工厂作业成本法下的成本动因分析

作业成本法下的成本动因分析

引言：

作用成本法是以作业为基础的一种先进的成本核算方法，其理论基础是成本动因理论。成本动因作为作业成本法的理论核心，它把人们的注意力引向成本产生的动因，而不是只考虑成本分配的结果是否准确。作业成本法下成本动因的研究及如何正确选择成本动因是有效实施作业成本法的关键所在。

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作业成本法，就是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象的成本计算方法。成本动因的研究及如何正确选择成本动因是有效实施作业成本法的关键所在。在制造费用的比重逐渐加大的现代企业中，运用作业成本法，能使产品成本更真实地反映资源消耗的情况，提高决策、计划和控制的科学性、相关性与有效性。

一、成本动因的相关概念

成本动因亦称成本驱动因素，是作业成本汁算法的核心内容。成本动因(Cost Driver)是指导致成本发生的任何因素，即成夺的诱致因素。一般而言，成本动因支配着成本行动，决定着成本的产生，并可作为分配成本的标准。作业和成本动因的区别在于作业是为达到组织的目的和组织内部各部门的目标所需的种种行为；而成本动因是导致成本升降的因素。

二、作业成本法的成本动因要素分析

（一）成本动因分析是推行作业成本法的关键

成本动因是引起成本发生的因素，是推动资源和作业发生的直接驱动力。例如机器小时、订货批量、人工工时、产品产量等各种变量因素。按照“作业影响成本，动因影响作业”的观点，动因是引起成本发生的根本原因。成本动因支配着成本行动，决定着成本的产生，并且是分配成本的标准。科学地确定成本动因可以从根本上提高会计信息系统的质量，从而提高企业的经营决策水平和管理控制水平，并且有助于企业有效推行作业成本法。

（二）作业成本动因的分类和分析要素

为了合理进行成本动因的分析，首先需要了解作业成本动囚的分类。从成本归属的角度来看，成本动因大体可分为三类：执行动因、数量动因和强度动因。

1.执行动因。若作业每次执行时消耗的资源费用差别很小，且该作业被重复执行，则作业的执行次数可作为成本动因。

2.数量动因。如果资源费用的消耗跟作业时间或其他数量量度如体积、重量等存在近似的正比例关系，这时的成本动因为数量动因。

3.强度动因。若在作业执行过程中需要对作业做个别追踪记录，如作业成本较大、每次执行时资源消耗又无规律可循的作业，这时的成本动因可称之为强度动因。

为了合理确定作业成本动因，进行成本动因分析，在确定成本动因时应当考虑以下几个因素：一是重要性原则。就是要抓住问题本质，选择能引起成本变动的最主要方面。企业规模越大，生产越复杂，决定成本的动因就越多。如果选择的成本动因太多太杂，会分散管理层的注意力，太少则抓不住问题的实质。

二是相关程度。在实际中存在多个成本动因，选择成本动因的数量和分配与总成本线性相关最好的成本动因，可以通过统计的方法或直观的确定，这样能保证成本信息的准确性。

三是实行成本。确定成本动因时，必须考虑成本动因数据采集成本，保证相关数据易获取。如果数据采集成本太大，则可能使得作业成本法无法实施。四是行为导向。不同的成本动因有不同的分配结果，企业可以利用成本动因的行为导向功能，把员工的行为导向有利于降低成本的方向。

（三）将作业中心成本分配到最终产品

在合理的分析作业成本动因，确定合适的成本动因后，可以计算作业成本动因率，且将作业中心成本分配到最终产品。成本动因率为单位成本动因所引起的制造费用的数量，再根据各产品消耗各成本库的成本动因数量进行成本库费用的分配。每种产品从各成本库中分配所得的费用之和，即为每种产品的费用分配额。以完成作业成本法的整个成本计算过程

三、作业成本下成本动因研究意义

（一）提高成本意识，解决成本管理的核心问题

据研究表明，企业在生产开始之前．已有85％的产品成本成为约束成本．即一些无形的成本动因实际上是影响企业成本的关键。而有形的成本动因能产生的影响只占总成本的15％。采用多种成本动因对产品成本进行分析，将目光投向每一个引起企业成本发生的因素，尤其是以前较少关注的作业成本动因和固定成本动因因素，可以发现和解决现代企业成本管理上存在的深层上的问题

（二）提高成本计算的准确性

但随着竞争的加剧、技术的进步，多数企业采用产品多样化战略以及高度自动化设备生产．由此引起间接成本数额的急剧增大，从而使得传统的成本计算方法不能提供较为准确的产品成本信息．逐渐失去其在成本管理决策中的作用。而在作业成本法中是用多个成本动因，使得数额较大的间接成本的分配更为合理，进而可以得到较为准确的产品成本．为企业的经营管理决策提供更加有效的信息。