第三章 复式记账
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其次，复式记账法对于防止和检查会计数据的错漏也有重要意义。
此外，对现代会计核算方法的发展起到催化作用。
四、复式记账的种类
复试记账方法主要包括三种，即借贷记账法、增减记账法、收付记账法。
【例题4?多选题】复式记账的方法包括（ ）
A. 增减记账法
B. 收付记账法
C. 借贷记账法
D. 平衡记账法
[答案]ABCD
【例题3?2009年判断题】根据复式记账法原理，任何一项经济业务的发生，都将使两个以上会计科目发生增减变化，但增减金额的绝对值不一定相等（ ）。
[答案]错
[解析]任何一项经济业务的发生，都将使两个以上会计科目发生增减变化，增减金额的绝对值一定相等。
二、复式记账的意义
首先，复式记账法能够反映经济业务的来龙去脉。
＋ ＝ ＋
如：借款
资产总额、权益总额变化；
（4）一项经济业务的发生，使得资产类科目和负债或所有者权益类科目同时减少，减少金额大小相等，方向相反，即等式双方同时减少一个等量。
－ ＝ －
如：还款
资产总额、权益总额变化。
【例题1?单选题】下列各项经济业务中，能引起企业资产和所有者权益总额同时发生变动的是（ ）
（2）一项经济业务的发生，没有影响负债及所有者权益总额，只是使得不同的负债类或所有者权益类科目发生增减变化，增减金额相等，即等式右方一增一减一个等量。
不变＝ ＋ －
如：借款还债
资产总额、权益总额不变；
（3）一项经济业务的发生，使得资产类科目和负债或所有者权益类科目同时增加，增加金额大小相等，方向相反，即等式双方同时增加一个等量。
第二，与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合后，才可以表示增加或减少。例如，对资产类账户来说，借方表示增加，贷方表示减少；对于负债类账户而言，正好相反，贷方表示增加，借方表示减少。
第三，表示余额的方向。通常，资产、负债和所有者权益类账户期末都会有余额。其中，资产类账户的正常余额在借方，负债和所有者权益类账户的正常余额在贷方。
实收资本期初余额2000，增加8000，减少7000，期末余额3000。
【例题8?单选题】应付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期借方发生额为3000元，该账户期末余额为（ ）。
A.借方1000元
B.借方3000元
C.贷方1000元
D.贷方3000元
[答案]D
【例题19?单选题】下列各项中，不符合借贷记账法规则的是（ ）。
A.资产数额的增加记在借方
B.所有者权益、负债数额增加记在贷方
C.收入数额的减少记在借方
D.成本、费用数额的增加记在贷方
[答案]D
五、会计分录
（一）会计分录的概念
例1：从银行提取现金1000元
库存现金 1000 借方
【例题6?单选题】借贷记账法是以“借”、“贷”作为（ ）的一种复式记账方法。
A.账户结构
B.账户对应关系
C.记账规则
D.记账符号
[答案]D
三、借贷记账法下的账户结构
结论：在借贷记账法下，不同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同的。
（一）资产类账户的结构。
1.借加，贷减，余额在增加方即借方。
2.资产账户期末余额的计算公式：
例如：库存现金期初1000，增加5000，减少4000，期末余额2000
1000+5000-4000＝2000
【例题7?单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为（ ）。
A.资产类账户
B.负债类账户 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
C.所有者权益类的账户
D.收入类账户
[答案]D
【例题15?单选题】在借贷记账法下，期末没有余额的账户类别是（ ）账户。
A.资产类
B.损益类
C.负债类和所有者权益类
D.成本类
[答案]B
【例题16?多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是（ ）。
A.预收账款
一贷多借：
借：银行存款 2000
库存现金 100
贷：短期借款 2100
一借多贷：
借：银行存款 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3400
多借多贷：
借：银行存款 23000
应收账款 400
贷：主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税（销项税额）3400
（三）会计分录的编制步骤
（四）借贷记账法的具体应用
费用 + 资产 ＝负债 + 所有者权益 + 收入
【例3—1】 20×7年，甲公司发生如下经济业务（不考虑相关税费）:
（1）1月1日，购入原材料10 000元，材料已经验收入库，货款尚未支付。
借：原材料 10 000
贷：应付账款 10 000
[答案]ABC
第二节 借贷记账法
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式作为记账原理，以“借”和“贷”作为记账符号，反映会计主体资产、负债及所有者权益增减变化的一种复式记账方法。
