合并报表培训
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合并报表培训
合并报表手工演示
1
合并报表编制原则及方法
2
手工合并总体流程
总体概要
3
单体公司调整事项
4
合并抵消及调整事项
5
股权口径及管理口径合并
合并报表编制原则及方法
合并报表的编制除在遵循财务报表编制的一般原则和要求上（真实可靠、内容完整），还应当遵循以下原则和要求：
• 不是根据母子公司 账簿编制，而是利 用母子公司的财务
营业成本 预提当月奖金和工资 借：管理费用/销售费用/存货 贷：应付职工薪酬
单体公司调整事项 单体公司调整分录主要包括以下9大类：
科目重分类
4
1、应交税费中借方余额重分类 借：其他流动资产 贷：应交税费 2、一年内到期的长期借款、应 付债券重分类至流动负债 借：长期借款/应付债券 贷：一年内到期的非流动负债
报表进行编制
• 母子公司作为一个 企业集团，视为同
一会计主体
• 对于不重要的内部 交易，可以不编制
抵消分录
合并报表编制原则及方法 合并方法：
A公司
B公司
C公司
D公司
E公司
如上图股权关系均为控股，需要编制A公司合并报表 在层层合并方法下，合并方式如右图
依据合并层级划分 分为2种方式： 1、层层合并：根据股权关系，由下 而上逐层编制合并报表
C公司
B公司
70%
A公司
60%
已获得A、B、C公司2015年9月30日、2015年12月31日、2016年12月31日 简要资产负债表和利润表。需要编制三个时点的合并资产负债表及合并 利润表。
合并抵消及调整事项
合并结果的检查： 部分合并结果应该符合如下逻辑 长期股权投资 为对联营合营公司的投资 实收资本 与母公司实收资本一致 资本公积 一般为母公司资本公积加上合并产生的资本公积 盈余公积 与母公司盈余公积一致
综合楼酒店等转固
5
综合楼酒店等转固并计提折旧 借：固定资产 贷：存货
借：营业成本等 年初未分配利润
贷：固定资产
销售佣金调整
6
借：销售费用（有可能在贷方） 年初未分配利润（有可能在贷 方） 预付款账（差额结合报表数据 调整预付账款或者应付账款） 贷：应付账款（差额结合报表 数据数据调整预付账款或者应 付账款）
其他合并报表编制
合并所有者权益变动表及合并现金流量表 1、合并所有者权益变动表 根据编制的合并资产负债表及合并利润表，分析编制（不做详细讲解）。 2、合并现金流量表 单体公司现金流量表汇总、抵消调整后得出
股权口径与管理口径合并
1、股权口径合并： 关系：存在严格的控制关系，即母子公司关系 编制方法：按照以上标准流程编制即可，真正意义上的合并报表 2、管理口径合并（非真正意义的合并报表，部分数据为汇总）： 关系：部分公司不存在控制关系 管理口径划分：1、地产集团合并范围内由地区管理的子公司；2、1加上不在地产集 团合并范围内由地区管理的公司。 编制方法：对于存在股权控制关系的，按照股权口径合并编制调整抵消分录；对于 不存在股权关系的公司，因不存在基于股权关系的分录所以不必抵消，只抵消往来 款内部交易即可。
B公司
A公司
D公司
B公司合 并报表
A公司合 并报表
E公司
C公司
合并报表编制原则及方法 合并方法：A来自司B公司C公司
D公司
E公司
如上图股权关系均为控股，需要编制A公司合并报表 在平行合并方法下，合并方式如右图
在集团公司数量多股权复杂的情况，较多采取平行合并
依据合并层级划分 分为2种方式： 2、平行合并：直接把所有的合并范围内公司放在 一起，一次性完成合并报表编制。在平行合并中， 如果某中间层级的公司已存在合并报表，参与合并 的可以是此公司合并报表。
手工合并总体流程
1、设置合并工作底稿 2、将个别财务报表的数据过入合并工作底稿（为便于批量取数，模板暂时设置 为从科目余额表生成报表） 3、编制调整分录和抵消分录（为方便计算，所有的报表项目，均为借正贷负） 4、计算合并财务报表的各项目的合并金额 5、检查合并结果正确性
单体公司调整事项 单体公司调整分录主要包括以下9大类：
