作业成本法及案例分析 PPT课件
合集下载
作业成本法讲义(PPT 40页)【优质文档】PPT
作业中心
材料采购
材料处理
设备调试
设备运行
质量检验
产品分类包装
成本动因
材料重量
材料移动次数
调试次数
机器小时
检验时间
分类次数
可追溯成本
29 000
13 000
15 000
156 000
7 000
8 000
作业量其中：甲产品 乙产品
145 00038 000107 000
522131
532
1 300900400
资源
作业
产品
BACK
作业成本法的思路、程序
作业成本法原理
作业成本法思路
作业成本法程序
作业成本法思路
作业消耗资源，产品消耗作业。
生产导致作业发生，作业导致成本发生。
费用的分配、归集
作业成本法特点主要体现在对间接制造费用的核算上。对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统成本计算方法相同。
传统成本计算方法与作业成本计算法区别：
作业成本动因分配率
作业成本法对制造费用的核算作了根本性变革，表现为：
１、将制造费用由全厂统一或按部门归集和分配，改为由若干个成本库分别进行归集和分配。２、增加分配标准，由单一标准分配改为按引起制造费用发生的多种成本动因进行分配。
资源
作业１
作业２
……
作业n
作业３
A作业中心
B作业中心
…….
X作业中心
产品
基本思想——作业消耗资源，产品消耗作业。
BACK
作业成本法基本概念
（一）资源：支持作业的成本费用来源，是一定时期内为生产产品或提供服务而发生的各类成本费用项目，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。（二）作业（三）作业链和价值链（四）成本动因
材料采购
材料处理
设备调试
设备运行
质量检验
产品分类包装
成本动因
材料重量
材料移动次数
调试次数
机器小时
检验时间
分类次数
可追溯成本
29 000
13 000
15 000
156 000
7 000
8 000
作业量其中：甲产品 乙产品
145 00038 000107 000
522131
532
1 300900400
资源
作业
产品
BACK
作业成本法的思路、程序
作业成本法原理
作业成本法思路
作业成本法程序
作业成本法思路
作业消耗资源，产品消耗作业。
生产导致作业发生，作业导致成本发生。
费用的分配、归集
作业成本法特点主要体现在对间接制造费用的核算上。对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统成本计算方法相同。
传统成本计算方法与作业成本计算法区别：
作业成本动因分配率
作业成本法对制造费用的核算作了根本性变革，表现为：
１、将制造费用由全厂统一或按部门归集和分配，改为由若干个成本库分别进行归集和分配。２、增加分配标准，由单一标准分配改为按引起制造费用发生的多种成本动因进行分配。
资源
作业１
作业２
……
作业n
作业３
A作业中心
B作业中心
…….
X作业中心
产品
基本思想——作业消耗资源，产品消耗作业。
BACK
作业成本法基本概念
（一）资源：支持作业的成本费用来源，是一定时期内为生产产品或提供服务而发生的各类成本费用项目，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。（二）作业（三）作业链和价值链（四）成本动因
作业成本法及其应用-PPT
600
400
1000次
200
200
400次
100
60
160次
21
作业成本法举例（续2）Fra bibliotek根据成本动因为作业成本库计算各项制造费用的分配率：
装配与管理（240000+80000）/ 1600000=0.2
铸压与折旧（160000+20000）/ 100000=1.8
原料处理 180 000 / 1000=180
38
按照
费用
订单次数
明细 订单处理成本
顾
的性 质
发运成本
发运次数
发票处理成本
发票数量
营销费用 推广费用
销售金额
客
销售金额
基于作业成本法对三大类顾客进行的获利能力分析
*注: 类别顾客营业利润 = 销售收入- 商品销售成本 – 可以追溯到类别顾客的销售费用(如折扣、佣金等）依据作业动因分摊到各类别顾客的间接销售费用。
研发
产品 设计
生产
营销
分销
客户 服务
28
产品成本
顾客成本
顾客获利能力分析，简而言之，就是分 析“为什么同样的产品出售给不同的顾 客却带来不同的收益”，在此基础上作 出决策，以“管理”和“培育好顾客”。
29
30
1、造成对不同的顾客有不同获利能力的原因
收入方面：
➢ 不同的顾客，售价有差异
➢ 不同的顾客，销售数量有差异
关注成本发生的前因后果,从根源入手进行成本控制：首先是采 用过程分析观来改进作业，然后再改进作业的效率来降低成本。
18
作业成本法与会计系统的关系
作业成本计算系统是会计系统的转换者，并非替代者，在当前环 境下，能够起到更好的决策支持作用。
《作业成本法》PPT课件 (2)
编辑课件ppt
4
思考
成本扭曲的原因？
编辑课件ppt
5
成本计算方法
完全成本法 变动成本法 作业成本法
编辑课件ppt
6
完全成本法回顾
完全成本法是指在组织常规的成本计算 过程中，以成本按其经济用途分类为前 提，将全部生产成本作为产品成本构成 的内容，只将非生产成本作为期间成本， 并按传统式损益确定程序计量损益的一 种成本计算模式。
20000 261.81
产品z 165000 210000 34400
1563400 4000
390.85
编辑课件ppt
36
结果比较
