第十章负债(1)

（五）其他应交税费的会计核算
n 4.所得税的核算 n 应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率 n 应纳税所得额=会计利润±应调整项目的金额
n 在“应交税费”科目下设置“应交所得税”明 细科目
2007
第十章负债(1)
4.所得税的核算
n 会计上对所得税费用的处理有两种方法： 应付税款法 纳税影响会计法 （我国规定方法，第十 三章收入和利润中讲述）
贷：应付职工薪酬 （2）同时根据不同形式处理：
P256例10－11
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入（以自产产品发放）
应交税费 （以自产产品发放）
累计折旧 （以提供住房等固定资产形式）
……等
2007
第十章负债(1)
4.辞退福利的会计核算
是一种对职工解除劳动关系的补偿。
（1）发生时： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬
（一）短期借款
（二）应付及预收账款
（三）应交税费
（四）应付职工薪酬
2007
第十章负债(1)
负债在资产负债表的列示
n （五）预计负债 n （六）长期借款 n （七）长期应付款 n （八）应付债券 n （九）递延所得税负债。 n 资产负债表中的负债类至少应当包括流
动负债、非流动负债和负债的合计项目。
2007
第十章负债(1)
第二节 流动负债
n 流动负债的分类 n 按是否确定分类
确定负债
或有负债
在资产负债 表列示
2007
第十章负债(1)
流动负债形成的原因
流动负债形成的具体原因包括： n 1．筹集资金过程中形成的负债 n 2．结算过程中形成的负债 n 3．权责发生制下调整费用形成的负债 n 4．利润分配过程中形成的负债
2007
第十章负债(1)
八、应付利息 九、应付股利 十、其他应付款
2007
第十章负债(1)
第三节 非流动负债
n 非流动负债又称为长期负债，是指偿还 期在1年或者超过1年的一个营业周期以 上的债务。
n 包括：长期借款、应付债券、长期应付 款、专项应付款、预计负债、递延所得 税负债等。
2007
第十章负债(1)
借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税 额）
贷：银行存款
2007
第十章负债(1)
1．一般纳税人
n （3）主要账务处理 n 一般购销业务：
无论是否为专 用发票均要确 认“销项税额”
销售时：
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项 税额）
2007
第十章负债(1)
1．一般纳税人
n （3）主要账务处理 n 视同销售业务 （要确认“销项税额”） n 不予以抵扣项目（要确认“进项税额转
借：财务费用 贷：应付利息
若按月核算利 息，月末按该
科目核算
2007
第十章负债(1)
（二）短期借款的会计核算
n 3.支付利息：
借：财务费用
资产负债表日 已计息部分
源自文库
应付利息 贷：银行存款
资产负债表日 后计息的部分
2007
第十章负债(1)
二、交易性金融负债
（一）交易性金融负债的核算内容
满足下列条件之一： （1）负债目的：为了近期内出售或回购； （2）属于进行集中管理的可辩认金融工具 组合的一部分，且有客观证据表明企业近 期采用短期获利方式对该组合进行管理； （3）属于衍生工具。
2007
第十章负债(1)
三、应付票据
n 不带息票据 不带息票据是指债务人到期还款时，只 偿还面值金额
2007
第十章负债(1)
四、应付账款 n 应付账款的入账时间为取得发票时
注意暂估入账的情
应付账款的入账金额况按发票价格确定
注意“现金折扣”—— 我国用总价法
2007
第十章负债(1)
四、应付账款
n 1.发生时： 借：材料采购/在途物资/生产成本等
n (1)销售应税消费品 n (2)视同销售的应税消费品 n (3)委托加工的应税消费品
注意：收回后是 否需进一步加工
2007
第十章负债(1)
（四）应交营业税的核算
n 应纳营业税=营业额×营业税税率 n 在“应交税费”科目下设置“应交营业
税”明细科目 n 1.计算应交额
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税
业； n 2．未来流出的经济利益的金额能够可靠
地计量。
2007
第十章负债(1)
符合负债定义和 负债确认条件的
符合负债定义，但不 符合负债确认条件的
列入资产 负债表
不列入资 产负债表