行业PPT模板：/hangye/ PPT素材下载：/sucai/ PPT图表下载：/tubiao/ PPT教程： /powerpoint/ Excel教程：/excel/ PPT课件下载：/kejian/ 试卷下载：/shiti/ PPT论坛：
THANKS
具体参考书籍
总结：层层合并可采取以上两 种方法，平行合并较多采取直 接在成本法下合并。
成本法
直接在成本法下的合并 母公司对子公司的长期股权投资不 需要进行成本法转权益法调整；按 照初始合并时点编制长期股权投资 与子公司所有者权益的抵消分录， 后续如有股权变动则加上股权变动 影响金额；子公司若有股利分配， 则抵消投资收益与子公司利润分配。
4
本年内部交易 借：营业收入
年初未分配利润 贷：营业成本
管理费用 销售费用 存货 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 年初未分配利润
内部交易抵消（2）
4
期末未实现内部交易 借：存货 贷：营业成本
年初未分配利润 借：所得税费用
年初未分配利润 贷：递延所得税资产
合并抵消及调整事项 合并抵消（包括合并调整）分录主要包括以下5大类：
PPT模板下载：/moban/ 节日PPT模板：/jieri/ PPT背景图片：/beijing/ 优秀PPT下载：/xiazai/ Word教程： /word/ 资料下载：/ziliao/ 范文下载：/fanwen/ 教案下载：/jiaoan/
其他综合收益 贷：少数股东权益
少数股东权益调整（2）
2
本年实现的利润归属少数股东 享有调整（方向不一定） 借：少数股东损益 贷：少数股东权益
合并抵消及调整事项 合并抵消（包括合并调整）分录主要包括以下5大类：
子公司利润分配抵消
3
本年下属公司利润分配抵消 借：投资收益
少数股东权益 贷：未分配利润
内部交易抵消（1）
单体公司调整事项 单体公司调整分录主要包括以下9大类：
子公司盈余公积重分类
7
借：盈余公积 贷：未分配利润
年初未分配利润
明股实债调整
8
借：实收资本 贷：长期借款
其他
9
其他未按照会计准则核算或者 列报的数据也需要一一调整， 例如： 123199科目贷方余额重分至其 他应付款 123104科目重分类至存货
合并抵消及调整事项 合并抵消（包括合并调整）分录主要包括以下5大类：
长投和子公司权益抵消
1
借：实收资本 资本公积 商誉
（地产集团目前不存在商誉） 其他科目（如有）
贷：长期股权投资 少数股东权益
少数股东权益调整（1）
2
以前年度留存收益以及其他综合收 益归属少数股东享有的调整（方向 不一定） 借：年初未分配利润
内部往来抵消
5
借： 应付股利 贷： 应收股利
借： 应付账款 贷： 应收账款
借： 应付票据 贷： 应收票据
借： 预收账款 贷： 预付账款
借： 其他应付款 贷： 其他应收款
合并抵消及调整事项
直接在成本法下平行合并举例（主要关于权益抵消）
A公司于2015年9月出资6000新设子公司B（持股比例60%）。B公司于当月底支付2100收购C公司70%股权控制C公司，该 收购为业务收购，并且股权对价与收购时点账面净资产的差额全部为土地（在存货中核算）增值溢价不产生商誉。B、 C公司章程均约定其股东按照持股比例进行利润分配。三公司年末按照本期净利润的10%计提盈余公积。C公司2016年进 行利润分配200。按照C公司销售面积进度，假设2015年10月至12月结转土地增资溢价金额为100，2016年结转金额为80。 股权架构图如下:
A公司
B公司 C公司 D公司
A公司合 并报表
E公司
合并报表编制原则及方法
合并方法
2
母公司是否需要对子公司进行成本法转权益法调整
权益法
先转权益法调整的合并 根据考试书籍合并报表章节的讲 解，母公司对子公司的长期股权 投资先进行成本法转权益法调整， 然后进行长期股权投资与子公司 所有者权益的抵消和投资收益与 子公司利润分配等项目的抵消，
土地评估溢价调整
1
借：存货 贷：资本公积（会计师可能 调整实收资本）
递延所得税负债（可能 有）
其他科目
土地评估溢价转成本
2
土地评估溢价按照销售进度结 转至营业成本 借：营业成本
年初未分配利润 贷：存货 借：递延所得税负债（可能有） 贷：所得税费用
年初未分配利润
工资及奖金调整
3
