财务案例-IPO反馈意见2-华阳国际(建筑设计咨询)

IPO反馈意见学习笔记

--深圳华阳国际工程设计股份有限公司

问题1：发行人采用完工百分比法确认建筑设计收入。1）结合公司生产周期、业务模式等说明采用完工百分比法确认收入的适用性与谨慎性；

采用完工百分比法确认建筑设计收入的适用性与谨慎性

（1）符合公司建筑设计业务的基本特征

公司主营业务之一为建筑设计，建筑设计指建筑物在建造之前，设计者按照建设任务，把施工过程和使用过程中所存在的或可能发生的问题，事先作好通盘的设想，拟定好解决这些问题的办法、方案，用图纸和文件表达出来。建设设计业务具有定制化、阶段性、周期长和强管制的特征。设计活动属于提供劳务，根据《企业会计准则第 14 号——收入》的规定，应该采用完工百分比法确认收入。

1）定制化和个性化特征明显

建筑设计具有很强的定制化和个性化特征，每一个客户、每一个项目的设计要求和规划都可能不同，设计难度和交付周期也不相同，在技术人员开展具体设计工作之前，需要公司与客户明确设计目标、建筑风格、交付成果和周期、设计收费和结算等内容，定制化特征明显。2）总体综合目标下的阶段性特征

公司接受客户委托，为其建设项目提供建筑设计工作，总体设计目标和最终设计成果根据建筑或工程项目建设目标，由业主和公司根据国

家或地区规划确定，并经当地政府主管部门审核通过。虽然建筑设计划分为四个阶段，但各阶段设计导向和指引、建筑成果是同一的，紧紧围绕同一建筑成果和设计目标进行，是一个综合性的整体，包括各阶段的设计目标、收费和结算安排，综合构成一项设计服务整体。

建筑设计的阶段划分，属于国家强制性要求。根据国家建设部《工程勘察设计收费标准》（2002 修订版）、中国勘察设计协会《建筑设计服务计费指导》（2015 版），按工作进程划分，设计工作及其成果可划分为方案设计、初步设计、施工图设计和施工配合四个阶段，层层递进，每一阶段设计工作的任务和设计工作，以前一阶段设计成果为基础，各阶段成果均需取得当地政府主管部门的审核通过。

3）周期长

建筑设计业务是一项专业、复杂和系统的工作，属于专业技术服务业的范畴，一件优秀建筑设计作品的产生需要涉及建筑、结构、机电以及室内等各专业设计人员的紧密配合，团队协作，具有较长的周期。4）强管制

建筑设计关乎建筑安全，受到严格管制，国家在企业准入、人员准入等方面设置了资格管制措施，设计过程和设计结果也受到国家的关注，每一阶段的设计成果均需要取得国家主管部门审核同意。

（2）符合企业会计准则的规定

建筑设计属于提供劳务的业务活动，采用完工百分比法进行核算，符合《企业会计准则第 14 号—收入》的相关规定，具体情况如下：1）收入的金额能够可靠地计量

公司在开展具体设计业务之前，均与客户签订建筑设计服务合同，明确各自在设计任务、设计目标、交付成果、项目收费、付款进度及结算安排等方面各自的权利义务，即设计项目的收入金额可以可靠地计量。

2）相关的经济利益很可能流入企业

公司签署设计合同之前，会对设计目标和交易对方进行必要的评估，确保公司具备完成设计任务和设计目标的能力，同时确保交易对方具有相应的支付能力，并且协议也明确约定了各自的权利和义务，因此在完成阶段设计成果后，与设计服务相关的经济利润很可能流入企业。3）交易的完工进度能够可靠地确定

设计项目实施进程中的四大阶段具有清晰的划分标志，公司根据国家建设部《工程勘察设计收费标准》（2002 修订版）、中国勘察设计协会《建筑设计服务计费指导》（2015 版），并结合业务特点和主要成本构成，明确制定了各设计阶段的工作量，交易的完工进度能够可靠地确定。

4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量

公司按项目核算项目直接成本，并采用项目产值奖金占比分配公共成本，交易中已发生的成本可以可靠计量；公司对每一设计项目的总成本进行预计，并根据项目实际状况进行必要的调整，将发生的成本能够可靠地预计。

笔者思考：公司所处行业周期长+阶段划分清晰使其业务实际情况，报告结合公司业务特点进行论证分析，一一说明公司指定政策与会计原理的吻合，使实务与理论的有效衔接，逻辑严谨清晰，值得借鉴。问题2:请发行人补充说明公司不同业务进行收入确认的具体流程，如何确定项目所处阶段及依据，明确完工进度所取得的证据、确定完工进度的时点、提供确认完工百分比所取得的外部证据，并结合业务特点说明发行人确保完工进度及时更新的内控措施及运行情况；

营业收入的确认流程和确认方式

（1）建筑设计业务

1）收入确认方法

根据《设计合同》约定的设计成果分阶段交付并分阶段收款以及项目设计周期的业务特点，公司按照《企业会计准则》中“收入--提供劳务收入”的相关规定，根据项目按阶段确认设计费收入。具体方法如下：

①业务承接阶段

公司与甲方签订《设计合同》，对阶段划分、各阶段所需完成工作及交付成果、各阶段应支付金额等进行约定，一般会收取合同首期款，该款项属于预收款性质，公司收到时作为项目预收款，不确认收入。

②规划及方案设计阶段

该阶段主要工作系设计部门根据合同要求进行规划及总体方案设计，当公司向甲方提交阶段项目成果之后，经客户认可或政府规划部门

审核通过作为收入确认时点，达到上述收入确认时点条件时按阶段比例 30%确认本阶段收入。

③初步设计阶段

本阶段主要在方案设计基础上的进一步设计，在满足相关专业规范的要求下预先进行施工图部分设计工作，经客户认可或经相关部门审核后作为收入确认时点，达到上述收入确认时点条件时按阶段比例20%确认本阶段收入。

④施工图设计阶段

本阶段主要完成施工图设计工作，经具备施工图技术审查的独立第三方审核通过或政府建筑部门审核通过后，交付客户作为收入确认时点，达到上述收入确认时点条件时按阶段比例 40%确认本阶段收入。

⑤施工图配合阶段

该阶段工作主要系设计部门在出具施工图之后，配合委托方在施工现场提供的技术咨询及解决施工过程出现的各类问题等，并在必要时进行设计修改。在施工配合阶段，完成相应工作并与客户完成结算后按阶段比例 10%确认本阶段收入。

上述各阶段收入的确认均建立在合同对应阶段的工作要求已完成和该阶段款项收到或确定能收到的基础上。

2）确认完工进度的外部证据

公司确认完工进度的外部证据主要包括：甲方确认函、竣工验收报告、规划局等政府部门、审图公司等机构文件。

规划及方案设计阶段的外部证据主要包括规划局审批的《建设工程设