并按特许权使用费代扣代缴了企业所得税

案例分析
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关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告( 国家税务总局 国家外汇管理局公告2013年第40号) 主要变化：
一、是提高了原则上不审核交易单证的单笔付汇的门槛，即等值5万
美金以上才需要提交税务机关的单证；
二、是将税务单证从原来汇发〔2008〕64号文件要求的《服务贸 易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》（以下简
终止了。
A企业将某一项非专利技术的使用权转让给B企业，它只要保证B企 业会使用该非专利技术生产产品就可以了，具体B企业在生产中如
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何使用该非专利技术，使用该非专利技术生产的产品是否符合市场
要求，则不承担任何责任。他只要尽到非专利技术转让合同规定应 尽义务就可以了。
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关于代垫工资
• 非居民企业（以下称“派遣企业”）派遣人员在中国境内提供劳务，
如果派遣企业对被派遣人员工作结果承担部分或全部责任和风险， 通常考核评估被派遣人员的工作业绩，应视为派遣企业在中国境内
设立机构、场所提供劳务；
• 如果派遣企业属于税收协定缔约对方企业，且提供劳务的机构、场 所具有相对的固定性和持久性，该机构、场所构成在中国境内设立
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的常设机构。
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国家税务总局关于非居民企业派遣人员在中国境内提供 劳务征收企业所得税有关问题的公告（ 国家税务总局公 告2013年第19号） 出台背景： 在派遣期间外派人员是作为非居民企业雇员为非居民企 业提供劳务，还是属于境内企业雇员为境内企业提供劳 务。 确定外派人员是否属于非居民企业的雇员并为非居民企 业服务的具体标准是解决这一问题的关键，为此，文件 从对工作结果承担责任和风险、工作考核评估等方面规 定了判定要素。
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企业提供真实有效的证明，并根据工作量、工作时间、成本费用等 因素，合理划分其境内外收入，并要提供真实有效的资料来证明境
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内外收入划分的合理性和真实性。
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对外支付下列外汇资金无需办理和提交《备案表》：
• 境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用；
• 境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内机构在境外承 包工程的工程款；
• 境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款；
• 进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用； • 保险项下保费、保险金等相关费用；
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• 境内旅行社从事出境旅游业务的团费以及代订、代办的住宿、 交通等相关费用；
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境外个人在境内的工作报酬 境外机构或个人从境内获得的积极收入
积极收入指：建筑、安装、运输、设计、咨询、审计、培训、代 理、管理、承包工程等 根据核定的境内工作量和利润率按照25%税率缴纳企业所得税
境外机构或个人从境内获得的消极收入
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密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，或者使用或有权
使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的信息所 支付的作为报酬的各种款项。
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在转让或许可专有技术使用权过程中，如果技术许可方 派人员为该项技术的应用提供有关支持、指导等服务， 并收取服务费，无论是单独收取还是包括在技术价款中
消极收入指：股息、利息、不动产所得、财产收益、特许权使用 费等 预提企业所得税10%
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外国投资者以境内直接投资合法所得在境内再投资单笔5 万美元以上的，应进行税务备案。
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关于境内外工作量
非居民企业为中国境内客户提供劳务取得的收入，凡其提供的服务 全部发生在中国境内的，应全额在中国境内申报缴纳企业所得税。 凡其提供的服务同时发生在中国境内外的，应以劳务发生地为原则 ，划分其境内外收入，并就其在中国境内取得的劳务收入申报缴纳 企业所得税。（ 《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税核定 征收管理办法〉的通知》（国税发〔2010〕19号））
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服务贸易等项目对外支付税务备案
2014年5月
内容安排
1
2 3
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非贸备案范围
非贸备案办理流程
实务操作中的注意事项
4
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内容安排
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非贸备案范围
非贸备案办理流程
实务操作中的注意事项
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称 “税务证明”），转变为了40号公告要求的《服务贸易等项目对
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外支付税务备案表》（以下简称 “备案表”）。
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境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以
上（不含等值5万美元）下列外汇资金，应向所
在地主管税务机关进行税务备案。
• 境内个人境外留学、旅游、探亲等因私用汇
• 国家规定的其他情形。
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关于特许权使用费
根据《企业所得税法实施条例》第二十条的规定，特许权使用费 收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其 他特许权的使用权取得的收入。 国际税收协定中特许权使用费条款：特许权使用费是指使用或有 权使用文学、艺术或科学著作（包括电影影片、无线电或电视广播 使用的胶片、磁带）的版权，专利、商标、设计或模型、图纸、秘
接受方承担风险/提供方承担风险
是否存在保密条款 是否有人入境提供服务
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是否可重复使用
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A企业使用其行业技巧，独立承担为B企业提供服务，A需要保证提
供服务的后果，承担提供服务的质量，保证提供的服务能满足合同
的相关要求。因此，通常劳务是针对合同一方特定的需要解决的问 题而提供的，问题解决后，则所有的技术劳务的提供行Leabharlann Baidu也就完全
，均应视为特许权使用费。但如上述人员的服务已构成
常设机构，对归属于常设机构部分的服务所得应执行协 定第七条营业利润的规定。
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非贸备案范围
区分特许权使用费和劳务时综合考虑以下因素：
已存在/新开发的
信息的公开可获取经济收益/一般公开信息