管理会计发展简史

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案例分析

企业组织的发展与会计变迁

股份有限公司通常是大型而复杂的组织，但可通过追溯其从个人创意到大型公司的发展过程加以考察。例如，对亨利·福特汽车制造厂的传记式描述——该厂发展的决策如何影响相关决策，每一步都加入其他利益相关方或利益关系人。

亨利·福特始于为大众生产汽车的创意。他用自己的钱购买原材料，制造一部汽车并卖给一个满意的顾客而获得一定的利润。他又将销售所得资金投资，购买更多的原材料，制作更多的汽车。

表一描述了亨利最初的资产负债表。

表一亨利最初的资产负债表

在表一，资产负债表的基本等式为：“资产=负债+股东权益”。

这个等式必须永远保持。筹资决策通过资产负债表的右方来反映。亨利本人提供全部资本，因此，负债及股东权益仅由亨利权益组成，记作HE。亨利也是该企业的经理。实际上，此时除了供应商和顾客之外，亨利是该企业的惟一直接参与者。

亨利的初衷是赚钱，但是，如果企业失败了怎么办？自然是亨利花光了钱。在这种情况下，亨利就损失了所投入的资金，但他人并没有损失什么。

最初制造一部汽车还不错。然而，他有了较多的顾客。如果购买更多的原材料并节约运费就出现问题。亨利即企业没有足够资金，因此，向银行借款。他承诺以未来汽车销售收入偿还借款。

表二描述亨利企业变化后的资产负债表。

表二亨利向银行借款后的资产负债表

此时，该企业筹资的资本结构系由两部分组成（为了强调会计等式永远保持平衡，以TA’代表负债加股东权益）即负债和权益。其中，权益代表所有权，负债是对借款的法律义务。作为惟一的股东，亨利对该企业及其资产仍然享有惟一的所有权。因为他是该企业的经理，他对企业及其资产保持直接控制权。然而，他现在受到银行借款义务的约束，需要支付借款利息和偿还借款本金。银行已成为亨利企业的利益相关者。

银行向亨利贷款的初衷是赚钱。因此，亨利应允在还款之外还要付息。亨利企业这时如果失