第3章 流转税的税务筹划(1)

性质——价外税 性质——价外税 购进 借：原材料 50 应交税费－应交增值税（进项） 应交税费－应交增值税（进项）8.5 贷：银行存款 58.5 58.
销售 借：银行存款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费－应交增值税(销项） 应交税费－应交增值税(销项）17
特点 1、不重复征税，具有中性税收的特征。 2、逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是 全部税款的承担者。 3、税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。
（3）生产型—在应缴税款 生产型— 中不允许扣除外购固定资 产已纳税款。征税对象相 当于国民生产总值统计口 径。
优点：有利于聚集财政收入； 优点：有利于聚集财政收入； 扩大就业；有利于资本有机构 成低和劳动密集企业。 缺点：重复征税 缺点：重复征税 ，抑制投资； 不利于高新技术发展；不利于 固定资产更新改造。
增值税筹划的立足点（关注的主要税收政 策要点）
纳税人身份的征税规定 兼营、混合销售方式的征税规定 特殊销售方式的征税规定 销售已使用过的固定资产的征税规定 销项税额确定和进项税额抵扣的征税规定
重点方向： 缩小税基 寻求较低适用税率 规避纳税义务 推迟纳税时间 利用税收优惠政策
纳税人身份的税务筹划 基本规定：凡在中华人民共和国境内销售 提供加工、 货物或者提供加工、修理修配劳务，以及 进口货物的单位和个人，为增值税的纳税 的单位和个人， 义务人，具体包括：单位、个人、 义务人，具体包括：单位、个人、承租 人和承包人、扣缴义务人。
征税对象——生产和流通各环节的增值额 征税对象——生产和流通各环节的增值额 1、理论增值额 ：企业在生产经营过程中新创造的 价值：V+M 价值：V+M 工资+利润+利息+ 工资+利润+利息+租金 1）生产经营单位: 销售额－外购金额 生产经营单位: 2）货物: 流经的生产流通各环节增值额之和 货物: ＝该货物最后销售价值
工业 ——50万（含） ——50万（含） 商业 ——80万（含） ——80万（含）
注意： 1、年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、 非企业性单位、 不经常发生应税行为的企业 ， 非企业性单位 、 不经常发生应税行为的企业， 视同小规模纳税人纳税。 视同小规模纳税人纳税。 2 、 对小规模纳税人的确定 ， 由主管税务机关依 对小规模纳税人的确定， 照税法规定的标准认定。 照税法规定的标准认定。
一般纳税人与小规模纳税人的认定标准
货物生产或提供应税劳务 的纳税人，或以其为主， 并兼营货物批发或零售的 纳税人 年应税销售额在 50万元以下 年应税销售额在 50万元以上
认定 标准 小规模 纳税人 一般 纳税人
批发或零售货物的 纳税人 年应税销售额在 80万元以下 年应税销售额在 80万元以上
税务筹划——税负平衡点法 税务筹划——税负平衡点法 两类纳税人的税负比较： 一般而言，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实 际中不能一概而论，还要受税负转嫁、市场竞争和商品 供求弹性等因素的影响。由于两类纳税人的适用税率和 征税方法不同，从而可以进行两类纳税人类别的税务筹 划以减轻企业税负。
第三章 流转税的税务筹划
通过本章学习，你将可以掌握: 通过本章学习，你将可以掌握: 1．流转税税务筹划的特点； 2．增值税的税务筹划； 3. 消费税的税务筹划； 4. 营业税的税务筹划。
学 习 目 标
3.1 流转税概述 3.2 增值税的税务筹划 增值税的税务筹划 3.3 营业税的税务筹划 营业税的税务筹划 3.4 消费税的税务筹划 消费税的税务筹划
某货物销售价格的组成
单位：元
项目 增值额 销售额
制造环节 批发环节 零售环节wenku.baidu.com150 150 50 200 60 260
合计 260
增值税类型 按照对外购固定资产处理方式的不同，增值税 可分为三种类型： （1）消费型增值税 （2）收入型增值税 （3）生产型增值税
法定增值额——税法规定的增值额 法定增值额——税法规定的增值额