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第十章负债(1)
负债在资产负债表的列示
n 根据《企业会计准则第30号——财务报 表列报》的要求，资产负债表中的负债 类至少应当单独列示反映下列信息的项 目：
出”） n 上缴增值税和期末结转 （当期：已交税金；期末欠交多交要结转
上期：应交税费——未交增值税）
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第十章负债(1)
2．小规模纳税人
n （1）小规模纳税人的条件 n （2）应纳增值税额的计算
应纳增值税=不含税销售额×征收率6% 不含税销售额=含税销售额÷（1＋6%） 进项税额不得抵扣。
2007
2007
第十章负债(1)
（三）消费税的核算
n 1.消费税的计算
n 消费税的计算采取从价定率和从量定额
两种方法
(1)从价定率：
不含税销售额
应纳税额=销售额×适用税率
(2)从量定额：
应纳税额=单位税额×销售量
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第十章负债(1)
2．科目设置及账务处理
n 在“应交税费”科目下设置“应交消费 税”明细科目
（2）同时根据不同形式处理：
若偿还 期长， 用现值 入账
借：应付职工薪酬
贷：银行存款等
2007
第十章负债(1)
七、应交税费的核算
（一）应交税费的核算内容 企业按税法规定应缴纳的各种税费。
1.算确定应交税费数额时 借：费用等相关科目 贷：应交税费
2.实际缴纳税费时 借：应交税费 贷：银行存款
2007
2007
第十章负债(1)
（二）交易性金融负债的会计核算
负债性 质金融 合同
初始 确认
资日 再计 量
借：银行存款等 贷：交易性金融负债——成本
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债 ——公允价值变动
相关交 易费用
初始 确认
2007
借:财务费用等 贷：银行存款等
第十章负债(1)
三、应付票据
n 应付票据按面值入账
n 偿还时 借：长期借款-本金 贷：银行存款
（注意：“长期借款－利息调整”）
2007
第十章负债(1)
二、应付债券的核算
n （一）应付债券的核算内容 n 应付债券的分类 n 1.是否有担保 n 2.是否记名 n 3.偿还方式 n 4.特殊形式的债券
第十章负债(1)
（一）应交增值税的会计核算
n 采用税款抵扣制 n 增值税的纳税人按其经营规模及会计核
算是否健全划分：
一般纳税人
小规模纳税人
2007
第十章负债(1)
1．一般纳税人
（1）应纳增值税的计算 应纳增值税=本期销项税额－本期进项额 本期销项税额=本期销售额×增值税税率 进项税额有一定的法律规定
第十章负债(1)
2020/11/28
第十章负债(1)
第一节 负债概述
n 一、负债的含义及其特征 n 负债的定义： n “负债，是指过去的交易、事项形成的
现时义务，履行该义务预期会导致经济 利益流出企业。”
2007
第十章负债(1)
n 特征：
n 第一，由过去的交易、事项产生——负 债产生的原因
n 第二，是企业承担的现实义务——负债 的表现形式
2007
第十章负债(1)
（四）营业税的核算
n 2.交纳时： 借 ：应交税费——应交营业税 贷：银行存款
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第十章负债(1)
（五）其他应交税费的会计核算
n 1.资源税、城市维护建设税和教育费附 加
n 2.土地增值税 n 3.房产税、土地使用税、车船使用税和
矿产资源补偿费
2007
第十章负债(1)
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款可抵扣进项税
n 2.偿还时： 借：应付账款 贷：银行存款
2007
第十章负债(1)
四、应付账款
n 3.应付账款划转出去或者确实无法支付 的 借：应付账款 贷：营业外收入——其他
2007
第十章负债(1)
五、预收账款
1.预收的款项时 借：银行存款等 贷：预收账款
n 短期借款的核算包括本金和利息
2007
第十章负债(1)
（二） 短期借款的会计核算
本金： 1.借入时：
借：银行存款 贷：短期借款
2.归还时： 借：短期借款 贷：银行存款
2007
第十章负债(1)
（二）短期借款的会计核算
n 利息：
n 1.支付利息（借款期未跨会计年度）：
借：财务费用
贷：银行存款
n 2.资产负债表日，尚未支付的利息，应 确定的短期借款利息数额