冲回上年度奖金及工资 借：年初未分配利润 贷：管理费用/销售费用/存货
合并报表手工演示
1
合并报表编制原则及方法
2
手工合并总体流程
总体概要
3
单体公司调整事项
4
合并抵消及调整事项
5
股权口径及管理口径合并
合并报表编制原则及方法
合并报表的编制除在遵循财务报表编制的一般原则和要求上（真实可靠、内容完整），还应当遵循以下原则和要求：
• 不是根据母子公司 账簿编制，而是利 用母子公司的财务
营业成本 预提当月奖金和工资 借：管理费用/销售费用/存货 贷：应付职工薪酬
单体公司调整事项 单体公司调整分录主要包括以下9大类：
科目重分类
4
1、应交税费中借方余额重分类 借：其他流动资产 贷：应交税费 2、一年内到期的长期借款、应 付债券重分类至流动负债 借：长期借款/应付债券 贷：一年内到期的非流动负债
报表进行编制
• 母子公司作为一个 企业集团，视为同
一会计主体
• 对于不重要的内部 交易，可以不编制
抵消分录
合并报表编制原则及方法 合并方法：
A公司
B公司
C公司
D公司
E公司
如上图股权关系均为控股，需要编制A公司合并报表 在层层合并方法下，合并方式如右图
依据合并层级划分 分为2种方式： 1、层层合并：根据股权关系，由下 而上逐层编制合并报表
C公司
B公司
70%
A公司
60%
已获得A、B、C公司2015年9月30日、2015年12月31日、2016年12月31日 简要资产负债表和利润表。需要编制三个时点的合并资产负债表及合并 利润表。
合并抵消及调整事项
合并结果的检查： 部分合并结果应该符合如下逻辑 长期股权投资 为对联营合营公司的投资 实收资本 与母公司实收资本一致 资本公积 一般为母公司资本公积加上合并产生的资本公积 盈余公积 与母公司盈余公积一致
综合楼酒店等转固
5
综合楼酒店等转固并计提折旧 借：固定资产 贷：存货
借：营业成本等 年初未分配利润
贷：固定资产
销售佣金调整
6
借：销售费用（有可能在贷方） 年初未分配利润（有可能在贷 方） 预付款账（差额结合报表数据 调整预付账款或者应付账款） 贷：应付账款（差额结合报表 数据数据调整预付账款或者应 付账款）
其他合并报表编制
合并所有者权益变动表及合并现金流量表 1、合并所有者权益变动表 根据编制的合并资产负债表及合并利润表，分析编制（不做详细讲解）。 2、合并现金流量表 单体公司现金流量表汇总、抵消调整后得出
股权口径与管理口径合并
1、股权口径合并： 关系：存在严格的控制关系，即母子公司关系 编制方法：按照以上标准流程编制即可，真正意义上的合并报表 2、管理口径合并（非真正意义的合并报表，部分数据为汇总）： 关系：部分公司不存在控制关系 管理口径划分：1、地产集团合并范围内由地区管理的子公司；2、1加上不在地产集 团合并范围内由地区管理的公司。 编制方法：对于存在股权控制关系的，按照股权口径合并编制调整抵消分录；对于 不存在股权关系的公司，因不存在基于股权关系的分录所以不必抵消，只抵消往来 款内部交易即可。
B公司
A公司
D公司
B公司合 并报表
A公司合 并报表
E公司
C公司
合并报表编制原则及方法 合并方法：A来自司B公司C公司
D公司
E公司
如上图股权关系均为控股，需要编制A公司合并报表 在平行合并方法下，合并方式如右图
在集团公司数量多股权复杂的情况，较多采取平行合并
依据合并层级划分 分为2种方式： 2、平行合并：直接把所有的合并范围内公司放在 一起，一次性完成合并报表编制。在平行合并中， 如果某中间层级的公司已存在合并报表，参与合并 的可以是此公司合并报表。
手工合并总体流程
1、设置合并工作底稿 2、将个别财务报表的数据过入合并工作底稿（为便于批量取数，模板暂时设置 为从科目余额表生成报表） 3、编制调整分录和抵消分录（为方便计算，所有的报表项目，均为借正贷负） 4、计算合并财务报表的各项目的合并金额 5、检查合并结果正确性
单体公司调整事项 单体公司调整分录主要包括以下9大类：
行业PPT模板：/hangye/ PPT素材下载：/sucai/ PPT图表下载：/tubiao/ PPT教程： /powerpoint/ Excel教程：/excel/ PPT课件下载：/kejian/ 试卷下载：/shiti/ PPT论坛：