纠正传统成本扭曲，产品z的成本变化是 126 vs 390
作业成本法下成本信息更详细，可以有针对 性地降低成本。
编辑课件ppt
37
作业成本分配
成本分配分三步进行
资源分配到产品（直接消耗的材料 人工） 资源分配到作业； 作业成本分配到产品。
编辑课件ppt
38
作业成本法的优点
提供相对准确的成本信息。 使产品定价及策略建立在科学基础上。 帮助企业做出正确的决策，提高企业的效益 有助于提高预算制定的科学性 有助于降低成本、加强成本控制。
编辑课件ppt
小时是资源动因，钻孔数量是作业动因。
编辑课件ppt
31
例: 制衣厂的作业动因量化表
作业名称 量化单位 (作业动因)
衡量参数 001批
定单 生产规划 采购 剪裁 缝纫 平整 生产协调
定单份数 规划次数 采购次数 剪裁次数 缝纫工时(定额) 平整工时(定额) 协调次数
40 30 82 82 3860 1530 50
编辑课件ppt
14
作业成本法的基本原理与应用(ppt 41页)(共40张PPT)
第三节 作业成本法的应用 这种分配率分配法可以用于制造企业，也可用于非制造企业。
材料整理 合计
间材料整成理 本的严552000重00000元0元扭曲，使得出的成本指标
企业的成本分析出现盲点 ,需要利用ＡＢＣ法来确立正确的成本 ；
不能如实反映不同产品生产耗费的基本 案例 克来斯勒公司实施ABC
单位成本
1998年6月成型部门制造费用总计为550 000元，根据成本和作业之间的关系分析 ，该部门制造费用由三种作业引起，这 三种作业是质量控制、机器调控和材料 准备，与各项作业相关的成本数据如表
作业与相关数据
作业 质量控制 机器调控
材料整理
合计
成本库 质量控制
机器调控
材料整理
制造费用 250 000元
“最复杂的产品，它的销量远低于１号和２号电路板 的销量。３号电路板是一种高度专业化的产品，我 们的竞争者似乎不想涉及３号电路板的市场。即使 我们数次提高３号电路板的价格，客户仍然源源不 绝。”
公司的副总经理约翰•斯通补充道：“我发现整个形
势令人迷惑。为什么你以最有效率低生产一种高产量 的产品，但却只能从市场中获得最低的回报，并且还 面临降价的压力？我们所有的人都关心这种现象。而 ２号产品是我们的主营产品。”
30
60 000元
制造费用 50×1.5=75 450 000
50
100 000元
合计
210元 1260000
140元 280 000元
传统方法下的产品A的单位成本为210元，比作业成本法下的190元高出10.5 ％；而产品B，传统方法下为140元，比作业成本法下的200元低30％
案例 克来斯勒公司实施ABC
3、计算各成本动因或业务的成本率；
材料整理 合计
间材料整成理 本的严552000重00000元0元扭曲，使得出的成本指标
企业的成本分析出现盲点 ,需要利用ＡＢＣ法来确立正确的成本 ；
不能如实反映不同产品生产耗费的基本 案例 克来斯勒公司实施ABC
单位成本
1998年6月成型部门制造费用总计为550 000元，根据成本和作业之间的关系分析 ，该部门制造费用由三种作业引起，这 三种作业是质量控制、机器调控和材料 准备，与各项作业相关的成本数据如表
作业与相关数据
作业 质量控制 机器调控
材料整理
合计
成本库 质量控制
机器调控
材料整理
制造费用 250 000元
“最复杂的产品，它的销量远低于１号和２号电路板 的销量。３号电路板是一种高度专业化的产品，我 们的竞争者似乎不想涉及３号电路板的市场。即使 我们数次提高３号电路板的价格，客户仍然源源不 绝。”
公司的副总经理约翰•斯通补充道：“我发现整个形
势令人迷惑。为什么你以最有效率低生产一种高产量 的产品，但却只能从市场中获得最低的回报，并且还 面临降价的压力？我们所有的人都关心这种现象。而 ２号产品是我们的主营产品。”
30
60 000元
制造费用 50×1.5=75 450 000
50
100 000元
合计
210元 1260000
140元 280 000元
传统方法下的产品A的单位成本为210元，比作业成本法下的190元高出10.5 ％；而产品B，传统方法下为140元，比作业成本法下的200元低30％
案例 克来斯勒公司实施ABC
3、计算各成本动因或业务的成本率；
《作业成本法》课件
计算作业成本分配率并分配成本
计算作业成本分配率
根据各作业中心的成本和相应的作业 动因数量，计算出各作业中心的成本 分配率。在计算作业成本分配率时， 应确保计算方法和结果的准确性。
分配成本
根据各产品所消耗的作业量和相应的 作业成本分配率，将作业成本分配到 各产品成本中。在分配成本时，应确 保成本的合理性和准确性。
发展
随着科技和管理理论的不断进步 ，作业成本法逐渐得到完善和应 用，成为现代企业成本管理的有 效工具。
作业成本法的基本概念
作业
作业是指企业为了某一特定 目的而进行的耗费资源的活 动。
资源
资源是指支持作业的成本、 费用来源。
成本动因
成本动因是指导致成本发生 的因素，是资源消耗和作业 之间的联系。
02 作业成本法的实施步骤
作业成本法的优势
A
提高成本核算准确性
作业成本法能够更准确地核算产品成本，特别 是对于间接费用较高的企业，能够避免传统成 本法下存在的成本信息失真问题。
C
优化资源配置
作业成本法能够帮助企业更好地了解资源消 耗情况，优化资源配置，提高企业的运营效 率和盈利能力。
有助于发现问题的根本原因
通过作业成本法，企业可以深入了解产品 或服务的成本构成，发现哪些作业导致了 成本增加，从而采取措施优化或消除这些 作业。
确定资源动因和作业动因
确定资源动因
