现金流量表培训课件

金额
9600000 （6530000） （820000）
2250000
（6200000） （6200000）
4500000 1040000 （100000） （400000） 5040000 1090000
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现金流量表的基本概念：现金及现金等价物
现金 现金流量表的“现金”概念，并不同
于企业日常经营中所提到的现金。不仅包 括了库存现金，还包括企业随时用于支付 的存款。更接近于我国资产负债表中的“ 货币资金”项目。 具体包括：（1）库存现金；（2）银行存 款；（3）其他货币资金
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例1账务处理
合并分录：
借：经营活动现金流量——
销售商品收到现金
9109025471
贷：主营业务收入
7579810274
应交税金 （增值税）
1288567747
应收账款
60162178
应收票据
2732697
预收账款
177752576
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直接法：计算经营活动现金流量的思路（2）
– 购买商品、接受劳务支付的现金
1、偿还债务所支付的现金 包括短期借款、长期借款和应付债
券的本金。 2、分配股利、利润或偿付利息所支付 的现金 3、支付的其他与筹资活动有关的现金
包括捐赠现金支出、融资租入固定 资产支付的租赁费等。
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经营活动现金流量的计算
直接法（来源和使用） 间接法（净利润调整）
对投资与筹资活动而言，均采用直接计算法 ，不存在用间接法编制问题。 直接法：经营活动现金净流量＝经营活动各项 现金流入－经营活动各项现金流出。 间接法：经营活动现金净流量＝净利润＋（－ ）不影响经营活动现金流量的项目 现金流量表的编制：工作底稿法和T型账户法（ 书附录4－1）
现金流量表培训课件
学习目的
理解现金流量表编制的意义及其作用； 理解现金流量表的格式； 理解现金流量的分类； 掌握经营活动现金流量的直接法和间接
法，理解两者之间的区别；
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学习内容
编制现金流量表的意义； 现金流量表的格式及基本概念； 经营活动现金流量的计算； 现金流量表分析。 教材第四章
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案例思考
郑百文破产事件（2000年3月） 其破产的直接原因是什么? 企业偿债能力和损益表的差异存在
的原因是什么? 从现金流量表能看出企业的经营状
况吗?
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本讲结构
现金流量表概念及作用
现金流量表格式及内容 经营活动现金流量的计算
直接法
间接法
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现金流量表的产生
20世纪80年代后编制现金流量表的需求 产生。 –美国财务会计准则委员会(FASB)于1987 年发布《现金流量表会计准则》，该表 取代了财务状况变动表。 –国际会计准则委员会(IASC) 于1989年 发布了《国际会计准则第7号——现金流 量表》，要求企业编制现金流量表。
及为职工支付的其他费用；
3、支付的各项税费 – 包括上交给税务等有关部门的各项税
款和费用。
4、支付的其他与经营活动有关的现金 – 包括离退休人员的各项费用、罚款支
出、差旅费、业务招待费等。
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投资活动产生的现金流量
投资活动的现金流量是指企业长期资 产的购建和不包括在现金等价物范围 内的投资及其处置活动。
– 3、处置固定资产、无形资产和其他长期 资产所收回的现金净额
–4、收到的其他与投资活动有关的现金
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投资活动产生的现金流量——流出
– 1、购建固定资产、无形资产和其他长 期资产所支付的现金 即购建固定资产、无形资产和其他长
期资产并且使其达到可使用状态所支付的 现金。
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投资活动产生的现金流量——流出
经营活动产生的现金流出项目主要有 ： – 1、购买商品、接受劳务支付的现金 （1）本期和前期购入商品和接受劳务由本 期支付的现金 （2）本期预付款项 （3）扣除：本期退回本期和前期购入商品 所收到的现金
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经营活动产生的现金流量——流出（2）
2、支付给职工以及为职工支付的现金 – 包括工资、奖金、各种津贴补贴，以
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现金流量表的作用
–净利润可能受到会计估计、会计政策 操纵影响，故通过分析净现金流量与 净利润之间关系可评价净利润的质量 。通常认为有现金流量支持的净利润 质量较高。
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现金流量表的其他用途