THANKS
具体参考书籍
总结：层层合并可采取以上两 种方法，平行合并较多采取直 接在成本法下合并。
成本法
直接在成本法下的合并 母公司对子公司的长期股权投资不 需要进行成本法转权益法调整；按 照初始合并时点编制长期股权投资 与子公司所有者权益的抵消分录， 后续如有股权变动则加上股权变动 影响金额；子公司若有股利分配， 则抵消投资收益与子公司利润分配。
4
本年内部交易 借：营业收入
年初未分配利润 贷：营业成本
管理费用 销售费用 存货 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 年初未分配利润
内部交易抵消（2）
4
期末未实现内部交易 借：存货 贷：营业成本
年初未分配利润 借：所得税费用
年初未分配利润 贷：递延所得税资产
合并抵消及调整事项 合并抵消（包括合并调整）分录主要包括以下5大类：
PPT模板下载：/moban/ 节日PPT模板：/jieri/ PPT背景图片：/beijing/ 优秀PPT下载：/xiazai/ Word教程： /word/ 资料下载：/ziliao/ 范文下载：/fanwen/ 教案下载：/jiaoan/
其他综合收益 贷：少数股东权益
少数股东权益调整（2）
2
本年实现的利润归属少数股东 享有调整（方向不一定） 借：少数股东损益 贷：少数股东权益
合并抵消及调整事项 合并抵消（包括合并调整）分录主要包括以下5大类：
子公司利润分配抵消
3
本年下属公司利润分配抵消 借：投资收益
少数股东权益 贷：未分配利润
内部交易抵消（1）
单体公司调整事项 单体公司调整分录主要包括以下9大类：
子公司盈余公积重分类
7
借：盈余公积 贷：未分配利润
年初未分配利润
明股实债调整
8
借：实收资本 贷：长期借款
其他
9
其他未按照会计准则核算或者 列报的数据也需要一一调整， 例如： 123199科目贷方余额重分至其 他应付款 123104科目重分类至存货
合并抵消及调整事项 合并抵消（包括合并调整）分录主要包括以下5大类：
长投和子公司权益抵消
1
借：实收资本 资本公积 商誉
（地产集团目前不存在商誉） 其他科目（如有）
贷：长期股权投资 少数股东权益
少数股东权益调整（1）
2
以前年度留存收益以及其他综合收 益归属少数股东享有的调整（方向 不一定） 借：年初未分配利润
内部往来抵消
5
借： 应付股利 贷： 应收股利
借： 应付账款 贷： 应收账款
借： 应付票据 贷： 应收票据
借： 预收账款 贷： 预付账款
借： 其他应付款 贷： 其他应收款
合并抵消及调整事项
直接在成本法下平行合并举例（主要关于权益抵消）
A公司于2015年9月出资6000新设子公司B（持股比例60%）。B公司于当月底支付2100收购C公司70%股权控制C公司，该 收购为业务收购，并且股权对价与收购时点账面净资产的差额全部为土地（在存货中核算）增值溢价不产生商誉。B、 C公司章程均约定其股东按照持股比例进行利润分配。三公司年末按照本期净利润的10%计提盈余公积。C公司2016年进 行利润分配200。按照C公司销售面积进度，假设2015年10月至12月结转土地增资溢价金额为100，2016年结转金额为80。 股权架构图如下:
A公司
B公司 C公司 D公司
A公司合 并报表
E公司
合并报表编制原则及方法
合并方法
2
母公司是否需要对子公司进行成本法转权益法调整
权益法
先转权益法调整的合并 根据考试书籍合并报表章节的讲 解，母公司对子公司的长期股权 投资先进行成本法转权益法调整， 然后进行长期股权投资与子公司 所有者权益的抵消和投资收益与 子公司利润分配等项目的抵消，
土地评估溢价调整
1
借：存货 贷：资本公积（会计师可能 调整实收资本）
递延所得税负债（可能 有）
其他科目
土地评估溢价转成本
2
土地评估溢价按照销售进度结 转至营业成本 借：营业成本
年初未分配利润 贷：存货 借：递延所得税负债（可能有） 贷：所得税费用
年初未分配利润
工资及奖金调整
3
冲回上年度奖金及工资 借：年初未分配利润 贷：管理费用/销售费用/存货