3）按照计税方式分类 按照对计税方式的分类，可以将流转税分为以下 三种类型： （1）从价税，即以商品（劳务）的价格为计税依据 从价税，即以商品（劳务）的价格为计税依据 计算应纳税额的流转税。 从量税，即以商品的数量、重量、容积或者面 （2）从量税，即以商品的数量、重量、容积或者面 积为计税依据计算应纳税额的流转税。比如对黄 酒、啤酒、汽油、柴油课征的消费税 （3）复合计税，即从价从量复合计税。 复合计税，即从价从量复合计税。
进项抵扣法
分析
生产型增值税只允许扣除外购流动资产的价款，允许 生产型增值税只允许扣除外购流动资产的价款，允许 扣除的金额最少，因而征税对象数额最大，能为国家 聚集较多的税收收入； 消费型增值税既允许扣除外购流动资产的价款，又允 消费型增值税既允许扣除外购流动资产的价款，又允 许扣除外购固定资产的价款，允许扣除外购金额最 多，故征税对象数额最小，能为国家聚集的税收收入 最少； 收入型增值税则居两者之间。 收入型增值税则居两者之间。
分类：一般纳税人和 分类：一般纳税人和小规模纳税人 （1）分类标准 ——企业经营规模 ——企业经营规模 ——会计核算是否健全 ——会计核算是否健全 （2）分类目的 ——配合增值税专用发票的管理 ——配合增值税专用发票的管理
（3）分类内容 小规模纳税人的认定
1、会计核算不健全 一般规定 2、年销售额低于标准
小规模纳税人的管理—— 按征收率（ 小规模纳税人的管理 ——按征收率 （ 3% ） 简易征收，不得进行税款抵扣， 简易征收，不得进行税款抵扣，也不得使 用增值税专用发票。 用增值税专用发票。
一般纳税人的认定
1、会计核算健全 一般规定 2、年销售额高于规定标准
注意： 1、年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规 模企业，如果会计核算健全，能准确核算并提供销项税 额、进项税额等资料, 额、进项税额等资料, 也可申请办理一般纳税人认定手 续。 2、纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销 售额超过小规模纳税人标准，但分支机构是商业企业以 外的其他企业，年应税销售额未超过小规模纳税人标准 的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续。 一般纳税人的管理——凭增值税专用发票实行严格的购 一般纳税人的管理——凭增值税专用发票实行严格的购 进扣税法。 进扣税法。
分类 1）按照课税对象分类 按照对课税对象的分类，可以将流转税分 为以下三种： （1）增值税 （2）消费税 （3）营业税
2）按照课税环节分类 按照对课税环节的分类， 按照对课税环节的分类 ， 可以将流转税分为以下 两种类型： （1）单一环节的流转税，指在商品的产制（进口）、 单一环节的流转税，指在商品的产制（进口） 批发、 零售个环节中只选择一个环节课税 ， 批发 、 零售个环节中只选择一个环节课税， 如消 费税。 费税。 （2）多环节的流转税，指在商品流通的两个或者两 多环节的流转税， 个以上环节征税，如增值税。 个以上环节征税，如增值税。
概念
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、
修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就 其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物 金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。
现行增值税的基本规范，是2008年11月 现行增值税的基本规范，是2008年11月5 日国务院第34次常务会议修订通过并于 日国务院第34次常务会议修订通过并于 2009年 2009年1月1日起施行的《中国人民共和国 日起施行的《 增值税暂行条例》 增值税暂行条例》。
思考题
我国实行增值税全面转型改革的 背景、进程和影响？
计税原理 以每一生产经营环节上发生的货物或劳务 的销售额为计税依据，然后按规定税率计算 出货物或劳务的整体税负，同时通过税款抵 扣方式将外购项目在以前环节已纳的税款予 以扣除，从而完全避免重复征税。 该原理具体体现在以下三方面：