资源动因是指资源被各作业消耗的方式和原因，反映了作业 对资源的消耗情况。在确定资源动因时，应尽量选择与资源 消耗情况相关性高的动因，以确保资源费用的合理分配。
确定作业动因
作业动因是指作业被最终产品消耗的方式和原因，反映了产 品对作业的消耗情况。在确定作业动因时，应充分了解产品 的设计和生产过程，以合理确定作业动因，确保产品成本的 准确核算。
第三讲,作业成本法ppt课件
第二，推动企业改进管理， 进入到作业管理层面
作业成本法在管理上的意义 • 成本信息更加准确地反映资源耗费现实。 • 成本信息更易于理解（动宾结构，偏正词组），容易发现 作业上的问题。 • 区分增值作业与非增值作业，推进企业管理进入作业管理 层次。 • 重视过程管理、行为管理以及人员的激励。
成本信息反映耗费资源的现实 • 作业代表了所有的活动，这些活动将原材料、人工、技术 和其他资源转变成，或者支持转变成产成品。 • 传统会计系统不是按照作业而是按照产品和服务降成本信 息作区分，成本分类是按照最相关的账户和成本发生的地 点来归集。 • ABC按作业成本库归集成本，它关注的是成本为什么发生 ，而不是在哪里发生。
分配是最差的会计手段
• 分配意味着简便武断和不相关性 • 作业成本取代了传统的、扭曲的分配费用的实务。分配只 是在不得已时而为之。
作业成本法指导产品定价决策 • 以作业成本审视定制产品的价格，以往成本计算中，大量 的间接费用被大批量的标准产品所分担，导致成本很低。 • 一旦那些低产量的特殊产品的成本正确计算后，那些高产 量普通产品的成本就会下降。成熟产品的成本可能会下降 5~8%。
举例：一家文件柜制造厂 • 产品：金属文件柜、木质文件柜 • 间接制造费用：间接材料、间接人工、其他制造费用 • 间接费用是怎样分配的？
以什么作为间接成本的分配基础？ 如果以直接人工小时—— 如果以机器工作小时—— • 这里暗含的假定前提是什么？
分析其假定前提 • 是什么在驱动间接成本？成本动因是单一的还是多元的？ • 选定的这种分配基础是不是驱动各种间接成本的主要动因 ？
导致成本扭曲的原因—— • 五花八门的间接成本按单一的分配基础分配 • 分配基础不是主要的成本动因
作业成本法 • ABC法被许多学者和从业人员称为20世纪管理会计领域最 重要的创新之一。 • Hilton定义：ABC是两阶段分配制造费用到产品或服务上 的一个过程。在第一阶段，首先识别重要的经济作业，然 后根据作业消耗资源的方式，将制造费用分配到作业成本 库中。第二阶段，依据产品线所消耗的成本动因所占比例 ，将制造费用从每一个作业成本库中再分配到每一条产品 生产线上。
《作业成本法》课件
依赖准确的成本分配、计算复杂、对人力资源要求高。
第六部分：作业成本法的实际应用
应用举例
具体案例分析作业成本法在企业 管理中的应用。
在企业管理中的应用
作业成本法如何辅助企业管理决 策。
应用前景展望
作业成本法在不同行业中的潜在 机会和未来发展。
1
作业成本法的实施流程图解
详细说明作业成本法的实施步骤和流程。
2
作业成本概念的细节解析
深入解析作业成本法中各概念的含义和作用。
3
作业成本法的计算过程
演示作业成本法的具体计算过程和方法。
第五部分：作业成本法的优点和缺点
1 作业成本法的优点
准确计算产品成本、辅助决策、提高管理效率。
2 作业成本法的缺点
直接人工成本
直接投入到产品制造过程中 的人工成本。
制造费用
与产品制造过程直接相关的 费用。
第三部分：作业成本法的结构
作业的定义
作业成本法的核心概念，用于 衡量制造过程中的产品单位。
作业成本汇总表的构 成
记录作业成本的详细分类与总 计。
作业成本分类的方法
将制造过程中产生的成本进行 分类和归类。
第四部分：作业成本法的实施流程
《作业成本法》课件
本课件旨在介绍作业成本法的基本概念、结构、实施流程以及在企业管理中 的实际应用。通过本课件，您将深入了解作业成本法的应用前景和其优点与 缺点。
第一部分：介绍作业成本法
作业成本法的定Байду номын сангаас、发展历程、应用场景。
第二部分：作业成本法的基本概念
直接材料成本
原材料直接用于制造产品的 成本。
第六部分：作业成本法的实际应用
应用举例
具体案例分析作业成本法在企业 管理中的应用。
在企业管理中的应用
作业成本法如何辅助企业管理决 策。
应用前景展望
作业成本法在不同行业中的潜在 机会和未来发展。
1
作业成本法的实施流程图解
详细说明作业成本法的实施步骤和流程。
2
作业成本概念的细节解析
深入解析作业成本法中各概念的含义和作用。
3
作业成本法的计算过程
演示作业成本法的具体计算过程和方法。
第五部分：作业成本法的优点和缺点
1 作业成本法的优点
准确计算产品成本、辅助决策、提高管理效率。
2 作业成本法的缺点
直接人工成本
直接投入到产品制造过程中 的人工成本。
制造费用
与产品制造过程直接相关的 费用。
第三部分：作业成本法的结构
作业的定义
作业成本法的核心概念，用于 衡量制造过程中的产品单位。
作业成本汇总表的构 成
记录作业成本的详细分类与总 计。
作业成本分类的方法
将制造过程中产生的成本进行 分类和归类。
第四部分：作业成本法的实施流程
《作业成本法》课件
本课件旨在介绍作业成本法的基本概念、结构、实施流程以及在企业管理中 的实际应用。通过本课件，您将深入了解作业成本法的应用前景和其优点与 缺点。
第一部分：介绍作业成本法
作业成本法的定Байду номын сангаас、发展历程、应用场景。
第二部分：作业成本法的基本概念
直接材料成本
原材料直接用于制造产品的 成本。
第四章-作业成本法PPT课件
一个成本库内归集的成本具有同质性，如 水电费、管理费等
.
