2020中级会计 会计 第6讲_存货的期末计量(2)

第二节　存货的期末计量

二、存货期末计量方法

2用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其（ ）

可变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。

2-4216决定停止生产B型【例 】 × 年，由于产品更新换代，甲公司根据市场需求的变化，

B

号机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产 型号机器的外购原材料——

900 00010

钢材全部出售， × 年 月 日其账面价值（

2161231成本）为 元，数量为 吨。根据

60 000/10

市场调查，此种钢材的市场销售价格（不含增值税）为 元 吨，同时销售 吨钢材可能

50 000

发生销售费用及税金 元。

要求：

计算该批钢材的可变现净值。

550 000【答案】应按钢材的市场销售价格作为计量基础。因此该批钢材的可变现净值应为 元

60 00010-50 000

（ × ）。

3需要经过加工的材料存货

（ ）

在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要用以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计量。

【特别提示】

产品贬值，材料才可能计提减值准备；产品未贬值，不提减值准备。

【例 】

2-5产品未贬值，材料贬值

A账面价值（成本） 元，市

1 500 000

161231库存原材料—— 材料

2× 年 月 日，甲公司

1 400 000A

场销售价格总额（不含增值税）为 元，假设不发生其他购买费用；用 材料生产的产成品——B型机器的可变现净值高于成本。

要求：

2161231A

确定 × 年 月 日 材料的价值。

【答案】

A

在这种情况下， 材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，

1 500 0002161231

仍应按其原账面价值（成本） 元列示在甲公司 × 年 月 日资产负债表的存货项目之中。

另一种情况：

如果材料价格的下降表明以其生产的产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。

2-6

【例 】产品贬值，材料计提准备

600 000 2× 年 月 日，甲公司

161231库存原材料——钢材的账面价值（成本）为 元，可C550 000不发生其他购买费用。

用于生产一台 型机器，市场购买价格总额为 元，假设

C机器的市场销售价格总额由 元

1 500 000

由于钢材的市场销售价格下降，用钢材生产的 型

1 350 000 1 400 000C800 000下降为 元，但其生产成本仍为 元，将钢材加工成 型机器尚需投入

50 000

元。估计销售费用及税金为 元。

要求：确定 × 年 月 日钢材的价值。

2161231

【答案】根据上述资料，可按以下步骤进行确定

第一步，计算用该原材料所生产的

产成品的可变现净值C型机器的可变现净值

=C型机器估计售价 估计销售费用及税金

-

=1 350 000-50 000=1 300 000（元）

第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较C型机器的可变现净值 元

1 300 000小于其成本 1 400 000元，即钢材价格的下降和 型机器销售价格的下降表明 型机

C C

器的可变现净值低于其成本，因此，钢材应当按可变现净值计量

第三步，计算该

原材料的可变现净值，并确定其期末价值钢材的可变现净值

=C型机器的估计售价 将钢材加工成 型机器尚需投入的成

-C

本 估计销售费用及税金

-

=1 350 000-800 000-50 000

=500 000（元）

钢材的可变现净值 元

500 000小于其成本 元，因

600 000

此。钢材的期末价值应为其可变现净值 元，

500 000即钢材应按 元

500 000列示在 × 年 月 日资产负债表的存货

2161231

项目之中

（ ）为

4执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础，而不是估计售价减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。

总体原则：有合同的按合同价，没有合同的按市场价。

【补充例题•判断题】（ 年）

2015

企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。（ ）

【答案】√

【解析】为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础，而不是估计售价减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。

【例 】 × 年 月 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约2-7215810

定， × 年 月 日，甲公司

209215应按 元 台的价格

200 000/向乙公司提供 型号的机器 台。

A10 2× 年 月 日，甲公司 型号机器的账面价值（

151231A成本）为 元，

1 360 000数量为 8台，单位成本为 元 台。

170 000/

2× 年 月 日， 型号机器的

151231A市场销售价格为 元 台。

190 000/

要求：计算可变现净值的计量基础。

【答案】

应以销售合同约定的价格 元（

1 600 000200 000× 8）作为计量基础，即估计售价为 1

元。

600 000