税务筹划实操策略

税务筹划实操策略

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一、税务筹划概述

（一）税务筹划的定义：纳税人或其代理机构在既定的税制框架内，合理规划纳税人的战略、投资、经营活动，巧妙安排相关理财、涉税事项，以实现纳税人价值最大化和风险最小化的财税管理活动。

（二）税务筹划的原则：

合法性：税务筹划应当在法律许可的范围内进行；

预见性：税务筹划应当是经营活动发生前的事先合理规划或安排；

节税性：税务筹划应当以降低企业税赋为目的。

（三）税务筹划的三境界：

境界一: 减少纳税失误—准确计税正确纳税；

境界二: 寻找差异或漏洞—选择性条款；

境界三：设计最优纳税方案。

（四）税务筹划的基本模式：税务筹划＝业务流程＋税收政策＋筹划方法＋会计处理

（五）税务筹划应考虑的两大因素：

1、税务筹划成本：税务筹划应事先充分估计因筹划而发生的各类成本，包括直接成本、间接成本、机会成本和风险成本，进行必要的成本效益分析和综合性考虑；

2、税法调整变化：税务筹划应充分预计并时刻关注所依据税法的调整变化，并据此相应调整税务筹划的策略和方法。（六）税务筹划的突破思路：

从节税空间大的税种入手；

从税收优惠政策入手；

从纳税人构成入手；

从影响纳税额的相关因素入手。

二、税务筹划与偷税、避税的区别

（见首图）

三、税务筹划的事项及操作企业集团在发生筹资决策、投资决策、利润分配、资产重组、资产处置等事项时需进行税务筹划。

（一）筹资决策税务筹划：筹资分为权益筹资及债权筹资两种方式。在筹资时，需要预测资金需要量，来选择筹资方式，并确定资本成本和最佳筹资结构，进行筹资税务筹划。筹资决策主要涉税税种为企业所得税、印花税等。

（二）投资决策税务筹划：在投资决策时需要考虑不同地区、不同行业等方面的税收政策规定。在公司投资选择上，如组建形式、分支机构的设置、投资地区行业，在投资决策前，必须充分了解和掌握国家关于投资方面的税收政策，认真进行税务策划，合理减轻企业的税赋。投资决策主要涉税税种为增值税、营业税、企业所得税、契税、印花税等。

（三）利润分配税务筹划：主要针对企业产品的内部价格政策、折旧的计提政策、利润分配形式等进行利润分配的税务筹划。利润分配主要涉税税种为增值税、企业所得税等。（四）资产重组税务筹划：企业资产重组是指企业之间通过产权流动、整合带来的企业组织形式的调整，具体包括企业合并、分立、破产清算、租赁、承包、托管等多种形式。在企业实施资产重组战略中，需要研究国家的税收优惠政策，对资产重组中的重组形式、资产定价、出资方式进行税务筹划，达到免税或节税的目的。资产重组主要涉税项目为货劳税、所得税、土地增值税、房产税、印花税及契税等。（五）资产处置税务筹划：针对国有资产来讲，资产处置按其内容可分为产权处置和经营性处置两类。产权处置是指对国有资产的管理权、经营权的处置；经营性处置是国有资产经营者为提高国有资产经营效益，对国家授予其经营的国有资产进行配置、重组、处理等具体的支配活动。资产处置税务筹划需要针对其业务构成要素和财务处置方案进行, 主要

是利用现行税制对企业股权转让、法人财产权转移、资产经营管理权让渡等三类企业行为规定的货劳税、所得税差别待遇进行税务筹划。

（六）会计处理方式上的税务筹划：不同的会计处理方法对各期的成本费用、收入都会产生影响，如收入结算方式、费用列支、长期投资核算方法、折旧和摊销方法、存货计价、资产计价等，集团公司所属各单位在会计处理方法上需进行税务筹划。

在日常会计处理中，出现特殊业务时需要进行税务筹划评估。

三、税务筹划八大规律（一）特定条款筹划规律

[原理]：特殊性因其特别而有较大的筹划空间，寻找并运用税制结构及税收政策中的特定性、特殊性条款节税。

[实现技术]：

1、选择性条款筹划技术

诸如合并、分立中的选择性财税处理政策、纳税主体适用增值税或营业税的范围划分，小规模纳税人与一般纳税人的选择。

[操作案例]：兼营与混合销售行为，视其主应业务性质，若能分开核算的，分别征收增值税和营业税；不能分开的，一并征收增值税。属于营业税范围内的应税劳务，选择分开核算可以节税。

2、鼓励性条款筹划技术

鼓励性条款多表现为行业性、区域性政策或特定行为、特殊时期政策，如鼓励民政部门的福利企业减免税政策、下岗再就业税收优惠政策，以及抗“非典”时期医院个人所得税政策。

[操作案例]：福利企业优惠政策：民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员总数35%以上，暂免征收所得税；比例超过10%未达到35%的，减半征收所得税。新产品优惠政策：减征或免征增值税3年；科研单位试制新产品所得，免征1～2年所得税。

3、缺陷性条款筹划技术

税制不完善形成的、自身规定矛盾或存在较大的不确定性，抑或在执行上存在较大的弹性空间的条款。纳税人可以主动规范和界定自己的行为，利用缺陷性条款降低税负。缺陷性条款多表现在起征点、定额税、转让定价及税收管辖权等方面。

[操作案例]：假“洋鬼子”外资企业、非典期间的个人所得税政策

（二）税制要素筹划规律

[原理]：税制要素：纳税主体、课税对象、税率、税基、纳税环节、纳税期限和纳税地点等。每个税制要素都会对企业

应纳税额产生影响，认真分析每个税种最基本的要素，筹划节税。

[实现技术]：

1、纳税主体筹划技术

针对纳税主体筹划，在一定条件下使其避免成为纳税人，免除纳税义务。纳税主体筹划技术一般涉及增值税、营业税、个人所得税、城镇土地使用税、房产税等税种。

2、税基筹划技术

税基筹划技术一般从两个角度操作：一是实现税基的最小化，二是控制税基的实现时间。税基的实现时间根据不同的情况和要求，主要表现为三种方式，即税基递延实现、税基均衡实现和税基提前实现。

3、税率筹划技术

不同税种的税率之间大多存在一定的差异，即使是同一税种，适用税率也会因税基分布或区域不同而有所差异。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利润就多。税率筹划技术包括两个方面：一是比例税率筹划，即筹划分析不同征税对象适用的不同税率政策，二是累进税率筹划，主要是寻找税负临界点，防止税率的攀升。

4、递延纳税技术

递延纳税可以获取资金的时间价值，降低企业财务风险。纳税环节、抵扣环节、纳税时间、纳税地点是递延纳税技术的