【例题5?单选题】借贷记账法以（ ）作为记账原理。
A.会计基本等式
B.会计科目
D.收入类账户的借方登记收入的减少，贷方登记收入的增加
[答案]ACD
四、借贷记账法的记账原则：有借必有贷，借贷必相等
例1：从银行提取现金1000元。
库存现金 1000 借方
-银行存款 1000 贷方
例2：从工行取得借款1000元，存银行。
银行存款 1000 借方
短期借款 1000 贷方
第三章 复式记账
第一节 复式记账法
一、概念
1.资产与权益的平衡关系
资产＝负债＋所有者权益
100 ＝ 20 ＋ 80
天平
（1）一项经济业务的发生，没有影响资产总额，只是使得不同的资产类科目发生增减变化，增减金额相等，即等式左方一增一减一个等量。
＋ － ＝不变
如：提现
负债、权益不变；
B.预付账款
C.应收账款
D.应付账款
[答案]AD
【例题17?多选题】在借贷记账法下，下列账户结构叙述正确的是（ ）。
A.负债类账户的借方登记债务的减少，贷方登记债务的增加
B.所有者权益类账户借方登记所有者权益的增加，贷方登记所有者权益的减少
C.资产类账户的借方登记资产数额的增加，贷方登记资产数额的减少
B.增加记贷方
C.减少记借方
D.期末无余额
[答案]A
【例题11?单选题】符合负债类账户记账规则的是（ ） 。
A.增加记借方
B.增加记贷方
C.减少记贷方
D.期末无余额
[答案]B
【例题12?多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（ ）。
A.资产的增加
B.负债的减少
C.收入的减少
借；营业外支出 5 000
贷：银行存款 5 000
（5）1月12日，以银行存款120 000元购入汽车一辆，已交付使用。
借：固定资产 l20 000
贷：银行存款 l20 000
（6）1月13日，按有关规定，将盈余公积中的100 000元用于转增资本。
借：盈余公积 l00 000
贷：实收资本 l00 000
（2）丁字账
方法：
费用（成本） + 资产 ＝负债 + 所有者权益 + 收入
账户左加右减 ＝ 账户右加左减
借方：费用、资产的增加；负债、所有者权益、收入的减少
贷方：负债、所有者权益、收入的增加；费用、资产的减少
【例题10?单选题】符合资产类账户记账规则的是（ ）。
A.增加记借方
A.企业购入原材料20 000元，货款未付
B.企业按照有关规定，将盈余公积中的300 000元转增资本
C.企业经批准增加注册资本，收到投资者投入的货币资金100 000元
D.企业用银行存款100 000元归还短期借款
[答案] C
[解析]选项A，资产、负债同时增加；选项B，所有者权益内部结转，总额不发生变化；选项D，资产、负债同时减少。
D.费用的减少
[答案]ABC
【例题13?多选题】下列符合借贷记账法记账规则的是（ ）。
A.资产类账户增加记贷方，减少记借方
B.负债类账户增加记贷方，减少记借方
C.收入类账户增加记贷方，减少记借方
D.费用类账户增加记贷方，减少记借方
[答案]BC
【例题14?单选题】期末结转后无余额的账户是（ ）。
（三）必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录
（四）定期汇总的全部账户记录必须平衡
【例题2?多选题】复式记账的基本原则为（ ）。
A.以会计等式作为记账基础
B.对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录
C.必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录
D.定期汇总的全部账户记录必须平衡
-银行存款 1000 贷方
借：库存现金 1000
贷：银行存款 1000
1.会计分录，是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。
2.格式：
第一，按照国际惯例，每一会计分录都是借方在上，贷方在下。
第二，为了便于识别，每一会计分录都是借方在左，贷方在右。或者说，贷方记账符
[答案]C
（三）成本类账户的结构
成本类账户的结构与资产类账户的结构相同。
（四）损益类账户的结构
1.收入类账户的结构与权益类账户结构相同
（1）贷加，借减，期末结转后无余额。
（2）丁字账
2.费用类账户的结构与成本类、资产类账户结构相同
（1）借加，贷减，期末结转后无余额。（判断）
A.借方4 000元
B.贷方8 000元
C.借方5 000元
D.贷方5 000元
[答案]A
（二）负债类、所有者权益类账户的结构
结论：所有者权益类账户与负债类账户结构相同。（判断）
1.贷加，借减，余在贷。
2.期末余额的计算公式：
应付账款期初余额2000，增加8000，减少7000，期末余额3000。
2.定义：
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础。对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行相互联系的登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