29
二、作业成本法的目标*
1.区分增值作业和不增值作业，消除不增值作业 并最小化增值作业成本 2.引入效率与效果，使低增值作业向高增值作业 转换，衔接增值活动，改善产出 3.发现造成问题的原因并加以改正 4.根除由于不合理假设与错误的成本分配造成的 价格扭曲
.
2
导入案例—定价失误在哪里？
反常现象归纳--B产品产量高，但价格似 乎定得偏高，面临下行压力和巨大的市场 竞争压力；C产品价格已经很高了，但似 乎仍有提升空间
.
3
导入案例—定价失误在哪里？
寻求原因—公司按照产量分配间接生产成本 ，高估了产量高但制造工艺相对简单的B产品 的成本，却大大低估了产量低但制作工艺相对 复杂的C产品的成本，也即制造费用（间接生 产成本）在B、C产品之间未得到合理分配
第四章 作业成本法
.
1
导入案例—定价失误在哪里？
问题提出--甲公司产销A、B、C三种产品， 其中B产品产量最高，一直是CEO期待的利润 的主要来源。令CEO纳闷的是：竞争对手B类 产品的价格总是低于本公司的B产品价格，按 理说由于刚刚引进了一套程控制造系统，B产 品的生产效率相对较高。另一方面，虽然C产 品价格一再提高，但客户依然络绎不绝，C产 品成为公司获利的主要来源。
经济后果—基于错误成本信息的价格决策失 误
.
4
本章内容体系
第一节 作业成本法概述 第二节 作业成本法基本理论 第三节 作业成本法计算及应用
.
5
本章重点问题
作业成本法的产生背景 作业成本法的相关概念 成本动因的种类 作业管理与传统成本控制的区别
.
6
第一节 作业成本法的定义及背景P60
.
29
二、作业成本法的目标*
1.区分增值作业和不增值作业，消除不增值作业 并最小化增值作业成本 2.引入效率与效果，使低增值作业向高增值作业 转换，衔接增值活动，改善产出 3.发现造成问题的原因并加以改正 4.根除由于不合理假设与错误的成本分配造成的 价格扭曲
.
2
导入案例—定价失误在哪里？
反常现象归纳--B产品产量高，但价格似 乎定得偏高，面临下行压力和巨大的市场 竞争压力；C产品价格已经很高了，但似 乎仍有提升空间
.
3
导入案例—定价失误在哪里？
寻求原因—公司按照产量分配间接生产成本 ，高估了产量高但制造工艺相对简单的B产品 的成本，却大大低估了产量低但制作工艺相对 复杂的C产品的成本，也即制造费用（间接生 产成本）在B、C产品之间未得到合理分配
第四章 作业成本法
.
1
导入案例—定价失误在哪里？
问题提出--甲公司产销A、B、C三种产品， 其中B产品产量最高，一直是CEO期待的利润 的主要来源。令CEO纳闷的是：竞争对手B类 产品的价格总是低于本公司的B产品价格，按 理说由于刚刚引进了一套程控制造系统，B产 品的生产效率相对较高。另一方面，虽然C产 品价格一再提高，但客户依然络绎不绝，C产 品成为公司获利的主要来源。
经济后果—基于错误成本信息的价格决策失 误
.
4
本章内容体系
第一节 作业成本法概述 第二节 作业成本法基本理论 第三节 作业成本法计算及应用
.
5
本章重点问题
作业成本法的产生背景 作业成本法的相关概念 成本动因的种类 作业管理与传统成本控制的区别
.
