其生产成本,该钢材在资产负债表上怎样列示?

本例中钢材是为生产机床而持有的存货,并且用其生产的机床的可变现净值高于成本,因此该存货钢材仍按成本计量,在资产负债表上按成本100万元列示｡

例32007年12月31日,乙公司A原材料账面价值为60万元,市场购买价为56万元,假设不发生其他购买费用｡由于A材料市场价格的下降,用其生产的C产品的市场销售价格由100万元降为90万元,但其生产成本不变｡将A材料加工成C产品还需投入25万元,预计发生销售费用及税金8万元,该公司年初“存货跌价准备”科目贷方余额1万元｡

本例中A材料是为生产C产品而持有,在确定期末存货的入账价值时应先

计算C产品的可变现净值,然后将C产品可变现净值与其成本比较,如果C产品的可变现净值大于产品成本,则A材料存货仍按成本计量;如果C 产品的可变现净值小于产品成本,则A材料存货按可变现净值计量｡C产品可变现净值为82万元(90-8),成本为85万元(60+25),C产品成本大于可变现净值,则A材料应按可变现净值计量｡A材料可变现净值为57万元(90-8-25),A材料成本为60万元,成本大于可变现净值,表明A材料发生减值3万元(60-57),因年初“存货跌价准备”科目贷方余额为1万元,所以应计提存货跌价准备2万元(3-1)｡账务处理为借记:资产减值损失20 000元,贷记:存货跌价准备20 000元｡

3. 为执行合同而持有的存货,其可变现净值应以合同价格为基础计量;如果持有的存货多于合同订购数量,超出合同部分的存货的可变现净值按一般销售价格计量｡

例42007年10月10日,甲公司与乙公司签订一份不可撤销销售合同,双方约定:2008年1月10日,甲公司按每台10万元的价格向乙公司提供A产品8台｡2007年12月31日,甲公司A产品账面价值为95万元,数量10台,每台9.5万元｡2007年12月31日,A产品市场销售价格为每台9.8万元,预计销售费用及税金为每台6 000元｡A产品期初“存货跌价准备”科目余额为零｡

本例中A产品是为执行合同而持有,其中有固定销售合同的A产品可变现净值应以合同规定的价格为基础计量,其可变现净值为752 000元(100 000×8-6 000×8),成本为760 000元(95 000×8),成本大于可变现净值,表明有固定合同部分的A产品发生减值,应计提存货跌价准备为

8 000元(760 000-752 000)｡无合同部分的A产品可变现净值按一般销售价格计量,其可变现净值为(98 000-

6 000)×(10-8)=184 000元,成本为190 000元(95 000×2),成本大于可变现净值,表明无合同部分的A产品也发生减值,应计提存货跌价准备为 6 000元(190 000-184 000)｡本例中A产品共发生减值14 000元,因A产品期初“存货跌价准备”科目余额为零,所以应计提存货跌价准备

14 000元｡账务处理为借记:资产减值损失14 000元,贷记:存货跌价准备14 000元｡

4. 存货跌价准备的计算,必须考虑原已计提的“存货跌价准备”科目的余额,因为存货跌价准备是预提,如果以前减计存货价值的影响因素消失,减计的金额应予以恢复,并从原已计提的存货跌价准备金额内转回;如果应提数大于已提数,则应予以补提｡

例52007年末某企业A存货的账面价值为10万元,由于本年以来该存货的市场价格持续下跌,并在可预见的将来无回升的希望,资产负债表日确定的存货可变现净值为9.5万元,“存货跌价准备”科目余额为零｡2008年末A存货的