三、复式记账的基本原则
（一）以会计等式作为记账基础
（二）对每项经济业务.必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录
（2）1月8日，经批准增加注册资金，收到投资者投入的货币资金800 000元存入银行。
借：银行存款 800 000
贷：实收资本 800 000
（3）1月10日，用银行存款10 000元偿还短期借款。
借：短期借款 l0 000
贷：银行存款 l0 000
（4）1月12日，因违反有关税收法规，以银行存款5 000元支付罚款。
【例题9?单选题】所有者权益类账户的期末余额根据（ ）计算。
A.借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额
B.借方期末余额=借方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额
C.贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额
D.贷方期末余额=贷方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额
号、账户、金额都要比借方退后一格。
（二）会计分录的分类
按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；
复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
第一，任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化。或者说，交易或事项发生后，应同时至少在两个账户中相互联系地进行记录。
第二，所记录的账户可以是会计恒等式同一方向的，也可以是不同方向的，但每一笔交易或事项发生后，必须至少记入一个账户的借方和另一个账户的贷方，即有借必有贷。
第三，所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等，即借贷必相等。
C.账户结构
D.试算平衡
[答案]A
二、记账符号
1.借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”。对账户来说，它们是账户的两个部分，分别代表左方和右方，即左方为借方，右方为贷方（左借右贷），这一规定适用于所有类型的账户。
2.借贷记账法中的借和贷与具体的账户相结合，可以表示不同的意义：
第一，代表账户中两个固定的部位。一切账户均需设两个部位以记录数量上的增减变化，其中，左方一律称为借方，右方一律称为贷方。
此外，对现代会计核算方法的发展起到催化作用。
四、复式记账的种类
复试记账方法主要包括三种，即借贷记账法、增减记账法、收付记账法。
【例题4?多选题】复式记账的方法包括（ ）
A. 增减记账法
B. 收付记账法
C. 借贷记账法
D. 平衡记账法
[答案]ABCD
【例题3?2009年判断题】根据复式记账法原理，任何一项经济业务的发生，都将使两个以上会计科目发生增减变化，但增减金额的绝对值不一定相等（ ）。
[答案]错
[解析]任何一项经济业务的发生，都将使两个以上会计科目发生增减变化，增减金额的绝对值一定相等。
二、复式记账的意义
首先，复式记账法能够反映经济业务的来龙去脉。
＋ ＝ ＋
如：借款
资产总额、权益总额变化；
（4）一项经济业务的发生，使得资产类科目和负债或所有者权益类科目同时减少，减少金额大小相等，方向相反，即等式双方同时减少一个等量。
－ ＝ －
如：还款
资产总额、权益总额变化。
【例题1?单选题】下列各项经济业务中，能引起企业资产和所有者权益总额同时发生变动的是（ ）
（2）一项经济业务的发生，没有影响负债及所有者权益总额，只是使得不同的负债类或所有者权益类科目发生增减变化，增减金额相等，即等式右方一增一减一个等量。
不变＝ ＋ －
如：借款还债
资产总额、权益总额不变；
（3）一项经济业务的发生，使得资产类科目和负债或所有者权益类科目同时增加，增加金额大小相等，方向相反，即等式双方同时增加一个等量。
第二，与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合后，才可以表示增加或减少。例如，对资产类账户来说，借方表示增加，贷方表示减少；对于负债类账户而言，正好相反，贷方表示增加，借方表示减少。
第三，表示余额的方向。通常，资产、负债和所有者权益类账户期末都会有余额。其中，资产类账户的正常余额在借方，负债和所有者权益类账户的正常余额在贷方。
实收资本期初余额2000，增加8000，减少7000，期末余额3000。
【例题8?单选题】应付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期借方发生额为3000元，该账户期末余额为（ ）。
A.借方1000元
B.借方3000元
C.贷方1000元
D.贷方3000元
[答案]D
【例题19?单选题】下列各项中，不符合借贷记账法规则的是（ ）。
A.资产数额的增加记在借方
B.所有者权益、负债数额增加记在贷方
C.收入数额的减少记在借方