6
第一节 作业成本法的定义及背景P60
作业成本法及案例(PPT52页)
作业成本计算的程序-定义作业
电话通讯
作业成本计算体系的设计
• 定义作业－按活动目的
打印机
纸张
开单人员
账户查询人员
场地
计算机
监督人员
账户查询作业
信函查询作业
账户开单作业
监督审查作业
居民保险产品
公司保险产品
作业成本计算的程序-将资源费用归集到作业
作业成本计算体系的设计
• 将资源费用归集作业
资源
账户查询人员
■ 质量保证成本库：共计421 000元，其中I号板、II号板、 III号板消耗的比例分别为20%、40%、40%；
■ 包装和发货成本库：共计250 000元，其中I号板、II号 板、 III号板消耗的比例分别为4%、30%、66%；
■ 工程成本库：共计700 000元，包括工程师的薪水、工 程用料、工程软件、工程设备折旧；该成本消耗比例同收 货和验收成本；
场地
计算机
资源动 因
人数
人数
机时
作业
账户查询作业
信函查询作业
账户开单作业
部分资源按资源动因分配的作业
监督审查作业
作业成本计算的程序-把作业成本分配到产品
作业成本计算体系的设计 • 把作业成本分配到产品
账户查询 作业成本库
信函查询 作业成本库
账户开单 作业成本库
监督核查 作业成本库
作业 动因
人工小时
■ 业务动因 ■ 成本最低、精确度最差；假定每次执行作业总是需要 等量资源；例如，生产调整准备次数
■ 时间动因 ■ 生产调整准备时间、监管工时和直接人工工时；精确 度和执行成本均提高
■ 强度动因 ■ 直接把每次执行作业耗用的资源分配给该项作业；准 确性和执行成本最高；需要一个工作单成本系统；仅 当与每次执行某项作业有关的资源既昂贵又经常变化 时才使用
作业成本法及案例分析ppt课件
5000
直接人工工时（小时）
36000
4000
单位产品直接人工成本（元）
100
160
单位产品直接材料成本（元）
240
280
制造费用合计（元）
ppt精选版 8000000
23
SUN禾田有限责任公司组织结构图如下：
SUN 禾田组织结构图
人总财营技物设质生制
力裁务销术流备检产冷
资办管部研管维部管配
源公理
1971年，乔治·斯托布斯－《作业成本计算和投 入产出会计》，对“作业”、“成本”、“作 业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了 全面、系统的讨论。
1988 年，库伯和卡普兰发展了斯托布斯的思想， 提出了以作业为基础的成本计算－Activity Based Costing，简称ABC法。
ppt精选版
率在同行中处于领先地位。ppt精选版
2
案例导入
人们争论不休，现在成本会计经理詹姆斯重新评估成 本核算制度，采用作业成本法进行试验。 他采用两步分配法，将全部间接费用先分配给两个车
间。。。
结果发现，b相机的成本为原先的3倍，a相机的成本比原
来小很多。
ppt精选版
3
传统成本计算方法的劣势
制造费用比重增大，直接人工比重下降，从而使得制 造费用分配率较大，很容易造成产品成本失真。
作业成本法下，成本内涵扩大，包括非生产性 费用。
ppt精选版
9
成本计算对象的选择
开发阶段的成本分摊
研发费用通常分为两种：与现有产品或产品线的改良相关 支出，与全新产品相关的支出(Cooper Robin; Kaplan Robert,1990).前者的支出可以直接归属于收益的产品，但 是后者存在一定风险性，因此对于失败项目的成本核算，
作业成本法及案例分析PPT课件
作业动因消耗 10 10
13000 13000
10
10 10 6000 6000 10
40 40 21000 21000 40
作业成本法应用基本步骤
一、确认作业消耗资源，划分直接成本间 接成本。
二、识别、定义作业中心。 三、确认资源分配方式。 四、将作业成本分配到产品。 五、进行作业管理。
粮食流通企业作业成本法案例分析
某企业经营小麦、稻谷、玉米，当月经营量分别为1.3、 0.6、2.1万吨，收入为2456.8、1047.36、3527.47万元， 成本为2449.18、1044.24、3520.91万元。工资42800元，
作业成本法及案例分析
－－基于粮食流通企业
作业成本法理论发展
1952年，埃里克·科勒－《会计师词典》， 首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概 念。
1971年，乔治·斯托布斯－《作业成本计算 和投入产出会计》，对“作业”、“成本”、 “作业会计”、“作业投入产出系统”等概 念作了全面、系统的讨论。
作业项目
订单作业 购销作业 仓储作业 调运作业 结算作业
作业成本动因
订单数量 订单数量 储存数量 经营数量 订单数量
成本总 成本动因数 作业成本分
额
量
配率
32727 65453 106848 45136 196365 1090.88
2.67 1.13 327.27
3、确定资源分配方式。工资、招待费以人数为动因计算， 其中订单作业5人、购销作业10人、仓储作业4人、调运作 业3人、结算作业3人；装卸费、保管费以吨数为动因计算。 如下表：
SUCCESS
THANK YOU
2019/8/7
作业成本法案例分析PPT精品文档
8000 118000
8
在传统成本计算法下，ART公司以直接人工工 时为基础分配制造费用如下：
年直接人 工工时 分配率
制造费用
产品X 30000
产品Y 80000
产品Z 8000
合计 118000
3894000/118000＝33 990000 2640000 264000 3894000
9
采用传统成本法计算的产品成本资料如下表所 示
6
案例二
• ART公司生产三种电子产品，分别是产品X、产品Y、产品Z。产品X是三种产 品中工艺最简单的一种，公司每年销售10000件；产品Y工艺相对复杂一些， 公司每年销售20000件，在三种产品中销量最大；产品Z工艺最复杂，公司每 年销售4000件。公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自 动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。原材料和零 部件均外购。ART公司一直采用传统成本计算法计算产品成本。