1、按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务 价值中新增价值部分征税。 2、实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予 以扣除。 3、税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费 者是全部税款的承担者，但政府并不直接向消 费者征税，而是在生产经营的各个环节分段征 收，但各环节的纳税人并不承担增值税税款。
90 80 70 60 50 40 30 20 10 0 东部 西部 北部
第一季度 第二季度 第三季度 第四季度
总结 消费型增值税最能体现按增值额征税的基本 消费型增值税最能体现按增值额征税的基本 原理； 生产型增值税筹集财政收入的功能最明显； 生产型增值税筹集财政收入的功能最明显； 收入型增值税则介于二者之间，是一种理论 收入型增值税则介于二者之间，是一种理论 上最标准的增值税。
不同类型增值税的征税对象
单位：万元 单位：
类型 生产型 收入型 消费型
允许扣除的 允许扣除的 允许 扣除的 征税对象 外购流动 外购固定 外购 资产价 资产价款 资产价款 款的总和
30 30 30
0 9 90
30 39 120
70 61 -20
另外，增值税一般不直接以增值额作为计税 依据。纯理论的增值额对计算增值税并没有实 际意义，而仅仅是对增值税本质的一种理论抽 象，因此各国都是根据法定增值额计算增值税 的，具体计算时是采用从销售总额的应纳税款 的，具体计算时是采用从销售总额的应纳税款 中扣除外购项目已纳税款的税款抵扣法。
流转税的税务筹划特点 利用税率差异技术 规避课税环节 分析现金流量 符合双方交易原则
流转税筹划的主要内容和方法 1） 筹划纳税人 2） 筹划税率 3） 筹划税基 4） 筹划不同经济业务的税负结构 5） 对课税环节的筹划 6） 运用现金流量分析方法 7） 考虑到双方经济利益
3.2 增值税筹划
增值税概述
流动资产 全部扣除
（C＋V＋＋M）－C
全部扣除 部分扣除 不能扣除
消费型 收入型 生产型
固定资产
不同类型征税对象的比较：
一化工厂在纳税期限内发生如下业务：货物销 售额为100万元，外购原材料等流动资产价款为 售额为100万元，外购原材料等流动资产价款为 30万元，外购机器设备等固定资产价款为90万 30万元，外购机器设备等固定资产价款为90万 元，当期计入成本的折旧费为9万元。则在当期， 元，当期计入成本的折旧费为9万元。则在当期， 不同类型增值税作为征税对象的法定增值额各不 相同（参见下表）。
3.1 流转税概述
含义
流转税是以商品和劳务的流转额为课税对
象而缴纳的税种的统称，国际上一般将其 称之为商品和劳务税。
注意：何谓“流转额” 注意：何谓“流转额”？ 我国现行税制结构和流转税制结构？
2008年我国税收总量结构图：
特点 流转税与其他税类相比，具有以下特点: 流转税与其他税类相比，具有以下特点: 1）与商品或劳务的交易行为紧密联系在 一起。 2）流转税是货物税。 3）流转税是间接税。
增值税转型改革
1993年增值税暂行条例规定 ， 我国 执行的是 1993 年增值税暂行条例规定， 我国执行 的是 生产型增值税，2003年提出分步实施增值税转型 生产型增值税，2003年提出分步实施增值税转型 改革，2004年下半年东北启动增值税转型改革试 改革，2004年下半年东北启动增值税转型改革试 点 ，2009年起全面推行。 2009年起全面推行。
比较 消费型— 消费型—在应缴税款中允许扣除当期外购 固定资产已纳税款。从整个国民经济看， 征税对象限于消费资料。
优点： 优点：鼓励投资推进技术进步，特别是基础产 业；公平，避免重复征税；计算简便，最宜规范 凭发票扣税的计算方法。 缺点： 缺点：财政收入最少且不稳定
收入型— 收入型—在应缴税款中只允许扣除固定资 产折旧部分已纳税款。征税对象相当于国 民收入。 理论上最标准的增值税，但不便于增值税 凭票扣税的计算办法。
计税公式 流转税的一般计税公式为：
T=S× T=S×ts－P×tp
一般来说，T为应纳税额，s 一般来说，T为应纳税额，s为销售货物 或者应税劳务的收入，t 或者应税劳务的收入，ts为销售的货物或者 提供的应税劳务所适用的税率，P 提供的应税劳务所适用的税率，P为购进货 物或者接受应税劳务的支付额，t 物或者接受应税劳务的支付额，tp为购进的 货物或者应税劳务所适用的税率。