– (1)评价企业取得和运用现金的能力。
– (2)评价企业支付利息、股利和到期债务 的能力。
– (3)预测未来经营活动、投资活动、筹资 活动产生或耗费的现金流量。
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现金流量表的基本概念：现金及现金等价物
现金等价物 现金等价物是指企业持有的期限短、
流动性强、易于转换为已知金额现金、价 值变动风险很小的投资。
现金等价物虽然不是现金，但其支付 能力与现金的差别不大，可视为现金。
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现金流量表的基本概念 －现金流量及净现金流量
现金流量： 企业现金和现金等价物的流入和流出的总称。
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筹资活动产生的现金流量——流入
1、吸收投资所收到的现金 （1）以发行股票方式筹集的资金实际收
到股款净额 （2）发行债券实际收到的现金
2、取得借款所收到的现金 包括资产负债表中短期借款、长期
借款等项目的增加额。 3、收到的其他与筹资活动有关的现金
包括接受现金捐赠等。
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筹资活动产生的现金流量——流出
– ＝购买商品、接受劳务产生的销售成本（利润表）
＋应付账款本期减少额
－应付账款本期增加额
＋应付票据本期减少额
－应付票据本期增加额 ＋预付帐款本期增加额
资产负债表期初期末变化
－预付帐款本期减少额
＋存货本期增加额
－存货本期减少额
＋（－）特殊调整业务
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例2
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例2说明
例2的计算结果与报表提供的数额有一定差 异，其产生原因包括： （1）购买商品、接受劳务产生的成本以“ 主营业务成本”代替，没有考虑“其他业务 指出”等项目； （2）在计算增值税销进项额时采用了17％ 的增值税税率，并认为上述税金已经全部 支出； （3）没有考虑特殊调整项目，如工程项目 领用本企业的商品等。
– 1、收回投资所收到的现金 主要是指资产负债表中“短期投资” 、
长期投资的收回所收到的现金中属原始 投资的部分，即不包括投资收益。 – 2、取得投资收益所收到的现金
主要是指 “短期投资” 、长期投资的收 回所收到的现金中超过原始投资的部分 ，包括股利、利息等，即投资收益。
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投资活动产生的现金流量——流入
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经营活动产生的现金流量——流入 （3）
– 经营活动产生的现金流入项目主要还有： 2、收到的税费返还 包括收到返还的增值税、消费税、营业 税、所得税、教育费附加以及其他税费 返还。 3、收到的其他与经营活动有关的现金 包括罚款收入、流动资产损失中由个人 赔偿的现金收入等。
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经营活动产生的现金流量——流出（1）
长期资产，包括固定资产、无形资产 、在建工程、其他资产等持有期限在 一年或一个营业周期以上的资产。
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投资活动产生的现金流量
现金流量表中的投资活动包括了资产 负债表中短期投资中剔除现金等价物 范围内的投资部分、长期投资以及其 他长期资产的购置，以及所有这些资 产的处置。
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投资活动产生的现金流量——流入
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经营活动产生的现金流量——流入 （1）
–经营活动产生的现金流量，是指企业日 常生产经营活动提供的现金流量。
– 经营活动产生的现金流入项目主要有： 1、销售商品、提供劳务收到的现金 （1）本期和前期销售商品和提供劳务由 本期收到的现金
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经营活动产生的现金流量——流入 （2）
（2）本期预收款项 （3）销售材料、代购代销等业务 收到的现金 （4）扣除：本期退回本期和前期 销售商品所支付的现金（包括销售 收入和增值税销项税额）
长期资产变化 负 债 表
长期负债变化 所有者权益变化
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现金Байду номын сангаас量表的作用
1. 现金流量表有助于分析企业净利润与 现金净流量的关系
–利润表按照权责发生制原则编制，它 虽然计算出净利润指标，但不能反映 净利润与净现金流量的关系。
–净现金流量与净利润并不一定是同向 变化，净利润很高时净现金流量可能 很少，甚至为负；而净利润为负时净 现金流量可能为正。
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例2账务处理
合并分录：
借：主营业务成本
6843722523
应交税金