将作业成本库的制造费用按单位作业成本分摊 到各产品
单位作业成本
X产品
Y产品
Z产品
装配 材料采购 物料处理 起动准备 质量控制
产品包装 工程处理 管理 合计
作业量
作业成 本（元）
作业量
作业成 本（元）
作业量
作业成 本（元）
28.2 10000 282000 25000 705000 8000 225600
材料订单
125
140
生产协调
270
50
合计
产量
17500
60
13500
50
153 750
10000
7500 13500 78 250 2000
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
作业成本法及案例分析
－－基于粮食流通企业
作业成本法理论发展
1952年，埃里克·科勒－《会计师词典》，首次 提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。
1971年，乔治·斯托布斯－《作业成本计算和投 入产出会计》，对“作业”、“成本”、“作 业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了 全面、系统的讨论。
粮食流通企业作业成本法案例分析
计算各品种成本，
小麦 稻谷 玉米
作业成本 订单作业 购销作业 仓储作业 调运作业 结算作业
订单作业 购销作业 仓储作业 调运作业 结算作业
订单作业 购销作业 仓储作业 调运作业 结算作业
作业成本分配 545.45 1090.88 2.67 1.13 327.27 小计 545.45 1090.88 2.67 1.13 327.27 小计 545.45 1090.88 2.67 1.13 327.27 小计
269800元。按照传统方法分配费用、计算利润如下：
品种 数量 工资 小麦 1.3 13910 稻谷 0.6 6420 玉米 2.1 22470 合计 4 42800
装卸费 13000 6000 21000 40000
保管费 32500 15000 52500 100000
招待费 28275 13050 45675 87000
（二）用数量来计量所有的资源产出量。RCA将同类生产能力合 并到一个资源库中进行计量，并以数量为基础计量资源库的产出 量，同时与和费用相互联系。
（三）在RCA的资源库中，所有费用均被划分为固定成本和变动 成本两大部分，即反映各项成本固有的初始性态，又满足反映资 源在消耗过程中的性态变化的要求。
粮食流通企业作业成本法案例分析
品种 小麦 稻谷 玉米 合计
数量 1.3 0.6 2.1 4
收入 2456.8 1047.36 3527.47 7031.63
成本 2449.18 1044.24 3520.91 7011.33
费用 6.9 4.24 15.83 26.98
利润 0.72 -1.12 -9.28 -9.68
可见按作业成本法分配的费用与按数量分配有较大的 差异。按数量分配的费用不能准确的反映实际消耗资 源。从品种看，玉米经营消耗资源太多，应适当减少 玉米经营量，增加小麦经营量。从作业看，仓储作业 调运作业均为非增值作业。本例没有考虑库存周转、 平均储存量等因素，但在实际中，应加快库存周转、 提高调运效率以降低非增值作业对盈利能力的影响。
1988 年，库伯和卡普兰发展了斯托布斯的思想， 提出了以作业为基础的成本计算－Activity Based Costing，简称ABC法。
作业成本法概念
作业成本法－以作业为核心，将耗用资源成本 计入企业有关作业，再根据作业成本动因，将 作业成本分配给成本对象的成本计算方法。
作业是指需要进行操作并因此消耗资源的流程 或程序。
作业成本法缺陷
作业成本法的基本思路是产品消耗作业，作业消耗资源，以作业 为核心，忽视了资源成本的计算。
1、先将资源消耗的价值和数量，归集到作业；再将作业成本分配 到产品，不能反映产品消耗资源数量。
2、没有直接表示出资源要素之间的相互关系，即投入和产出之间 的相互关系。由于资源的种类数量庞大，采取“资源——作业— —产品”的成本传递路径会使资源与作业之间的关系十分庞杂。 资源归集到作业之后，只反映出了资源要素与该作业的关系，但 该资源的全部产出量与其费用却失去了联系，而且不同资源要素 之间的关系也不能得到直接反映。
3、没有合理反映空闲生产能力。将空闲生产能力对应的成本归集 到总成本中，没有解决传统成本法的缺陷。
4、没有计算所有的资源成本。作业成本法分配的间接费用仅是生 产活动中发生的间接费用，对于与作业活动不相关的费用没有进 行处理。
RCA简介
资源消耗会计（Resource Consumption Accounting， RCA）是将以数量为基础的作业成本法（ABC）和德 国成本方法——弹性边际成本法（GPK）相结合的一 种新尝试的会计方法。RCA重新整合了资源和作业的 分析。与ABC强调的作业基础不同，RCA以资源为根 本，依据成本消耗的因果关系将成本从资源分配到产 品。
成本动因是工作的直接原因，反映产品或其他 成本对象对作业的需求。
作业成本法理论思路
产品（服务）消耗作业， 作业消耗资源，引起成 本发生。因此，成本可 以按照资源消耗的原因 归集至不同的作业活动， 再分配给不同产品（服 务）。
作业成本法不以业务量、 工时等单一标准分配间 接费用，而将费用分配 与成本动因联系起来， 逐步将费用追溯分配至 引起这些费用发生的产 品和相关作业上，提高 了资源消耗、作业、产 品之间的关联，能比较 准确的反映产品成本。
销作业、调运作业、仓储作业、结算作业。 3、确定资源分配方式。工资、招待费以人数为动因计算，其中订单作
业5人、购销作业10人、仓储作业4人、调运作业3人、结算作业3人； 装卸费、保管费以吨数为动因计算。如下表：
资源
动因
工资
人数
招待费 装卸费
人数 吨数
保管费
吨数
合计