D.成本、费用数额的增加记在贷方
[答案]D
五、会计分录
（一）会计分录的概念
例1：从银行提取现金1000元
库存现金 1000 借方
【例题6?单选题】借贷记账法是以“借”、“贷”作为（ ）的一种复式记账方法。
A.账户结构
B.账户对应关系
C.记账规则
D.记账符号
[答案]D
三、借贷记账法下的账户结构
结论：在借贷记账法下，不同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同的。
（一）资产类账户的结构。
1.借加，贷减，余额在增加方即借方。
2.资产账户期末余额的计算公式：
例如：库存现金期初1000，增加5000，减少4000，期末余额2000
1000+5000-4000＝2000
【例题7?单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为（ ）。
A.资产类账户
B.负债类账户 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
C.所有者权益类的账户
D.收入类账户
[答案]D
【例题15?单选题】在借贷记账法下，期末没有余额的账户类别是（ ）账户。
A.资产类
B.损益类
C.负债类和所有者权益类
D.成本类
[答案]B
【例题16?多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是（ ）。
A.预收账款
一贷多借：
借：银行存款 2000
库存现金 100
贷：短期借款 2100
一借多贷：
借：银行存款 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3400
多借多贷：
借：银行存款 23000
应收账款 400
贷：主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税（销项税额）3400
（三）会计分录的编制步骤
（四）借贷记账法的具体应用
费用 + 资产 ＝负债 + 所有者权益 + 收入
【例3—1】 20×7年，甲公司发生如下经济业务（不考虑相关税费）:
（1）1月1日，购入原材料10 000元，材料已经验收入库，货款尚未支付。
借：原材料 10 000
贷：应付账款 10 000
[答案]ABC
第二节 借贷记账法
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式作为记账原理，以“借”和“贷”作为记账符号，反映会计主体资产、负债及所有者权益增减变化的一种复式记账方法。
【例题5?单选题】借贷记账法以（ ）作为记账原理。
A.会计基本等式
B.会计科目
D.收入类账户的借方登记收入的减少，贷方登记收入的增加
[答案]ACD
四、借贷记账法的记账原则：有借必有贷，借贷必相等
例1：从银行提取现金1000元。
库存现金 1000 借方
-银行存款 1000 贷方
例2：从工行取得借款1000元，存银行。
银行存款 1000 借方
短期借款 1000 贷方
第三章 复式记账
第一节 复式记账法
一、概念
1.资产与权益的平衡关系
资产＝负债＋所有者权益
100 ＝ 20 ＋ 80
天平
（1）一项经济业务的发生，没有影响资产总额，只是使得不同的资产类科目发生增减变化，增减金额相等，即等式左方一增一减一个等量。
＋ － ＝不变
如：提现
负债、权益不变；
B.预付账款
C.应收账款
D.应付账款
[答案]AD
【例题17?多选题】在借贷记账法下，下列账户结构叙述正确的是（ ）。
A.负债类账户的借方登记债务的减少，贷方登记债务的增加
B.所有者权益类账户借方登记所有者权益的增加，贷方登记所有者权益的减少
C.资产类账户的借方登记资产数额的增加，贷方登记资产数额的减少
B.增加记贷方
C.减少记借方
D.期末无余额
[答案]A
【例题11?单选题】符合负债类账户记账规则的是（ ） 。
A.增加记借方
B.增加记贷方
C.减少记贷方
D.期末无余额
[答案]B
【例题12?多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（ ）。
A.资产的增加
B.负债的减少
C.收入的减少
借；营业外支出 5 000
贷：银行存款 5 000
（5）1月12日，以银行存款120 000元购入汽车一辆，已交付使用。
借：固定资产 l20 000
贷：银行存款 l20 000
（6）1月13日，按有关规定，将盈余公积中的100 000元用于转增资本。
借：盈余公积 l00 000
贷：实收资本 l00 000
（2）丁字账
方法：
费用（成本） + 资产 ＝负债 + 所有者权益 + 收入
账户左加右减 ＝ 账户右加左减
借方：费用、资产的增加；负债、所有者权益、收入的减少
贷方：负债、所有者权益、收入的增加；费用、资产的减少
【例题10?单选题】符合资产类账户记账规则的是（ ）。
A.增加记借方
A.企业购入原材料20 000元，货款未付
B.企业按照有关规定，将盈余公积中的300 000元转增资本
C.企业经批准增加注册资本，收到投资者投入的货币资金100 000元
D.企业用银行存款100 000元归还短期借款
[答案] C