第十章负债(1)
2．小规模纳税人
n （3）科目设置及账务处理
n 在“应交税费”科目下仍需设置“应交 增值税”明细科目，但格式采用三栏式。
n 购货时: 借：原材料等 贷：银行存款等
成本中含增值 税
2007
第十章负债(1)
2．小规模纳税人
n （3）科目设置及账务处理 n 销售时：
借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税
3.支付款项时 借：应付票据 贷：银行存款
4.应付票据到期，如企业无力支付票款 借：应付票据 贷：应付账款/短期借款
2007
第十章负债(1)
三、应付票据
n 带息票据
对利息的处理可以采用两种方法：
（1）按期计提利息
（2）一次入账
我国选第二种，但如果票据的期限跨年 度，在资产负债表日，则需要计提票据 签发日至资产负债表日按面值和票面利 率计算的累计利息
非流动负债的分类
n 1.按筹措方式
长期借款
长期应付款
应付债券
n 2.按偿还方式
定期偿还长期负债 分期偿还长期负债
2007
第十章负债(1)
一、长期借款
n 长期借款的核算需设置“长期借款”科 目进行核算
n 分别“本金”、“利息调整”等进行明 细核算
2007
第十章负债(1)
一、长期借款的核算
1.由于取得借款时合同利率与实际利率 不同，所以企业实际取得的借款数额不 一定等于本金的数额，如果合同利率低 于实际利率，则实际取得的借款数额低 于本金数额。这时差额借记“长期借款 （利息调整）”。
2.长期借款利息费用的确定采用实际利 率法。利息费用和应付利息的差额贷记 “长期借款（利息调整）”
2007
第十章负债(1)
一、长期借款的核算
n 借入时： 借：银行存款（实际收到的金额） 长期借款-利息调整（如存在差额） 贷：长期借款-本金
2007
第十章负债(1)
一、长期借款的核算
n 资产负债表日，确定利息费用： 借：财务费用/在建工程等 贷：应付利息 长期借款—利息调整
2007
第十章负债(1)
流动负债的计价
n 应当按实际发生额记账——实务中以到 期值入账
n 入账金额的确定： 1.按合同、协议上规定的金额入账 2.二是期末按经营情况确定的金额入账 3.三是需运用职业判断估计的金额入账
2007
第十章负债(1)
一、短期借款的核算
（一）短期借款的核算内容
n 短期借款是指企业向银行或其他金融机 构借入的、偿还期限在一年以内（含一 年）的各种借款。
n 第三，：未来的经济利益流出企业—— 负债解除的结果
2007
第十章负债(1)
二、负债的分类及确认
(一）负债的分类
n 1.按偿还期的长短
流动负债 长期负债
n 2.按偿还方式不同
货币性负债 非货币性负债
2007
第十章负债(1)
二、负债的分类及确认
n （二）负债的确认 n 负债的确认要同时满足以下条件： n 1．该义务有关的经济利益很可能流出企
n 承兑人分类： 商业承兑汇票、银行承兑汇票
n 是否带息： 带息票据、不带息票据
2007
第十章负债(1)
三、应付票据
1.发生时： 借：材料采购/库存商品/应付账款 应交税费——应交增值税（进项 税额） 贷：应付票据
2.支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用 贷：银行存款
2007
第十章负债(1)
三、应付票据
遵循相关的计价原则。
2007
第十章负债(1)
2.货币性职工薪酬的会计核算
（1）发生时： 借：生产成本等 贷：应付职工薪酬
（2）发放时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等
P255例10－7 P256例10－8
2007
第十章负债(1)
3.非货币性职工薪酬的会计核算
（1）发生时： 借：生产成本等
P256例10－10
不含税销售额
2007
第十章负债(1)
1．一般纳税人
n （2）科目设置 n 应交增值税
进项税额 已交税金 转出未交增值税
销项税额 进项税额转出 转出多交增值税
n 未交增值税
2007
第十章负债(1)
1．一般纳税人
n （3）主要账务处理 n 一般购销业务：
进项税额抵扣 要满足抵扣制 度规定的条件。
购货时：
2.销售实现时
未设该科目， 用“应收账款”
核算
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税 （销项税额）
2007
第十章负债(1)
六、应付职工薪酬
（一） 职工薪酬的含义及内容 1.职工的范围（三类） 2.薪酬的内容（八项） （二）应付职工薪酬的会计核算 1.核算原则：全额核算；按受益对象处理；