作业成本库 订单作业 购销作业 仓储作业 调运作业 结算作业
8560 24167
17120 48333
6848
5136 40000
5136 14500
100000
32727 65453 106848 45136 19636
合计 42800 87000 40000 100000 269800
粮食流通企业作业成本法案例分析
4、将作业成本分配至品种。根据公司记录，当月共签 订购销合同60份，经营量4万吨，假设当月采购销售一 致，计算作业成本分配率（作业成本分配率＝作业成本
RCA的基本原理主要有以下三个核心部分：资源视角、 以数量为基础的方法以及对成本性态的划分。
RCA简介
（一）引入了“资源库”的概念，强调从资源消耗的视角分配成 本。在RCA法下，确定资源库是成本模型的第一步。通过分析 “资源——资源”、“资源——作业”的相互关系，将多项资源 要素按照资源库的标准进行重分类，将相关资源要素分到一个资 源库，并收集了各种资源要素的数量、金额，作为这些要素制定 成本计划、收集价值和数量等数据以及计算差异的成本目标。资 源及相关的资源要素的划分标准如下：一是同一资源库的资源要 素具有相似的技术；二是能够确定或者预计资源库的产出与消耗 者之间的定量关系；三是能够收集或者估算各个资源库的成本和 数量数据。
总额/成本动因数量），如下表：
作业项目 订单作业 购销作业 仓储作业 调运作业 结算作业
作业成本动因 订单数量 订单数量 储存数量 经营数量 订单数量
成本总额 32727 65453 106848 45136 19636
成本动因数量 60 60
40000 40000
60
作业成本分配率 545.45 1090.88 2.67 1.13 327.27
合计 87685 40470 141645 269800
粮食流通企业作业成本法案例分析
品种 小麦 稻谷 玉米 合计
数量 1.3 0.6 2.1 4
收入 2456.8 1047.36 3527.47 7031.63
成本 2449.18 1044.24 3520.91 7011.33
费用 8.77 4.05 14.16 26.98
利润 -1.15 -0.93 -7.6 -9.68
粮食流通企业作业成本法案例分析
作业成本法下计算盈利情况 1、确认资源消耗。各项间接资源消耗为工资42800元，装卸费40000
元、保管费100000元，招待费87000，合计269800元。 2、划分作业中心。粮食流通企业业务流程，一般划分为订单处理、购
作业动因消耗 10 10
13000 13000
10
10 10 6000 6000 10
40 40 21000 21000 40
作业成本（元） 5454.5 10908.8 34710 14690 3272.7 69036 5454.5 10908.8 16020 6780 3272.7 42436 21818 43635.2 56070 23730 13090.8 158344
作业成本法应用基本步骤
一、确认作业消耗资源，划分直接成本间接成 本。
二、识别、定义作业中心。 三、确认资源分配方式。 四、将作业成本分配到产品。 五、进行作业管理。
粮食流通企业作业成本法案例分析
某企业经营小麦、稻谷、玉米，当月经营量分别为1.3、 0.6、2.1万吨，收入为2456.8、1047.36、3527.47万元， 成本为2449.18、1044.24、3520.91万元。工资42800元， 装卸费40000元、保管费100000元，招待费87000，合计
－－基于粮食流通企业
作业成本法理论发展
1952年，埃里克·科勒－《会计师词典》，首次 提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。
1971年，乔治·斯托布斯－《作业成本计算和投 入产出会计》，对“作业”、“成本”、“作 业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了 全面、系统的讨论。
粮食流通企业作业成本法案例分析
计算各品种成本，
小麦 稻谷 玉米
作业成本 订单作业 购销作业 仓储作业 调运作业 结算作业
订单作业 购销作业 仓储作业 调运作业 结算作业
订单作业 购销作业 仓储作业 调运作业 结算作业
作业成本分配 545.45 1090.88 2.67 1.13 327.27 小计 545.45 1090.88 2.67 1.13 327.27 小计 545.45 1090.88 2.67 1.13 327.27 小计
269800元。按照传统方法分配费用、计算利润如下：
品种 数量 工资 小麦 1.3 13910 稻谷 0.6 6420 玉米 2.1 22470 合计 4 42800
装卸费 13000 6000 21000 40000
保管费 32500 15000 52500 100000
招待费 28275 13050 45675 87000
（二）用数量来计量所有的资源产出量。RCA将同类生产能力合 并到一个资源库中进行计量，并以数量为基础计量资源库的产出 量，同时与和费用相互联系。
（三）在RCA的资源库中，所有费用均被划分为固定成本和变动 成本两大部分，即反映各项成本固有的初始性态，又满足反映资 源在消耗过程中的性态变化的要求。
粮食流通企业作业成本法案例分析
品种 小麦 稻谷 玉米 合计
数量 1.3 0.6 2.1 4
收入 2456.8 1047.36 3527.47 7031.63
成本 2449.18 1044.24 3520.91 7011.33
费用 6.9 4.24 15.83 26.98
利润 0.72 -1.12 -9.28 -9.68
可见按作业成本法分配的费用与按数量分配有较大的 差异。按数量分配的费用不能准确的反映实际消耗资 源。从品种看，玉米经营消耗资源太多，应适当减少 玉米经营量，增加小麦经营量。从作业看，仓储作业 调运作业均为非增值作业。本例没有考虑库存周转、 平均储存量等因素，但在实际中，应加快库存周转、 提高调运效率以降低非增值作业对盈利能力的影响。