[解析]选项A，资产、负债同时增加；选项B，所有者权益内部结转，总额不发生变化；选项D，资产、负债同时减少。
D.费用的减少
[答案]ABC
【例题13?多选题】下列符合借贷记账法记账规则的是（ ）。
A.资产类账户增加记贷方，减少记借方
B.负债类账户增加记贷方，减少记借方
C.收入类账户增加记贷方，减少记借方
D.费用类账户增加记贷方，减少记借方
[答案]BC
【例题14?单选题】期末结转后无余额的账户是（ ）。
（三）必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录
（四）定期汇总的全部账户记录必须平衡
【例题2?多选题】复式记账的基本原则为（ ）。
A.以会计等式作为记账基础
B.对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录
C.必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录
D.定期汇总的全部账户记录必须平衡
-银行存款 1000 贷方
借：库存现金 1000
贷：银行存款 1000
1.会计分录，是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。
2.格式：
第一，按照国际惯例，每一会计分录都是借方在上，贷方在下。
第二，为了便于识别，每一会计分录都是借方在左，贷方在右。或者说，贷方记账符
[答案]C
（三）成本类账户的结构
成本类账户的结构与资产类账户的结构相同。
（四）损益类账户的结构
1.收入类账户的结构与权益类账户结构相同
（1）贷加，借减，期末结转后无余额。
（2）丁字账
2.费用类账户的结构与成本类、资产类账户结构相同
（1）借加，贷减，期末结转后无余额。（判断）
A.借方4 000元
B.贷方8 000元
C.借方5 000元
D.贷方5 000元
[答案]A
（二）负债类、所有者权益类账户的结构
结论：所有者权益类账户与负债类账户结构相同。（判断）
1.贷加，借减，余在贷。
2.期末余额的计算公式：
应付账款期初余额2000，增加8000，减少7000，期末余额3000。
2.定义：
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础。对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行相互联系的登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
三、复式记账的基本原则
（一）以会计等式作为记账基础
（二）对每项经济业务.必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录
（2）1月8日，经批准增加注册资金，收到投资者投入的货币资金800 000元存入银行。
借：银行存款 800 000
贷：实收资本 800 000
（3）1月10日，用银行存款10 000元偿还短期借款。
借：短期借款 l0 000
贷：银行存款 l0 000
（4）1月12日，因违反有关税收法规，以银行存款5 000元支付罚款。
【例题9?单选题】所有者权益类账户的期末余额根据（ ）计算。
A.借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额
B.借方期末余额=借方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额
C.贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额
D.贷方期末余额=贷方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额
号、账户、金额都要比借方退后一格。
（二）会计分录的分类
按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；
复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
第一，任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化。或者说，交易或事项发生后，应同时至少在两个账户中相互联系地进行记录。
第二，所记录的账户可以是会计恒等式同一方向的，也可以是不同方向的，但每一笔交易或事项发生后，必须至少记入一个账户的借方和另一个账户的贷方，即有借必有贷。
第三，所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等，即借贷必相等。
C.账户结构
D.试算平衡
[答案]A
二、记账符号
1.借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”。对账户来说，它们是账户的两个部分，分别代表左方和右方，即左方为借方，右方为贷方（左借右贷），这一规定适用于所有类型的账户。
2.借贷记账法中的借和贷与具体的账户相结合，可以表示不同的意义：
第一，代表账户中两个固定的部位。一切账户均需设两个部位以记录数量上的增减变化，其中，左方一律称为借方，右方一律称为贷方。