【会计知识点】长期股权投资的成本法

20×7年6月20曰，甲公司以1500万元购入乙公司80%的股权。甲公司取得该部分股权后，能够有权力主导乙公司的相关活动并获得可变回报。20×7年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下（以万元为单位）：借：长期股权投资 1 500

贷：银行存款 1 500

借：应收股利20

贷：投资收益20

【例题•单选题】长期股权投资的成本法

2×19年2月，甲公司以现金4000万元自非关联方取得对乙公司60%的股权，另发生审计、评估等交易费用100万元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。2×19年7月，甲公司追加对乙公司投资，又取得乙公司20%股权，支付现金1250万元，其中包含交易费用50万元。2×20年3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得5万元。不考虑其他因素。2×20年年末，甲公司该项长期股权投资的账面价值为（）万元。

A.5350

B.5200

C.5100

D.5250

【答案】D

【解析】初始投资成本为4000万元，交易费用计入当期损益；在追加投资时，按照追加投资支付的成本的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。因此，2×20年年末，长期股权投资的账面价值=4000+1250=5250（万元）。

【例题•单选题】长期股权投资的成本法

甲、乙公司为同属某集团公司控制的两家子公司。2×20年2月26日，甲公司以账面价值3 000万元、公允价值3 600万元的库存商品为对价，自集团公司处取得对乙公司60%的股权并能够控制乙公司，相关手续已办理完毕；当日乙公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为5 200万元、可辨认净资产公允价值为6 200万元。2×20年3月29日，乙公司宣告发放2×19年度现金股利500万元。不考虑税费等其他因素，上述交易或事项影响甲公司2×20年利润表利润总额的金额是（）万元。

A.300

B.500

C.600

D.900

【答案】A

【解析】上述交易或事项影响甲公司2×20年利润表利润总额的金额=500×60%=300（万元）。有关会计分录如下：

借：长期股权投资 3 120（5 200×60%）

贷：库存商品 3 000

资本公积 120

借：应收股利 300（500×60%）

贷：投资收益 300

【例题•单选题】长期股权投资的成本法

2×20年2月26日，甲公司以账面价值3 000万元、公允价值3 600万元的库存商品为对价自乙公司原股东丙公司处取得对乙公司60%的股权并能够控制乙公司，相关手续已办理完毕；当日乙公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为5 200万元、可辨认净资产公允价值为6 200万元。2×20年3月29日，乙公司宣告发放2×19年度现金股利500万元。甲公司与丙公司在甲公司对乙公司投资前不存在关联方关系。不考虑税费等其他因素，上述交易或事项影响甲公司2×20年利润表营业利润的金额是（）万元。

A.300

B.500

C.600

D.900

【答案】D

【解析】上述交易或事项影响甲公司2×20年利润表营业利润项目的金额=（3 600-3 000）+500×60%=900（万元）。会计分录如下：

借：长期股权投资 3 600

贷：主营业务收入 3 600

借：主营业务成本 3 000

贷：库存商品 3 000

借：应收股利 300（500×60%）

贷：投资收益 300

二、长期股权投资的权益法

（一）权益法的定义及其适用范围

1.定义

权益法是指投资以初始投资成本计量后，在持有期间内，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业按应享有(或应分担)被投资企业所有者权益的份额调整其投资（长期股权投资）账面价值的方法。

2.适用范围

投资企业持有的对合营企业投资及联营企业投资，应当采用权益法核算。

【提示1】风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，应按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。（持有目的：即期获利）

【提示2】投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入当期损益，并对其余部分采用权益法核算。

【多选题•2017年】长期股权投资的后续计量

甲公司为境内上市的非投资性主体，其持有其他企业股权或权益的情况如下:（1）持有乙公司30%的股权并能对其施加重大影响；（2）持有丙公司50%股权并能与丙公司的另一投资方共同控制丙公司；（3）持有丁公司5%股权但对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响；（4）持有戊结构化主体的权益并能对其施加重大影响。下列各项关于甲公司持有其他企业股权或权益会计处理的表述中，正确的有（）。

A.甲公司对乙公司的投资采用权益法进行后续计量

B.甲公司对丙公司的投资采用成本法进行后续计量

C.甲公司对丁公司的投资采用公允价值进行后续计量

D.甲公司对戊公司的投资采用公允价值进行后续计量

【答案】AC

【解析】甲公司持有丙公司50%股权，能够与其他企业共同控制丙公司，采用权益法核算，选项B不正确；甲公司持有戊公司结构化主体的权益，并能够对其施加重大影响，采用权益法核算，选项D不正确。

（二）权益法的核算

1.初始投资成本的调整

（1）初始投资成本的确认

参考前述“对联营企业、合营企业的初始计量”相关内容。

（2）初始投资成本的调整

投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分別处理：

①初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不要求对长期股权投资的成本进行调整。