1988 年，库伯和卡普兰发展了斯托布斯的思想， 提出了以作业为基础的成本计算－Activity Based Costing，简称ABC法。
作业成本法概念
作业成本法－以作业为核心，将耗用资源成本 计入企业有关作业，再根据作业成本动因，将 作业成本分配给成本对象的成本计算方法。
作业是指需要进行操作并因此消耗资源的流程 或程序。
作业成本法缺陷
作业成本法的基本思路是产品消耗作业，作业消耗资源，以作业 为核心，忽视了资源成本的计算。
1、先将资源消耗的价值和数量，归集到作业；再将作业成本分配 到产品，不能反映产品消耗资源数量。
2、没有直接表示出资源要素之间的相互关系，即投入和产出之间 的相互关系。由于资源的种类数量庞大，采取“资源——作业— —产品”的成本传递路径会使资源与作业之间的关系十分庞杂。 资源归集到作业之后，只反映出了资源要素与该作业的关系，但 该资源的全部产出量与其费用却失去了联系，而且不同资源要素 之间的关系也不能得到直接反映。
3、没有合理反映空闲生产能力。将空闲生产能力对应的成本归集 到总成本中，没有解决传统成本法的缺陷。
4、没有计算所有的资源成本。作业成本法分配的间接费用仅是生 产活动中发生的间接费用，对于与作业活动不相关的费用没有进 行处理。
RCA简介
资源消耗会计（Resource Consumption Accounting， RCA）是将以数量为基础的作业成本法（ABC）和德 国成本方法——弹性边际成本法（GPK）相结合的一 种新尝试的会计方法。RCA重新整合了资源和作业的 分析。与ABC强调的作业基础不同，RCA以资源为根 本，依据成本消耗的因果关系将成本从资源分配到产 品。
成本动因是工作的直接原因，反映产品或其他 成本对象对作业的需求。
作业成本法理论思路
产品（服务）消耗作业， 作业消耗资源，引起成 本发生。因此，成本可 以按照资源消耗的原因 归集至不同的作业活动， 再分配给不同产品（服 务）。
作业成本法不以业务量、 工时等单一标准分配间 接费用，而将费用分配 与成本动因联系起来， 逐步将费用追溯分配至 引起这些费用发生的产 品和相关作业上，提高 了资源消耗、作业、产 品之间的关联，能比较 准确的反映产品成本。
销作业、调运作业、仓储作业、结算作业。 3、确定资源分配方式。工资、招待费以人数为动因计算，其中订单作
业5人、购销作业10人、仓储作业4人、调运作业3人、结算作业3人； 装卸费、保管费以吨数为动因计算。如下表：
资源
动因
工资
人数
招待费 装卸费
人数 吨数
保管费
吨数
合计
作业成本库 订单作业 购销作业 仓储作业 调运作业 结算作业
8560 24167
17120 48333
6848
5136 40000
5136 14500
100000
32727 65453 106848 45136 19636
合计 42800 87000 40000 100000 269800
粮食流通企业作业成本法案例分析
4、将作业成本分配至品种。根据公司记录，当月共签 订购销合同60份，经营量4万吨，假设当月采购销售一 致，计算作业成本分配率（作业成本分配率＝作业成本
RCA的基本原理主要有以下三个核心部分：资源视角、 以数量为基础的方法以及对成本性态的划分。
RCA简介
（一）引入了“资源库”的概念，强调从资源消耗的视角分配成 本。在RCA法下，确定资源库是成本模型的第一步。通过分析 “资源——资源”、“资源——作业”的相互关系，将多项资源 要素按照资源库的标准进行重分类，将相关资源要素分到一个资 源库，并收集了各种资源要素的数量、金额，作为这些要素制定 成本计划、收集价值和数量等数据以及计算差异的成本目标。资 源及相关的资源要素的划分标准如下：一是同一资源库的资源要 素具有相似的技术；二是能够确定或者预计资源库的产出与消耗 者之间的定量关系；三是能够收集或者估算各个资源库的成本和 数量数据。
总额/成本动因数量），如下表：
作业项目 订单作业 购销作业 仓储作业 调运作业 结算作业
作业成本动因 订单数量 订单数量 储存数量 经营数量 订单数量
成本总额 32727 65453 106848 45136 19636
成本动因数量 60 60
40000 40000
60
作业成本分配率 545.45 1090.88 2.67 1.13 327.27
合计 87685 40470 141645 269800
粮食流通企业作业成本法案例分析
品种 小麦 稻谷 玉米 合计
数量 1.3 0.6 2.1 4
收入 2456.8 1047.36 3527.47 7031.63
成本 2449.18 1044.24 3520.91 7011.33
费用 8.77 4.05 14.16 26.98
利润 -1.15 -0.93 -7.6 -9.68
粮食流通企业作业成本法案例分析
作业成本法下计算盈利情况 1、确认资源消耗。各项间接资源消耗为工资42800元，装卸费40000
元、保管费100000元，招待费87000，合计269800元。 2、划分作业中心。粮食流通企业业务流程，一般划分为订单处理、购
作业动因消耗 10 10
13000 13000
10
10 10 6000 6000 10
40 40 21000 21000 40
作业成本（元） 5454.5 10908.8 34710 14690 3272.7 69036 5454.5 10908.8 16020 6780 3272.7 42436 21818 43635.2 56070 23730 13090.8 158344
作业成本法应用基本步骤
一、确认作业消耗资源，划分直接成本间接成 本。
二、识别、定义作业中心。 三、确认资源分配方式。 四、将作业成本分配到产品。 五、进行作业管理。
粮食流通企业作业成本法案例分析
某企业经营小麦、稻谷、玉米，当月经营量分别为1.3、 0.6、2.1万吨，收入为2456.8、1047.36、3527.47万元， 成本为2449.18、1044.24、3520.91万元。工资42800元， 装卸费40000元、保管费100000元，招待费87000，合计