1163432829
应付票据
161920292
预付账款
35944110
存货
213993742
贷：经营活动现金流量——
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筹资活动产生的现金流量
–注意：资产负债表的右边代表了企 业所有资产产生的资金来源。从某种 意义上讲，资产负债表的右边都可以 为企业的筹资活动。但是，应付账款 、应付票据、应交税金、其他应付款 、预提费用等负债实际上是任何企业 再正常不过的的经营活动，因此，这 部分负债的增减变化不属于筹资活动 。
现金流入： 企业从各种经济业务中收到的现金
现金流出： 企业为各种经济业务付出的现金
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现金流量表的基本概念 －现金流量及净现金流量
净现金流量： 指现金流入与流出的差额， 也可称为现金净流量、现金流量净额。
净现金流量可能是正数，也可能是负数。 正数为净流入；负数为净流出。
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现金流量的分类
❖ 经营活动（operating activities) ❖ 投资活动（investing activities) ❖ 筹资活动（financing activities)
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现金流量表的格式
ABC公司现金流量表
2003年度
项目 一、经营活动产生的现金流量
销售商品、提供劳务收到的现金 购买商品、接受劳务支付的现金 支付各项税金 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量 投资活动收到的现金 购建固定资产所支付的现金 投资活动产生的现金流量净额 三、融资活动产生的现金流量 银行借款所收到的现金 发行股票和债券所收到的现金 偿还银行借款利息所支付的现金 分配股利所支付的现金 融资活动所产生的现金流量净额 四、现金及现金等价物净增加额
时期报表， 以收付实现 制为基础
现金流量表以现金流入和现金流出等方式来反映企业在某一
会计期间现金的变化，成为连接和沟通期末和期初资产负债
表与当期利润表的桥梁。
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与资产负债表和利润表的关系：静态结果
（期初期
末对比）
利润表
流动资产变化
经营活动现金流 现 金 流 投资活动现金流 量 表 融资活动现金流
流动负债变化 资 产
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现金流量表的产生
–此后，英国、澳大利亚等许多国家和地 区都相继发布准则，要求企业编制现金 流量表。
我国财政部也于1998年发布了《企业会计 准则——现金流量表》，2001年修订。修 订后的准则于2001年1月1日起在全国范围 内施行。
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现金流量表的概念
•现金流量表是反映企业某一 特定会计期间内经营活动、投 资活动和筹资活动等对现金及 现金等价物产生影响的会计报 表。
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直接法：计算经营活动现金流量的思路（1）
直接法下，按现金收入与现金支出的主要 类别（来源与原因）直接反映企业经营活动产 生的现金流量。见书中销售和购买为例，其他 现金流量可以用类似的思路考虑其是如何得到 的。思路自然，但实际操作比较复杂。
另外一种思路，以利润表中的主营业务收入 、主营业务成本等项目为起点，调节与经营活 动有关的项目的增减变动，计算出经营活动各 项目产生的现金流量。便于直接利用现有会计 报表来分析现金流量
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直接法：计算经营活动现金流量的思路（1）
– 销售商品、提供劳务收到的现金
– ＝销售商品、提供劳务产生的销售收入（利润 表）
＋应收账款本期减少额
－应收账款本期增加额
＋应收票据本期减少额 －应收票据本期增加额
资产负债表期初期末变化数
＋预收账款本期增加额
－预收账款本期减少额
＋（－）特殊业务
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例1
– 2、投资所支付的现金 包括资产负债表中“短期投资”(扣除
包括在现金等价物范围内的投资)、长 期投资的发生所支付的现金 – 3、支付的其他与投资活动有关的现金
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筹资活动产生的现金流量
筹资活动是指导致企业资本(资 产负债表的所有者权益中的实收资 本以及资本公积)及债务(短期借款 、长期借款、应付债券)规模和构成 发生变化的活动。
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例1说明：与北汽的报表数据有差异
例1的计算结果与报表提供的数额有一定 差异，其产生原因包括：
（1）销售商品、提供劳务产生的收入以“ 主营业务收入”代替，没有考虑“其他业务 收入”等项目；
（2）在计算增值税销项税额时采用了17 ％的增值税税率，并认为上述税金已经全 部收到；
（3）没有考虑特殊调整项目，如应收账款 本期计提坏账准备等。