内部控制缺失与财务绩效相关性研究

内部控制缺失与财务绩效相关性研究

摘要：成本效益是内部控制制度是否有效的关键所在，也是文章要研究的主题，银行的财务绩效及获利能力是否会影响实行内部控制的成本效益考虑，进而影响到内部控制的有效性。

关键词：内部控制；财务绩效；舞弊；公司治理

中图分类号：f275 文献标识码：a 文章编号：

1001-828x(2011)07-0144-01

一、内部控制制度

内部控制(internal control)是一种管理过程，由管理阶层设计，并由董事会核准，藉以合理确保下列目标的达成：

(1)可靠的财务报导；

(2)有效率及有效果的营运；

(3)相关法令的遵循。

21世纪初陆续发生enron、worldcom等弊案后，美国政府发布了沙宾法案(sarbanes-oxley act of 2002,sox)，并成立了公开公司会计监督委员会(pubiccompany accounting oversight

board,pcaob)，其中的sox404条款要求公开发行公司的管理阶层，必须每年对财报报导的内部控制有效性做出评估及报告。在2004

年时，pcaob发布了审计准则第2号(auditing standard no.2,as2)，在这号公报改变之前内部控制的定义及内部控制不佳的分类标准。同年也coso委员会也发布“企业风险管理一整合架构(enterprise risk management-integratedframework)”，从之前单纯的内部控

制延伸到企业的伦理、公司治理及风险管理等，所要辨认的目标为策略性目标、营运、报导及法令遵循，而内部控制架构有原本的五个增加到八个，这八个要素分别为内部环境、目标设定、事项辨认、风险评估、风险回应、控制活动、资讯与沟通及监督。

二、国内内部控制缺失及舞弊状况

国内企业的内部控制缺失及舞弊事件频出。盗窃资产类型的舞弊案件造成损失最小的金额为1000万，最大则高达数亿元。虽然造成的伤害不及财务报导舞弊严重，但对于内部控制与公司治理却有相当大的杀伤力。多数遭到处罚的银行主要原因为内部控制制度设计不当，以内部控制要素的控制活动与监督的要素丧失其功能为最多。内部控制要素与原则逐一失去功能时，所带来伤害及损失也会随的越大。风险评估的要素失去其功能时，对外的财务报导容易发生重大错误或是窗饰美化其盈余等，这类型属于财务报导的舞弊行为。内部控制的一切根基是控制环境要素，当这要素无法发挥其功能时，往往都是因为高阶管理阶层无视内部控制制度，而逾越其控制，进行一系列的舞弊行为。为了达成内部控制制度有效性，最主要及关键的条件为管理阶层的素质与价值观。若这项原则失去了功能，即使有更严密的内部控制制度也无用处。

三、较小型公司获利能力对内部控制有效性的影响

coso委员会在2006年发布了财务报导的内部控制一较小型公开发行公司指引，除了有效地解决较小型公司在实施内部控制的成本效益考量之外，并且提高公司内部控制的效率及品质，更可以聚焦

在财务报导目标上。在台湾，立法机关在修法及订定内部控制相关准则及实施办法时，并没有考虑到国内企业的规模大小，国内企业的主要特色有下列几项：(1)管理层级较少，拥有更宽的控制范围；

(2)行销焦点集中，以通路或地理区域为主；(3)由具有较大所有权或经营权者领导公司，这些特性在财务报导的内部控制一较小型公开发行公司指引的定义下，国内企业都属于较小型的公司。

在美国，较小型公司在执行404条款和使用内部控制制度整合架构时，支出的成本往往高于投入所带来的效益。而我国的企业大多数为中小型企业，皆属于较小型公司的特性，在实行内部控制制度也有成本效益的挑战，往往投入成本高于内部控制所带来的效益，尤其是银行业，更面临许多法令及主管机关的要求。加上银行业的特殊性及舞弊风险较高的情况下，要有效执行内部控制，以达成财务报导目标的可靠性，比其它产业相比，需要投入更多的成本及资源来维持内部控制的有效益，因此成本效益更成为主要的考虑因素。coso委员会在2006年发布了财务报导的内部控制一较小型公开发行公司指引，除了有效地解决较小型公司在实施内部控制的成本效益考虑的外，并且提高公司内部控制的效率及质量，更可以聚焦在财务报导目标上。在我国，立法机关在修法及订定内部控制相关准则及实施办法时，并没有考虑到我国企业的规模大小，我国企业的主要特色有下列几项：

(1)管理层级较少，拥有更宽的控制范围；

(2)营销焦点集中，以通路或地理区域为主；

(3)由具有较大所有权或经营权者领导公司。

这些特性在财务报导的内部控制一较小型公开发行公司指引的

定义下，我国企业都属于较小型的公司。为了避免成本效益考虑成为实施内部控制制度的考虑，应该加速推广财务报导的内部控制一较小型公开发行公司指引这套准则，首先要做的任务就是修改内部控制制度相关法规，将这套准则的特色导入其中，修改法令中不适宜的内容，以追求企业建立内部控制制度的成本与效益的间的平衡。

四、建议

在最后的建议地方列出财务报导的内部控制一较小型公开发行

公司指引的八点导入时须要注意的关键：

第一点：职能分工，主要是用来降低交易处理过程既有风险的一种方法。在有限职能的公司上，管理阶层应该考虑其它的控制方法，以是否能令人满意因应这些风险；

第二点：管理阶层逾越，在较小型公司其创办人或是有影响力的领导者所掌控，因此较高的机会逾越既定的内部控制，因此为了降低这类型的风险可以透过一个完善的企业文化、举发者制度及合格尽职的董事会和审计委员会；

第三点：董事会，在较小的公司中，董事会和审计委员会可以更有弹性及效率进行内部沟通与公司治理的监督，因此适任有能力的董事会和审计委员会是重要的；

第四点：合格的会计人员，为了维持有效的内部控制，公司需要

会计和财务报导的专才，以确保可靠的财务报表的编制；

第五点：会计和财务报导的管理重点，较小型公司的管理阶层通常集中于策略与经营该企业的和获利成长有关议题，因此善用既有的实务来达成财务报导的目标，则额外投入的时间可以下降；

第六点：信息科技，较小型的公司可以善用商业软件包，就可以对内部控制制度上做个配合，不需要自行开发信息技术；

第七点：自动化的控制，较小型的公司可能需要投资，必要时，取得外部的软件导入支持，以便在达成公司目标方面增加效率；第八点：监督作业，是整合架构的重要部分，较小型公司的管理阶层经常执行这些程序，但不一定充分体认到这些程序对于内部控制有效性的贡献。这些作业通常有人工执行，有时由计算机软件支持，应该在设计或是评估内部控制制度时，予以充分考虑。